《会计审计失败问题研究【论文】》

会计师事务所审计失败原因及防范措施分析目录摘要 11引言 31.1选题背景 31.2选题意义 41.3研究方法 41.4研究内容 42审计失败相关概念 52.1相关理论基础 52.1.1审计失败、审计风险、经营失败的概念 52.1.2审计失败概念的界定 52.2国外审计失败典型案例 72.2.1安永南方保健审计案 72.2.2毕马威施乐公司审计案 72.2.3普华永道萨蒂扬公司审计 73我国注册会计师审计失败原因分析 83.1我国注册会计师审计失败的现状、特点及后果 83.1.1我国注册会计师审计失败的现状 83.1.2我国注册会计师审计失败的特点 83.1.3我国注册会计师审计失败的后果 93.2审计失败原因 103.2.1审计主体方面 103.2.2审计客体方面 113.2.3社会环境方面 114我国注册会计师审计失败防范策略 124.1审计主体方面 124.1.1加强审计独立性 124.1.2定期轮换会计师事务所 124.1.3提高注册会计师执业能力 134.2审计客体方面 134.2.1建立管理层激励制度 134.2.2充分发挥公司的内部审计功能 144.3社会环境方面 144.3.1规范审计市场竞争秩序 144.3.2完善相关法律法规 144.3.3加强审计行业监管 155研究结论及局限性 155.1研究结论 155.2局限性 15参考文献 15

1引言1.1选题背景现如今，我国股市IPO的不断扩容给中国股市注入了新的血液，也对中国经济转型和发展有着非凡的意义，在此历史背景下，会计信息的作用尤为突出。在中国资本市场，大多数投资者根据会计信息选择投资目标。注册会计师审计是防范虚假会计信息的最后一道防线，是资本市场正常有序运行的重要组成部分之一。近年来，我国上市公司审计失败时有发生，持续的审计失败损害了中国资本市场的正常运行。审计失败不仅会导致投资者因虚假财务信息而做出错误的投资决策，还会导致投资者对注册会计师的不信任。1.2选题意义审计报告被人们怀疑是注册会计师别有用心来忽悠人的一摞废纸。然而审计失败发生并不是由于某一个原因造成的，而是多种因素的累积才可能引发产生，由于参与审计的相关企业的管理者是独立进行审计工作的，加上被审核的各大公司和股东们都想获得利益最大化，这些因素与交错复杂的审计环境相结合，不可避免的会造成审计失败等一系类现象的出现。此外，现在的市场经济法律、法规也不是很健全和完善，注册会计师在审计过程也会受到政府无形干预，这些因素都会影响审计报告的最终结果，影响其真实性，所以当审计失败此类事件发生的时候，人们会对注册会计师的能力、会计信息等有所怀疑，并且也会对市场经济投资秩序的稳定和发展造成不利，本文通过对审计失败案例的分析，从审计失败的原因入手，从不同角度研究减少审计失败的对策，从而促进中国资本市场健康发展和繁荣。1.3研究方法案例分析法。深入剖析国内外审计失败的典型案例，然后找出导致审计失败的各种原因，最后总结经验教训，提出符合我国国情的防范审计失败的对策。系统分析法。通过国内、国外关于审计失败的有关文献报道，以提出问题、分析问题、解决问题的思路，从各各角度出发，全方面多层次的发现造成审计失败的主导因素，进而针对这些因素寻找可行的解决途径。文献研究法。在课题研究中积极查阅相关资料，了解与本课题有关的理论，掌握本课题发展动态，并积极吸取同行的研究结果，不断充实自己的研究。1.4研究内容本文所研究内容共分为5部分：第1部分：分析审计失败的不同环境背景。第2部分：从理论出发，对审计失败的概念做清晰界定，以注册会计师是否遵守审计程序、行业准则、职业道德为执行为标准，总结了审计失败、审计风险、经营失败相互联系和区别，并对国内外审计失败情况做简单整理。第3部分：对国内外审计失败案例分析总结出我国审计失败的现状、特点和后果，从会计师事务所与注册会计师、被审计单位乃至整个社会环境等都是造成审计失败的主要原因。第4部分：通过对所发现的导致审计失败的因素做出研究，制定出相应的解决措施。第5部分：总结和结论。2审计失败相关概念2.1相关理论基础2.1.1审计失败、审计风险、经营失败的概念审计失败：因为注册会计师没有恪守审计规则而给出了不切合实际的审计意见。审计风险：审计风险是由于工作人员在审计过程中没有对被审计组织所存在的错误、漏洞以及造假行为及时发现，然后出具了不恰当审计意见的可能性。经营失败：是指企业因为自身原因发生资金、业务或财务危机，使得公司无法正常运行，并且不具有偿还债务的能力。2.1.2审计失败概念的界定一般来讲，审计失败是指被审计单位存在重大错误、漏洞或者舞弊的情况，而注册会计师并没有及时发现问题，没有严格按照相关的法律条例对所存在的舞弊问题进行披露，而是出具了不切合实际的审计建议报告。如表2-1所示，在国内外审计失败方面的学者对审计失败存一直持有两种不同的观点，一种相对强调的是审计业务时整个过程的把控，这种观点也正是现如今审计失败学术界大部分所赞同的观点之一，即审计过程观。而另外一种则是审计结果观，因为相比较之下，此观点更加注重审计的结果。表2-1审计失败概念界定审计结果观审计过程观审计失败是注册会计师对被审计单位（企业）财务报表发表了与其实际情况不相符合的审计结论，此观点强调审计结果的真实性。审计失败是指被审计单位存在重大错误、漏洞或者舞弊的情况，而注册会计师并没有及时发现问题，没有严格按照相关的法律条例对所存在的舞弊问题进行披露，而是提供了与实际情况不相符的审计结论和报告，此观点强调审计的过程，是否严格守法。这两种观点有所不同，审计结果观强调的是结果，只要注册会计师没能发现其中存在的错误或者舞弊，则审计结果即为失败，至于注册会计师是否在审计过程中遵循审计标准、是否保持独立，此观点不予以强调；和审计结果观相反，审计过程观的侧重点在于注册会计师是否在审计过程中遵循审计准则，有着严谨的职业态度和良好的职业道德，是否是有意导致审计失败等。审计结果观点和审计过程观点的依据都是在被审计目标上报的会计资料中出现的各种错误基础上进行问题的研究和有关探讨的。本篇论文将站在审计过程观点的立场上研究中国注册会计师出现审计失败的情况。原因有以下几点:（1）所有的审计汇报使用者都期望注册会计师揭露审计部门在财务汇报表中徇私行为或者不合理的状况，但审计自身受到约束及某些业务上产生经济利益纠葛等复杂性，还有外界因素对其干扰等，所以有时真的很难做到。然而注册会计师仅能确保在审计时注意的一些不合理的方面，如果专家能够依据审计的要求及规范，那么可以在一定程度上缓解所有审计汇报使用人同审计自身的局限引起的审计难题状况。（2）把能否认真执行审计规范作为审计成功与否的依据是比较科学的。之所以这样做是因为审计过程观点同审计自身是相契合的，而审计汇报同样是审计流程执行的最终阶段，目前的“过程导致结果”观点也成为审计结果坚实的后盾。因此，把能不能认真按照审计规范即过程导致后果的方法来决定审计成功与否的依据是十分科学合理的。2.1.3审计失败与审计风险之间关系共同点：会计师均是在不寻常的情况下提供了不恰当的审计建议。不同点：审计风险是未知的，只是依据预测出来的，审计失败是客观存在的，带有一定的经济利益流失。审计风险同审计失败在某种程度上有着必然的联系，审计风险也许会造成审计的失败，虽然这中间可能会有一个过程，但是伴随着风险的逐渐扩大，必然会带来审计的失败。审计风险是无法消除的，审计风险可能由被审计部门或者注册会计师而导致。比如，被审计部门上报错误或者漏掉某些方面；注册会计师没有精准的判断能力，无法单独审计；因审计方式多样而使审计结果不一致，此外审计方式自身的缺点也可能会导致审计失败。既然我们无法回避和消除审计风险，但我们可以控制审计风险，只要我们完善有效可行的审计准则，不断建立健全相关的法律制度，提高从业人员的专业水准和职业道德。2.1.4审计失败与经营失败的关系之所以要耗费时间精力来找寻经营失败与审计失败之间的联系，原因在于审计失败会给公司造成不良的影响，经济市场变化莫测，审计汇报能够真实的展现企业当前运转的情况。但是因为注册会计师在审计的过程中失责以及故意欺骗公司，虚假的审计报告将会使使用人判断失误，进而给公司造成不可挽回的经济利益流失，那么注册会计师具有不可推卸的责任，所以审计失败是导致经营失败最直接的原因，在这里还要说明一点由于经营单位自身战略错误等原因导致经营失败不在此范畴内。表2-2经营失败和审计失败的差异对比主体原因结果经营失败企业及管理人员企业管理人员经营不善经营者承担经营责任审计失败注册会计师、承担审计任务事务所审计人员的过失或欺诈行为审计方承担审计责任通过分析我们不难发现，审计的失败与经营失败之间明显存在着一定的因果联系。企业的经营失败给日后的审计工作的失败埋下了伏笔。当企业经营面临资金链断裂等原因可能导致破产危机时，纷乱复杂的利益关系中，使用人的直接目标是公司的财务汇报表以及注册会计师负责的审计汇报，企业经营者在利益驱动下萌生舞弊的动机，注册会计师考虑个人的利益而不顾公司利益作出虚假的审计汇报，可能导致审计失败，如果相关单位确定审计报告属于注册会计师故意出具的，上报了虚假的审计报告，那么审计失败就实实在在的发生了。2.2国外审计失败典型案例为了研究国外审计失败案例，本文收集了具有较大影响的；比较有代表性样本案例，选择了世界范围内威望比较高的四大事务所所涉及的案例，但由于资料收集、分析尚欠不足。2.2.1安永南方保健审计案2003年3月18日，美国南方医疗保健公司会计造假丑闻曝光，南方保健公司最主要造假手段是通过“契约调整”以及专门设立“AP汇总”科目进行利润操纵。本案中，南方保健公司财务人员利用曾经在安永担任执业注册会计师的优势，对安永公司审计流程相当熟悉和了解，南方保健会计人员可以驾轻就熟的对其重要性水平的规避。另外一个原因是安永审计人员没有尽到职业慎审，在整个审计中，安永忽视了审计受限，财务预警等重要信号，还有南方保健给予安永相当高额的费用，这也大大增加了南方向安永购买审计意见的可能，同时安永也为了不失去重要客户和自身利益考量，由此可见安永审计独立性荡然无存。2.2.2毕马威施乐公司审计案毕马威4名具有丰富审计经验的专业审计人员负责对对施乐公司进行审计，他们在审计过程中对施乐会计操纵手法有所认识，当他们发现了施乐公司的种种舞弊行为后，曾多次表示严重关切并提出要求其给予更正，但施乐公司管理层迫于压力，也为了拥有客户，没有制止、掩盖了真正的事实，默许了施乐企业的徇私行为。在职业道德与经济利益发生产生冲突时，在经济利益的诱惑下审计师往往很难坚守职业道德底线，从而丧失了审计独立性。2.2.3普华永道萨蒂扬公司审计萨蒂扬企业是全球性质的公司，其基本业务是信息查询和服务，他们服务的范围覆盖全球约500家企业，2009年的1月7号，该企业的CEO拉贾突然辞去工作，在辞职书中拉贾坦然，在以前相当长的时间里，他强制管理企业账户，将企业的盈利扩大化上报，不真实的汇报企业的资金财产，汇报时将公司负债情况优化，使企业利益损失严重，负载累累，无法弥补。该企业以前发布的销售总量为5.55亿美元，但是真实的销售总量却是不超过5亿美元；发布的盈利为1亿多美元，但真实的盈利仅1250万美元；发布的能够挪用的资金超过11亿，但真实的企业可使用现金仅6600万美元，恐怕企业员工的工资也会有所亏欠。同时负责萨蒂扬企业审计工作的普华永道事务所也由于此次事件而受到一定的牵连。3我国注册会计师审计失败原因分析3.1我国注册会计师审计失败的现状、特点及后果3.1.1我国注册会计师审计失败的现状本篇论文将剖析我国审计失败的现状作为论述的重点，通过证监会对绿大地、万福生科和新大地等上市公司及涉及事务所的处罚公告中经我们可以发现被审计公司财务造假手段主要集中在虚增利润、虚构关联方交易、制造虚假重要原始凭证等，我们那些受过专业训练的注册会计师竟然不能发现，真是让人感到匪夷所思，更有甚者，一些会计师事务办事处因非法利益而越过法律的规定，某些注册会计师坚守不住自己的底线，为了非法利益置自己的行业道德而不顾，作出非法的行为，徇私舞弊，与上市公司合谋出具虚假财务报表和不符实际的审计报告，弃众多投资商的经济利益而不顾，给他们带来了严重的损失。3.1.2我国注册会计师审计失败的特点从我国10年发生35起案例的事实中不难发现我国注册会计师审计失败案件的程度，它使得审计行业诚信度每况愈下，破坏了审计行业的健康稳定发展。（1）会计舞弊引起的审计失败占大多数企业在否正常运行，经营状况是好是坏，从它的财务报表中可以知道的一清二楚，也正是因为这个原因财务报表的舞弊已经发展成了舞弊的惯用手法。由于监管制度尚未成熟，法律法规的建设工作尚未完成，该行业的自觉性普遍偏低，近年来我国上市公司频频被爆出存在较严重的财务舞弊现象。比如被查出的银广夏和蓝田股份等公司的会计舞弊案件。（2）大型事务所也频繁发生审计失败通过观察证监会处罚公告，我们很容易会注意到有些知名度很高的事务所也常常榜上有名，比如普华永道、德勤、毕马威等大型会计事务所就都曾上过被处罚名单。尽管这些大型事务所的业务能力、会计师资历以及社会风险的承担和控制能力都在普通中小型事务所之上，但是从他们被国家财政部门处罚的原因，我们看到了这背后存在着很多问题。这些会计事务所之所以一而再再而三的出现违规操作，不仅仅是因为事务所本身自我规范意识欠缺，还因为整个行业缺乏规范制度，政府的监管职能不到位，事后处罚不够严厉等等。（3）本地事务所比例高且审计任期长根据对审计失败案例的深入剖析，不难发现这些案例都存在聘任本地事务所的现象，这一普遍现象的存在一定程度上是由之前存在的不合理的挂靠体制造成的。和同一家本地会计事务所签订长期聘用合同渐渐使事务所形成了审计独立性。因为之前不合理的挂靠体制，让当地政府对事务所的审计独立性产生一定程度的影响，使事务所的日常工作散发出行政气息。3.1.3我国注册会计师审计失败的后果审计失败，会造成资本市场的动荡，制约整个资本市场运行效率以及社会资源的配置效果。不仅如此，审计的失败还会影响会计行业的名誉声望，进而影响整个会计行业的生存发展。（1）给注册会计师及其事务所带来的影响1）损害事务所的声誉会计师事务所，以为客户出具独立审计报告为主要工作。在激烈的行业竞争下，会计师事务所寻求生存和发展的唯一出路就是能够做出高质量的审计报告，如果事务所出现了审计失败案例，它的声誉就会受到损害，对整个事务所给与沉重打击，对该事务所正在进行的其他业务也会产生不利影响，会影响其发展潜在的客户和市场，例如，著名的安然事件发生后，安达信事务所的许多其他客户为了表明自己并没有参与到购买审计报告的队列中而纷纷放弃与安达信事务所的合作，转而选择其他事务所，此现象也是将安信达事务所推向灭亡的主要原因之一。深圳地区的中天勤会计师事务所的遭遇更惨，在国家还未就其违规现象下发处罚决定时，它的大部分客户就要求与其解约。显然审计失败的产生将会使事务所名誉扫地一蹶不振。2）承担较大的经济和行政处罚审计失败，基本上也就着被审计公司的经营不善以及投资者的投资失败。在这之后的诉讼中，如果事务所的审计被宣告是失败的，该事务所就要担负相应的责任，也许将面临支付巨额补偿。除直接经济损失外，相关的事务所和会计师都要接受政府一定的处罚或刑事惩罚。以施乐公司的财务会计舞弊案为例，毕马威和其手下的4名审计人员均被宣判涉嫌会计欺诈。最终处罚结果是毕马威不仅退还了客户支付的所有费用，还交付了一定数额的处罚金。（2）审计失败对资本市场的影响审计失败的发生，往往意味着出具该审计报告的会计师的失业。银广厦、绿大地、万福生科的造假使中国的资本市场遭受人们质疑，而会计师们的审计失败也给投资者们当头一棒。只有会计师坚持诚实守信原则与严谨的工作态度，才能保证整个报告体系的正常运行。（3）审计失败对社会的影响1）导致决策失误审计的失败，通常意味着审计质量不高，投资者往往收到的都是不完全、不对称的信息，而信息的完整程度越低，承担的风险也就越高，做出错误决策的可能性也越大。2）导致市场失效价格，反映出的信息是否充分以及充分程度，是影响市场发挥作用的重要因素。如果不把宏观环境下获取的信息涵盖在内，那么通过审计披露出的信息数量越多充分程度越高，企业之间的进行“内幕信息”交易和或私下信息交易的可能性就会越小，市场的效率也会越高。3）导致社会诚信降低审计的失败，影响整个社会诚实守信的良好风尚。也对那些讲诚信、遵纪守法的合格企业产生负面效应，阻碍社会诚信体系健康发展。3.2审计失败原因3.2.1审计主体方面（1）注册会计师独立性的缺失关于注册会计师的独立性，可以通过以下两个方面解释：一是从形式上来说，被审计单位和注册会计师之间要坚决杜绝金钱和利益的来往。举个例子：与所要被审计的审计客户公司的股份不能有联系、更不能在被审计企业中担任职位等等，要不然会对注册会计师的独立性产生恶劣的影响，更要坚持自己的职业操守。二是从实质上来说，是注册会计师自身所具有的独立性。作为注册会计师，应该坚持公平公正原则，抵制金钱的贿赂，正确的对待利益的双方，敢于直面挑战被审计企业为了掩饰虚假财务报表而惯用贿赂手段，敢于直面挑战被审计企业为了掩饰虚假财务报表而惯用贿赂手段时刻记住自己的良好的道德修养。兼具内在与外在的良好品质。敢于直面挑战被审计企业为了掩饰虚假财务报表而惯用贿赂手段从2005-2014年10年间证监会对35起审计失败案例做出的处罚看来，被审计的单位采用的弄虚作假的方式无非就那么几种，注册会计师只要本着认真负责的工作态度，加上自身的丰富的专业知识和工作积累的经验，在对财务报告检查之后，一定会找出其中的作假的地方，一般情况下，他们采用的造假手段无非就是谎报利润、营业额、收入等等，如果注册会计师在这样的情况下还会出错的话，那就很有可能是注册会计师缺乏独立性，为了达到获取利益的不正当目的而与被审计企业有着不寻常的利益关系。（2）会计师事务所与被审计单位关系畸形把顾客称为“上帝”，很多商家都是这样亲切的称呼消费者，许多商场、饭店等都有这样的服务理念，因为顾客是他们收入的主要来源。与之相似的，审计单位也往往将被审计单位当做“上帝”，假如会计事务所的工作不能得到客户的认可，审计报告不能满足客户，有可能被客户“炒鱿鱼”，因此，当前环境下很难做到事务所和被审计单位之间的关系是绝对独立的，目前他们两者实际关系表现为，会计事务所与审计单位存在一种雇佣与被雇佣的关系，事务所面临着商业利益、股东和上市公司的诱惑甚至是压力，在这些面前，事务所难免抵挡不住诱惑和压力，从而迎合雇主提出的各种要求，因此产生了许多不合理的审计报告，最终导致了审计失败事件的发生，这种不正常的合作关系对审计人员的独立性造成了一定的威胁。另一个方面来说，现在的审计市场存在的竞争是激烈的而且是相对无序的。这种“关系”对拓展新的客户具有很大的影响力。事务所盲目的追求自身利益的最大化，想方设法的满足被审计公司的需要，使审计失败的可能性进一步增加。（3）专业胜任能力不足注册会计师无法顺利完成自己的工作的原因主要包括：第一，注册会计师自身经验不足，工作履历匮乏，无法熟练掌握业务流程；第二，自身的业务水平存在缺陷，无法独立的承担并出色完成相关的业务；第三，注册会计师没有合理运用专家的相关科研成果，对被审计单位存在的财务问题缺乏敏锐的洞察力，注册会计师能力方面的欠缺主要体现在以下的几个方面：对于自己职业技能的掌握不足，专业知识无法得到实践，不能充分的掌握作为一名合格注册会计师的基本技能，不能设计审计程序，从中获取相关的审计资料，形成完善审计报告等；实践机会少，相应的经验匮乏。会计师不能灵活的运用有关专家的成果，不具备特殊审计时的专业知识。每一个行业都有自身的特点，对审查方面的侧重点也有所不同，注册会计师缺乏这个方向的专业知识，无法了解到重点，会对审计的结果产生影响，使审计结果的真实性和准确性遭到质疑。因此，注册会计师要按照独立性审计准则的相关要求，参考项目专家的研究成果，对一些专业度高的项目进行审计，并反复检查修改相关结论。不能我行我素，在不参考任何工作结论的基础上进行盲目审计。3.2.2审计客体方面（1）会计信息的表达不真实错误和舞弊是会计信息无法得到真实表达的两种方式，其中导致审计失败绝大部分是舞弊，证监会针对于审计失败案件进行处罚并发布公告，从中我们可以发现，对公司的财务造假是许多审计事件失败的主要原因，目的是为了掩盖公司经营业绩不靓丽，通过造假来粉饰财务报表，也有些公司财务造假是为了达到顺利上市的目的；也有公司此物造假公司为上市后继续增发新股、谋取利益。（2）公司高管权利过于集中我国股市投资中小散户占比很大，他们对上市公司的认知无非也是从炒股软件F10上获得。当他们拥有公司股票时一般期待着股价在短期大幅上扬，然后获利了结，不太可能对公司董事会进行监督，股东大会权利网上投票也仅限于形式。基于这种现状，很多的公司经营者会集中自己的权利，把公司的决策、监督管理等权利集中于自己手中，公司经理是股东成员之一，召开股东大会只不过是一种形式上的幌子，所起到的作用是有限的。3.2.3社会环境方面（1）我国的审计市场竞争不规范随着改革开放发展我国会计师事务所也随之快速发展，数量上增幅较大，质量上良莠不齐，伴随着国际上的四大事务所不断开辟中国市场，引发了我国国内会计事务所激烈的竞争，目前这种现状下，事务所所赢得的客户资源、声誉、工作质量等，已经不是最重要的考量指标，那种所谓的“关系”反而更加重要，这种情况下会计师事务所为了维持自己的经营状况和利益，会抛弃一些应该固有的原则和立场去投公司管理层所好，审计失败发生的肯能性也随之提增，其次，公司在选择事务所时往往会考虑：价格因素、是否有政府部门的背景、是否能够和公司默契合作等，对这些因素的考虑，一定程度上也加强了审计失败的可能。（2）行政干预注册会计师审计过程我国注册会计师制度从开始就带着浓重的行政色彩，以前的情况是行政事业单位下挂靠会计事务所，本质上这种挂靠制度不符合公平竞争的原则。但由于挂靠的单位会有自身的资源优势，在事务所开展工作时有很大的便利性，职务的便利在招揽业务时会有很大的辅助作用，必然攫取了很大的利益，所以这种情况才有存在的空间。这种存在方式，使事务所处在一种养尊处优的工作状态中，缺少自身提升的动力。受到利益的驱使行政单位可能会用其他方式阻碍注册会计师进行相关研究。目前对事务所进行的制度整改效果并不是很好，毕竟这个体制已经有很强大的根基和影响力，行政因素的干扰力度很大，注册会计师在外力干扰时所出具的审计报告也就缺乏公正性难以代表真实的情况，这也就造成了审计事故的发生。4我国注册会计师审计失败防范策略4.1审计主体方面4.1.1加强审计独立性专业的会计师依靠专业知识和技能很容易就能发现公司财务造假，即便被审计公司的普通伎俩很容易被识破，但是注册会计师的自身素质却成了最大的限制原因，会计师自身缺乏主体意识，不能从一而终的坚持自己的原则，克服这个问题也成了首要任务。注册会计师没有把法律意识、执业风险意识牢固根植心中，忽视大众利益的首要地位，目前的情况是我们社会公共利益程度得到阿福提高，注册会计师在执业过程中要始终秉持公平公正的基本原则，独立的完成审计工作。作为一名合格的执业会计师，就要始终铭记《中国注册会计师职业道德基本准则》，始终坚持用注册会计师独立审计准则来规范自己行为，严格按照程序展开审计工作。保证自己判断的独立公正，使出具的审计结果具有实际价值。注册会计师应该保持自身的廉洁，不要接受任何的金钱物质的贿赂，不能置自己的职业道德于不顾只顾眼前的利益被金钱击倒，也不能因为惧怕强暴力量而作出不切合实际的审计报告。另外可以安排此业务外的注册会计师对审计报告进第二次的查验，为防范审计人员和被审计方由长时间接触产生的利益交易，保证审计报告的真实有效，促进健康的工作作风的形成，消除外部因素对审计质量的影响，可以实行不固定的审计负责人来对同一项目进行审计。4.1.2定期轮换会计师事务所美国对于注册会计师的解释是：“对上市公司承担责任的审计人员，不能对该市公司做审计工作超过5年。”原因是一旦注册会计师与上市公司的合作关系超过一定时间，很容易形成利益交易，这就可能形成利益捆绑的局面，妨碍正常的工作。为保证注册会计师与被审计方之间不存在利益关系，我们应该以此为宗旨最大限度的维护审计的独立性。我国在2003年10月8日年收纳了该条规定。取消会计事务所的注册会计师长期对某一上市公司进行服务，预防他们之间形成利益链条，有效确保审计的独立性。我国资本市场和美国的情况有很多不同处，所以我们要制定出符合我国国情的制度。1.定期更换周期，既保障实施期间的实际工作需要，又避免引起市场不稳定带来的损失，普通情况视3年为一个周期是比较合理的。2.公司对于轮换信息应当及时准确的进行披露披露内容可以说明缘由等；3.加强轮换实施期间的监管：对轮换的每个环节做到准确管控，促进轮换制度没有沦为一纸空文、流于形式。具体轮换工作，确保参与市场竞争的会计事务所依然规范性和有序，做好预案防止出现无序竞争。4.1.3提高注册会计师执业能力注册会计师对工作的态度不严谨同样造成了审计事故的发生，某些对审计流程中的重大事件不重视，没有将审计流程完整相详尽的执行完，未掌握充分的审计证据，对专业人士的建议不予以充分考虑等等都会触发审计失败的按钮。因此会计师的职业素养和能力的提升迫在眉睫，公司的经营状况往往会左右着影响着企业管理层对财务报表进行粉饰的动机，从实际情况出发，注册会计师对审计对象的经营状况要实时监控，通过对比情况分析其造假可能性，如果经营状况堪忧那么其报表就可能出现问题。与此相反，面临经营状况严重亏损、资金发生危机时，对财务造假的意图就会变得明显。对风险的警惕程度同样非常重要，不管是企业内部或是外部的风险，注册会计师都应该及时准确的分析和考虑，在风险的角度审计企业的财务报表，那么审计工作会变得更加容易，由于有了现实依据，做出的审计建议也就更准确，为保障较高的审计质量，会计事务所应该建立相应的审计质量监督控制机制，对审计工作的原始文件进行格式化处理，多重复核制度等。切实提高注册会计师的职业水平，注册会计师必须落实资质考核；善于发现专业人员的自身优势，各尽其用，并通过继续教育方式使得执业人员能不断接受新的法规、新的知识。4.2审计客体方面4.2.1建立管理层激励制度财务舞弊应该得到一定的遏制，以适应目前企业对审计的高质量需求，减轻注册会计师来自被审计方的压力，进一步完善企业内部和外部的机制。有关分析表明，公司最大股东在股权控制方面占有绝对比重的公司，一般会发生财务方面的造假行为。在公司“一言堂”，其他投资者徒有虚名起不到实质性作用，如果要改变此现象，我们必须引进监督机制予以制约，和可以在股权方面于经营者起到抗衡作用的投资人，二者相互作用合作竞争，便可改变有问题的企业审计状况，解决一家独大的现象，才能最大程度的减少审计舞弊的现象，避免审计事故的发生，让企业向着更健康的方向发展。正是因为抵制不住经济利益的诱惑，才出现了财务报告造假的现象，所以我们要通过市场机制来挑选合格的管理人才，发挥市场的调控作用，改变从前任命制度，抛弃委派做法，以市场引导监管的健康发展。采用经理诚信度与其职业发展前景相关联的方法，一旦经理人由于自身原因导致公司的业绩不佳或者入不敷出，那么他在行业内的信誉就会降低，那么市场对他的选择就使他处于不利地位，经理人只能尽最大努力维护自己的信誉值，坚决的抵制舞弊现象，维护自己的职业道德。4.2.2充分发挥公司的内部审计功能内部审计的主要工作内容是针对组织的经营是否合法，对企业发展有良好的促进作用，可以客观公正的对组织进行监督审查。内部审计可以针对某一问题进行审查，不仅可以发现企业漏洞或者问题，更能侧面保护企业的利益，对企业的生存状态作出客观评价，预防风险发生。现实状态下是无法达到相应效果的，企业对自我结构不慎明晰，对于内部审计的控制体系也没有完整建立，所以其监督作用想要真正发挥作用作用尚需一个适应、完善、发展的阶段。外包是一种很好的提升审计人员自我客观公正性的方式，降低外界因素对其的影响，对审计公司来讲是一种很好的发展方向。摆在眼前的优点就是可以借助能力强劲的外部资源，保证公司内部审计的独立性;其次，改进内部审计的方法，打破传统禁锢，采用动态的审计模式弥补现有审计方法存在的不足，在审计的不同阶段都进行审计是比较可行的办法。4.3社会环境方面4.3.1规范审计市场竞争秩序要成立一个会计师事务所是非常容易的，一个有限责任事务所只需5名股东、30万注册资金，会计事务所的所有人可以作为合伙人或股东入驻会计事务所，同时成为合伙人也是非常容易的，可以说几乎无门槛，合伙人的要求是至少五年的专业经验并且3年内没有收到过任何处罚。这也导致审计市场难以监管的另一个重要因素，过于分散，门槛过低，会计师里有部分鱼目混珠，很难承受来自各方面的压力。在1993年十月通过的《注册会计师法》里曾经提到过：要通过提高会计师的考核难度来提高会计师的“质量”，目的是增加会计师对外界的抗压能力。通过研究国际四大会计事务所，了解到合并是目前来讲提高事务所规模和名誉的有效方式，国内的会计事务所过多，但是出名的没有多少，我们通过合并部分事务所，提高事务所的品牌效应，同样联合也是另一种完善的办法，联合可以填补事务所项目单一等缺陷，逐渐改善目前分散的局势，我们要逐渐积累经验，吸取国外先进的技术和管理办法，结合自身的发展趋势，创立更完善的体制。企业在建立之初往往会聘请当地的会计事务所，俗话说“有人好办事”当地的会计事务所和企业之间难免会出现利益冲突，有时不得不满足一些不正当的请求，这对于日后的审计也增大了难度。所以对于会计师和所在的公司在同一地方，更应该加强监督管理。4.3.2完善相关法律法规审计报告涉及到多家利益，审计失败预示着多方利益将会受到影响，造成审计失败的原因是被要求审计的单位财务出现重大失误，失误包括报表虚假、审计过程中徇私舞弊等，公司的高层领导在面对公司利益时，要求财务人员制造部分虚假账本，另外在审计过程中注册会计师与公司高层联合，出具不合法的审计报告，此外，别的公司的参与也会造成审计失败。目前造成我国审计失败的原因大多为相关法律并不完善，很多人原因以身犯险。相对来说违规成本就低；公司财务舞弊、会计师事务所违规操作给他们带来的利益远大于违规被罚的成本，利益相关者愿意去冒这个险，审计质量和法律风险是相互联系，而法律则是维护我国公民合法利益的有力武器，这就要求我们做到有法可依、违法必究，完善最基本的法律法规，从源头断绝那些想铤而走险的人。此外我国的民事赔偿尚未完善，提出诉讼者往往达不到条件。