第十四章 收入

2016年《中级会计实务》河南省学术技术带头人洛阳市会计学会副会长洛阳市财会学校高级讲师贾晋黔第十四章收入第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量【例题·单选题】在视同买断的代销方式下，如果协议规定将来受托方没有将商品售出时可退货，则委托方确认商品销售收入的时点是()。

A．委托方发出商品日期

B．受托方发出商品日期

C．收到代销单位的代销清单日期

D．收到全部款项的日期

【答案】C【解析】这种情况下，委托方在发出商品时不符合收入确认条件，应在收到受托方的代销清单时，再确认收入。

【2012年判断题】企业采用以旧换新方式销售商品时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（）

『正确答案』√

【例题】2015年3月，甲公司向乙公司销售产品1000套，开出增值税专用发票，增值税税率为17%，每套不含税价款0.2万元，每套成本0.09万元。同时从乙公司回收1000套旧产品，取得增值税专用发票，回收后作为原材料核算，每套回收价款为0.02万元，增值税的进项税额为3.4万元。款项均已经收付。（1）销售时

借：银行存款234

贷：主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销项税额）34

借：主营业务成本90

贷：库存商品90（2）回收时

借：原材料20

应交税费——应交增值税（进项税额）3.4

贷：银行存款23.4

【2014年多选题】下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有（）。

A.采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入

B.以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入

C.附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入

D.采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理

『正确答案』CD『答案解析』选项A，采用预收款方式销售商品，在发出商品时确认收入。选项B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销清单时确认收入。【例题·多选题】下列关于销售折扣、销售折让的说法中，正确的有()。

A．商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，企业应按折扣后的金额确定收入

B．现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除

C．现金折扣实际发生时，应冲减企业原确认的营业收入

D．对于销售折让，一般销售行为在先，购货方希望售价减让在后，销售折让发生时(非日后期间)，应当直接冲减当期销售商品收入

【答案】ABD【解析】选项C，现金折扣实际发生时计入财务费用。【2012年判断题】企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（）『正确答案』×『答案解析』商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。【例题·单选题】20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5000件。每件售价20元（不含增值税）。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣。提供的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。并代垫运费1000元，乙公司于20×4年3月15日付款，甲公司在该项交易中应确认的收入是（）元。

A.90000B.101000C.99000D.100000『正确答案』A『答案解析』甲公司在该项交易中应确认的收入＝5000×20×（1－10%）＝90000（元），现金折扣，在实际发生时计入财务费用，代垫的运费计入应收账款。【例题·多选题】下列各项中，关于销售退回的表述正确的有()。

A．对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目

B．一般情况下，对于已确认收入的售出商品发生退回的，应冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本

C．如销售退回涉及已发生现金折扣的，不得再调整相关财务费用的金额

D．已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，通过“以前年度损益调整”进行调整

【答案】ABD【解析】选项C，如销售退回涉及已发生现金折扣的，应同时调整原已确认的财务费用金额。【例题·计算题】甲乙两个公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％。2011年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，从2011年起分三次于每年12月31日等额收取，并在每次收取价款时开出对应的增值税专用发票。乙公司购入后不需安装，直接作为固定资产核算。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为817万元，

实际利率为5％，不考虑其他因素。要求分别编制甲公司和乙公司2011年至2013年的会计分录。【2011年多选题】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（）。

A.增加长期应收款4500万元

B.增加营业成本3800万元

C.增加营业收入5000万元

D.减少存货3800万元『正确答案』ABD【例题•单选题】2014年12月31日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为70万元，账面原价为100万元，已提折旧40万元，未计提减值准备。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年，该固定资产折旧方法为年限平均法。2015年12月31日，甲公司递延收益的余额为()万元。A.8B.10C.2D.60【答案】A【解析】出租时确认的递延收益=70-（100-40）=10（万元），2015年12月31日，甲公司应确认的递延收益的余额=10-10÷5=8（万元）。

【例题•判断题】售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（）（2014年）【答案】√【练习题】宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）。

要求：

根据上述材料。逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中金额单位用万元表示）（1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：

①确认其他业务收入500万元；

②结转其他业务成本175万元。『正确答案』

①不正确。正确处理：应确认其他业务收入100万元。

②不正确，正确处理：应结转其他业务成本25（250/10）万元。（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为：

①确认主营业务收入200万元；

②结转主营业务成本120万元；

③确认原材料50万元。『正确答案』①正确。②正确。③正确。（3）2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为

①6月30日确认主营业务收入800万元；

②6月30日结转主营业务成本650万元；

③7月31日确认财务费用10万元。『正确答案』

①不正确。正确处理：应确认其他应付款800万元。

②不正确。正确处理：不应结转主营业务成本650万元。③正确。

（4）宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为：

①确认主营业务收入100万元；

②结转主营业务成本90万元。『正确答案』

①不正确。正确处理：不确认主营业务收入100万元。

②不正确。正确处理：应确认发出商品90万元。（5）2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为：

①12月1日确认主营业务收入600万元；

②12月1日结转主营业务成本400万元；

③12月1日确认销售费用60万元；

④12月31日未进行会计处理。『正确答案』

①不正确。正确处理：不确认主营业务收入600万元。

②不正确。正确处理：应确认发出商品400万元。

③不正确。正确处理：不应确认销售费用60万元。

④不正确。正确处理：应确认主营业务收入300万元；应结转主营业务成本200万元；应确认销售费用30万元。（6）2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3400万元。相关的会计处理为：

①12月31日确认营业外收入4000万元；

②12月31日结转主营业务成本3000万元；

③12月31日确认财务费用200万元。『正确答案』

①不正确。正确处理：确认主营业务收入3400万元，同时确认未实现融资收益600万元。

②正确。

③不正确。正确处理：不应确认财务费用200万元。

【作业题】南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价值（不含增值税额），销售成本逐笔结转。2010度，南云公司有关业务资料如下：

根据资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）（1）1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。（2）3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。（3）6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。

（4）9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款（不含增值税额），剩余款项应于11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。（5）12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。

（1）1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。1月31日

借：应收账款4680

贷：主营业务收入4000（100台×40）

应交税费——应交增值税（销项税额）680

借：主营业务成本3000

贷：库存商品3000（100台×30）

借：主营业务收入400（4000×10%）

贷：主营业务成本300（3000×10%）

预计负债100

6月30日

借：库存商品330（11台×30）

应交税费——应交增值税（销项税额）74.8（440×17%）

主营业务收入40（1台×40）

预计负债100

贷：主营业务成本30（1台×30）

应收账款514.8（440×1.17）

借：银行存款4165.2（89×40×1.17）

贷：应收账款4165.2（2）3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。3月25日

借：应收账款3510

贷：主营业务收入3000

应交税费——应交增值税（销项税额）510

借：主营业务成本2800

贷：库存商品2800

4月10日

借：银行存款3480

财务费用30（3000×1%）

贷：应收账款3510（3000×1.17）（3）6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。6月30日：

借：银行存款50

贷：交易性金融资产——成本35

——公允价值变动8

投资收益7

借：公允价值变动损益8

贷：投资收益8

（4）9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款（不含增值税额），剩余款项应于11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。9月30日：

借：银行存款290

贷：预收账款290

11月30日：

借：银行存款388.6

预收账款290

贷：主营业务收入580

应交税费——应交增值税（销项税额）98.6

借：主营业务成本570

存货跌价准备30

贷：库存商品600（5）12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。

12月1日：

借：银行存款2808（2400×1.17）

贷：其他应付款2400

应交税费——应交增值税（销项税额）408

12月31日：

借：财务费用20[（2500－2400）÷5]

贷：其他应付款20

【2014年单选题】2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014年1～6月份，甲公司应确认的收入总额为（）万元。

A.90B.100C.150D.160『正确答案』B『答案解析』

①至2014年6月30日，工程累计完工进度=200/（200+50）×100%=80%

②至2014年6月30日，累计确认收入金额=300×80%=240（万元）

③2014年1～6月份，甲公司应确认的收入金额=240-140=100（万元）【例题·单选题】甲公司为设备安装企业。20×3年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入480万元。至20×3年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入是（）万元。

A.320B.350C.450D.480『正确答案』A『答案解析』甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入＝480×200/（200＋100）＝320（万元）

企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。

【口诀】能补偿多少钱成本，就确认多少钱收入。

（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。三、同时销售商品和提供劳务的处理

1.如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；

2.如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。

【例题·计算分析题】A公司2014年11月20日与B公司签订一项销售合同，合同规定向B公司销售一台大型机床，合同价款为500万元，实际成本为400万元，商品已经发出并开出增值税发票，货款已经收到。同日与B公司签订一项安装合同，合同规定，A公司负责该台大型机床安装工作，安装费为50万元（不考虑其他相关税费），安装完毕后支付安装费。A公司于本年度12月4日开始安装，预计于次年2月20日安装完成。预计安装成本为25万元，2014年已经发生安装费用10万元，均为人工费用。2015年2月20日全部安装完成，发生安装费用18万元，均为人工费用，安装费用已经收到。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用。（1）编制2014年有关会计分录。

借：银行存款585

贷：主营业务收入500

应交税费——应交增值税（销项税额）85

借：主营业务成本400

贷：库存商品400

借：劳务成本10

贷：应付职工薪酬10

2014年确认劳务收入＝50×10/25＝20（万元）

2014年确认劳务成本＝25×10/25＝10（万元）

借：应收账款20

贷：主营业务收入20

借：主营业务成本10

贷：劳务成本10（2）编制2015年有关会计分录。

借：劳务成本18

贷：应付职工薪酬18

2015年确认劳务收入＝50－20＝30（万元）

2015年确认劳务成本＝28－10＝18（万元）

借：应收账款30

贷：主营业务收入30

借：主营业务成本18

贷：劳务成本18

借：银行存款50

贷：应收账款50五、授予客户奖励积分的会计处理原则

1.在销售商品或提供劳务的同时，将取得的货款或应收款项在本次实现的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，奖励积分的公允价值确认为递延收益，其余部分作当期收入；

2.客户兑换奖励积分时，授予企业应将递延收益按兑换份额转为收入。

【2011年单选题】下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入

B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失

C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用『正确答案』A『答案解析』《企业会计准则——第十五号建造合同》第十六条规定合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。【多选题】甲建筑公司与客户签订了一项总金额为720万元的固定造价合同，合同预计总成本为650万元，合同约定2007年末收取工程进度款270万元，余款于完工时收取。工程已于2007年1月开工，预计2008年末完工。截至2007年底，已发生成本525万元，预计完成合同尚需发生成本225万元，实际收到工程进度款190万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。该公司在2007年年度会计报表中对该项合同披露如下信息中正确的有（）。

A.资产负债表中“应收账款”项目的金额为80万元

B.资产负债表“存货”项下“工程施工”减去“工程结算”项目的金额为234万元

C.利润表中的“主营业务收入”项目的金额为504万元

D.利润表中的“资产减值损失”项目中合同预计损失的金额为9万元『正确答案』ABCD『答案解析』

①2007年完工进度=525/（525+225）=70%；

②2007年应确认的合同收入=720×70%=504（万元）；

③2007年应确认的合同费用=525（万元）；

④2007年应确认的合同毛利=504－525=－21（万元）；

⑤2007年末“应收账款”的结存数=270-190=80（万元）；

⑥2007年末“工程施工”的结存额=525-21=504（万元）；

⑦2007年末“工程结算”的余额=270（万元）；

⑧2007年末资产负债表“存货”项下“工程施工”项目减去“工程结算”的金额=504－270=234（万元）；

⑨2007年度确认的合同预计损失=（525+225－720）×（1－70%）=9（万元）。【例题·单选题】（2014年考题）2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014年1～6月份，甲公司应确认的收入总额为（）万元。

A.90B.100C.150D.160【正确答案】B【答案解析】至2014年6月30日，工程累计完工进度=200/（200+50）×100%=80%至2014年6月30日，累计确认收入金额=300×80%=240（万元）2014年1～6月份，甲公司应确认的收入金额=240-140=100（万元）。

【例题·多选题】20×2年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固