第十一章收入、费用和利润

第十一章收入、费用与利润本章内容第一节收入、费用与利润概述第二节利润总额的形成第三节所得税费用第四节净利润及其分配第一节收入、费用与利润概述一、收入（一）收入的定义狭义收入广义收入狭义收入概念指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。广义收入:会计期间内经济利益总流入，包括狭义收入和利得。强调对所有者权益的影响营业收入狭义主营业务收入其他业务收入公允价值变动收益营业外收入收入广义利得投资收益（二）收入的分类1.收入按交易性质的分类2.按在经营业务中所占比重的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入（三）收入的特点（1）收入是从企业的日常经营活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。（3）引起企业所有者权益的增加。（4）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。

二、费用（一）费用的定义狭义费用广义费用狭义费用的概念费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。广义费用的概念

会计期间经济利益的总流出。（二）费用的分类

费用狭义营业费用公允价值变动损失营业外支出费用广义资产减值损失损失投资损失所得税费用营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（三）费用、成本、支出的关系

1.费用我国企业会计准则从狭义地角度定义，费用可以理解为取得收入而发生的资源耗费。费用特点：（1）费用最终会减少企业的资源；（2）费用最终会减少企业的所有者权益；（3）费用的发生是企业的主动行为。尽管费用的发生会减少企业的所有者权益，但它是取得的收入必须发生的耗费，是决定收入的关键因素，没有耗费，就没有所得，因而为取得收入而发生的耗费行为，是企业日常活动的基点，是企业积极主动和预期的经营行为，也是费用和损失的根本区别。损失是企业边缘性或偶发性的资源减少，它只是一种对收益的扣减而不属于企业所付出的努力。2.成本广义成本狭义成本（1）狭义成本为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲。（2）广义成本指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。3.支出（1）概念是企业生产经营活动的经常性业务，为了达到特定目的而由经济主体的支付行为而导致的资源减少。包括：偿债性支出资本性支出收益性支出权益性支出企业资源减少有两种形式：支出损失损失虽然也导致企业的资源减少，但损失不能叫支出，因为损失是边缘性的、偶发性的、被动性的资源减少，它不是管理当局能够控制的事项。损失是与支出并列的企业资源减少的形式之一。三、利润利润也称为净利润或净收益。税前利润（利润总额）税后利润（净利润）第二节利润总额的形成一、营业收入的确认（一）营业收入的范围指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入。主要包括：主营业务收入其他业务收入（二）销售商品收入的确认与计量收入的确认：指收入应于何时入账并列示于利润表之中；收入的计量：指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中。

销售商品取得的收入通常应在销售成立时予以确认，并按实际交易金额计价入帐。企业会计准则规定，企业销售商品时，确认收入需同时满足的五个条件：（1）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

（一）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。比如，商品发生减值、损坏、报废的可能性。商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包含的经济利益。比如，商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应遵循“实质重于形式”的原则，关注交易的实质，并结合所有权凭证是否转移，视不同情况进行判断：1.通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品、预收款销售商品。纵横国际虚构销售利润为完成2000年利润目标，在纵横国际草地机械分公司总经理安排下，当年有1716台草地机已开发票未发货（发票抵扣联仍保留在公司），移库至公司租赁的仓库中，商品所有权未转移。纵横国际将上述未销售出的草地机计作销售收入，由此虚构该分公司销售收入1953万元，由此纵横国际虚构2000年利润703万元。2.某些情况下，转移商品所有权凭证但尚未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业保留了次要风险和报酬。例：交款提货方式销售商品。分析：交款提货方式指买方交款后，卖方企业开出销售发票连同提货单一起交给买方，买方凭提货单到卖方企业提货。这种情况下，购买方支付货款并取得提货单及发票，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方。此时，即使商品未实际交付，销售方仍然可以确认收入。3.某些情况下，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移。例：企业采用支付手续费方式委托受托方代销商品。分析：销售商品的收入是否能够取得，取决于受托方是否已将商品售出。当企业向受托方发出代销的商品后，其商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移给受托方，只有当受托方将商品售出后，商品所有权上的主要风险和报酬才转移出委托方。因此，委托方应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时才确认收入。注意：企业已将实物交付给购货方但未转移商品所有权凭证，如果商品所有权上的主要风险和报酬已经随之转移，且符合收入确认的其他条件，则企业应当确认相应的收入。例如，在分期收款销售方式下，销货方为了保证如期收回货款，通常都会保留所售商品的法定所有权。购货方为了取得商品的法定所有权，一般都会如期支付货款。这表明销售中其他重大不确定因素已不存在，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，销货方可以于交付商品时确认销售收入。4.有些情况，转移商品所有权凭证并交付实物后，企业仍保留了商品所有权上的主要风险和报酬。①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。例：A企业于5月21日销售一批商品，商品和发票账单一并交付买方。买方开出一张商业承兑汇票支付货款。买方收到商品后，发现商品规格没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业退货。A企业认为合同存在歧义，才导致商品规格存在问题，应当由双方共同承担责任。月末，双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。分析：尽管商品已经发出，发票账单已交付买方，但由于双方在商品规格的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在销货方（A企业），没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移。A企业此时不能确认收入，而应在按买方要求进行了弥补时予以确认。②企业尚未完成对售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分。例：制造企业在销售大型设备时，通常要负责设备的安装和调试。购货方一般只支付部分货款，其余货款要待设备安装调试完毕并经检验合格后才会支付。

分析：这种情况下，设备的发出并不能表明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方，销货方仍需对所售设备进行安装，安装过程中可能会发生一些不确定因素，妨碍该项销售的实现。因此，只有在设备安装完毕并检验合格后才能确认收入。说明：在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时确认收入。③销售合同中规定了购货方在特定情况下有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。例如，企业为了推销一项新产品，为该产品规定了一个月的试用期，凡对产品不满意的购买者，均可在试用期内退货。

分析：在这种情况下，尽管商品已经售出，货款也已收到，但由于是新产品，企业无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移。因此，企业在售出商品时不能确认收入，只有当购货方正式接受商品或退货期满后才能确认收入。注意：在通常的零售业务中，企业能够按照以往经验对退货的可能性作出合理估计的，可在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。海卡公司提前确认收入

天津磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司将委托他人开发的两项POS机技术协议转让给另三家公司，收取技术转让费5500万元，扣除委托开发成本230万元，形成营业毛利5270万元。经查，海卡公司与受托开发方签订的委托开发合同规定，海卡公司除了支付了全部开发经费和报酬外，还支付了约定的“技术转让费”的，方可对研究开发成果享有完全的使用权和转让权，但截至年报审计报告日，海卡公司尚欠79万元开发及转让费未付清。海卡公司在尚未享有POS机技术完全使用权和转让权的情况下，向三公司转让使用权，并将所收取的费用确认为收入，提前确认收入5500万元，提前确认成本230万元，虚增利润5270万元。分析：海卡公司由于未付清POS机开发款，并未享有POS机技术完全使用权和转让权，即商品所有权上的风险和报酬并未完全转移，在此情况下，海卡公司将此技术转让，实际上并不能将商品所有权的风险和报酬完全转移出去，因此不得确认收入。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时确认收入。注意：如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。例：A房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售小区商品房和管理小区物业。分析：A企业接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。A企业虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主要风险和报酬也已从A开发商转移给了客户。对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后，企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售交易没有完成，销售不成立，不能确认收入。同样，如果商品售出后，企业仍对售出的商品可以实施控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。例如，某企业将一批商品销售给了中间商，销售合同规定了回购等条款。在这种情况下，该企业仍然对其售出的商品实施控制，因此不能确认为商品销售收入。（三）收入的金额能够可靠地计量收入能否可靠计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。收入的金额能够可靠地计量，指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某项不确定的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。（四）相关的经济利益很可能流入企业在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。

“很可能”是一个定性概念，但可以用一个数量范围来表示。通常情况下，“很可能”指发生的概率超过50％的可能性。企业销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不能确认为收入。例：甲企业于08年5月8日向乙企业销售商品一批，商品已发出。此时，得知乙企业在另一项交易中发生了巨额损失，此笔货款收回的可能性不大。分析：货款收回的可能性不大意味着与该交易相关的经济利益流入企业可能性很小或不能流入企业，因此甲企业不应确认收入。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。例：甲企业本年度销售给乙企业一台机床，销售价格为100万元，乙企业已支付全部款项，该机床12月31日尚未完工，已经发生成本60万元，完工尚需发生的成本难以合理确定。分析：虽然收入能可靠计量并已收到，但成本不能可靠地计量，无法实现收入与费用在同一会计期间的相互配比，甲企业不能确认销售收入。注意：企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。销售的确认二、营业费用的确认（一）营业费用的范围指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用，包括：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（二）营业费用的确认标准按其与营业收入的直接联系确认营业费用按一定分配方式确认营业费用在耗费发生时直接确认营业费用三、商品销售的核算（一）开设账户“主营业务收入”“主营业务成本”“其他业务收入”“其他业务成本”“营业税金及附加”借方主营业务收入

贷方本期销售商品或提供劳务实现的收入结转到本年利润“主营业务收入”：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。借方主营业务成本

贷方结转到本年利润企业确让销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本“主营业务成本”：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。借方其他业务收入

贷方企业从事其他业务过程中取得的收入结转到本年利润“其他业务收入”：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。借方营业税金及附加

贷方将余额转入到“本年利润”账户按规定计算确定的与经营活动相关的税费“营业税金及附加”：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加等相关税费。（二）通常情况下销售商品的会计处理实现营业收入借：银行存款

应收账款应收票据预收账款等贷：主营业务收入其他业务收入应交税费－增（销项）2.结转营业成本（通常在月末）借：主营业务成本贷：库存商品借：其他业务成本贷：原材料3.计算及缴纳营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税－应交资源税－应交城建税－应交教育费附加例：甲企业销售商品一批，不含税价5万元，增值税率17％，商品已发出，款存银行，该批产品的实际成本2万元。借：银行存款5.85

贷：主营业务收入5

应交税费－增（销项）0.85借：主营业务成本2

贷：库存商品2注意：在实务中，销售商品成本一般是在期末一并结转的。确认每一笔收入时不需用结转每一笔销售成本。已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务如果销售商品收入经判断不能同时符合5个确认条件，但商品又已经发出的情况下，应将发出商品的成本通过“发出商品”科目核算。“发出商品”科目反映已经发生但尚未确认销售收入的商品成本。借方发出商品

贷方当发出商品满足收入确认条件时，将其销售成本转入“主营业务成本”；发出商品退回时应冲减的成本。企业发生未满足收入确认条件的发出商品的成本“发出商品”：核算企业未满足收入条件但已发出商品的实际成本或计划成本。借方余额：反映企业发出商品的成本注意：尽管发出商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款－应收销项税款贷：应交税费－增（销项）如果纳税义务没有发生，则不需进行纳税会计处理。例：甲企业于5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为40000元，增值税发票上注明：售价60000元，增值税10200元。甲企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但甲企业考虑到为了促销以免存货积压，同时B企业的资金周转困难只是暂时性的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了B企业。假如12月4日时，甲企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业也承诺近期付款，又该如何处理?解：本题中，由于购货方B企业资金周转发生困难，因而销货企业在货款收回方面存在着不确定性，经济利益的流入不是“很可能”。因此，销货企业在发出商品时，不能对该笔销售交易确认收入。（1）5月2日，发出商品借:发出商品40000

贷:库存商品40000同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收帐款:借：应收帐款－应收销项税额10200

贷：应交税金－增(销项税额)10200（2）12月4日

甲企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业也承诺近期付款，销货企业可以确认为收入：借：应收帐款－B

60000

贷：主营业务收入60000

同时，结转成本

借：主营业务成本40000

贷：发出商品40000收到款项时：借：银行存款70200

贷：应收帐款－B企业60000

应收帐款－应收销项税额10200（三）特殊商品销售业务会计处理商品需要安装和检验的销售在这种销售方式下，购买方在接受商品以后及安装检验完毕前，一般不确认销售收入，待安装和检验完毕后，确认收入。如果安装程序比较简单，也可在发出商品时确认收入。（1）发出商品时借：发出商品贷：库存商品如果开具了增值税发票借：应收账款贷：应交税费－增（销项）（2）待安装完毕或检验完毕借：应收账款贷：主营业务收入练习：企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（）。

A.发出商品时

B.收到商品销售货款时

C.商品运抵并开始安装时

D.商品安装完毕并检验合格时2.附有销售退回条件的商品销售指购买方根据协议在一定条件下有权退货的销售。这种销售方式下，企业应当根据过去的经验，在发出商品时，对退货的可能性做出合理的估计：（1）对估计不会退货的部分，确认为销售；（2）对估计可能退货的部分不确认销售。如果企业无法合理估计退货的可能性时，应在售出商品的退货期满后确认销售收入。例：甲企业08年3月12日，销售一批商品给乙企业，货款100万，增值税17万，合同规定，退货期为10天。该批商品的成本为80万元。假设甲企业无法根据过去的经验估计该批商品的退货率，商品发出时纳税义务已经发生。假设退货期满，没有发生退货。要求：编制会计分录。解：（1）商品发出时借：发出商品80

贷：库存商品80借：应收账款17

贷：应交税费－增（销项）17（3）10天后，假定未发生退货，确认收入借：应收账款100

贷：主营业务收入1003.委托代销商品是一家企业委托另一家企业代为销售商品的销售方式。代销通常有两种方式：买断方式收取手续费方式4.分期收款销售在市场竞争日趋激烈的背景下，企业为了达到追求利润最大化的目标，首先必须扩大市场占有率，提高销售额，分期付款销售、附有退货条款的销售以及代销等就成为基本的促销手段。对于销售金额大、顾客一次性付款有难度的销售，如房地产、贵重商品、大型设备等，为了促进销售，商家一般会采用分期付款销售方式，现在这种销售方式也普及到一般家具、家电的销售。分期收款销售：指企业已将商品交付给购货方，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售特点：①销售商品的价值较大②收款期较长短则几个月，长则几年③收款风险较大付款人变故、死亡等不可预料的情况发生。由于收款期限的长短不同，其性质不同，会计处理也不同。如果收款期限较短，一般短于3年情况下，实质是不具有融资性质，称为非融资性质的分期收款销售。如果收款期限较长，一般在3年以上，属于融资性质的分期收款销售。（1）非融资性质的分期收款销售按合同约定的收款日期分期确认收入；同时，按销售成本率计算出本期应结转的销售成本。①发出商品时借：分期收款发出商品贷：库存商品②按合同约定的日期确认销售收入借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入（已实现的收入）应交税费－增（销项）③结转成本借：主营业务成本贷：分期收款发出商品例：甲企业08年1月1日采用分期收款方式销售精密设备一台，售价40万元，增值税税率为17％，实际成本26万，合同约定款项在一年内按季度平均收回，每季度末为收款期。要求：编制相关会计分录。解：合同约定款项在一年内收回，收款期较短，属于非融资性质的分期收款销售。（1）发出商品时借：分期收款发出商品26贷：库存商品26（2）每季度末借：银行存款（应收账款）11.7贷：主营业务收入10（＝40÷4）应交税费－增（销项）1.7（3）结转商品成本销售成本率＝26/40×100％＝65％每季度应结转商品成本＝已实现的销售收入×销售成本率＝10×65％＝6.5万借：主营业务成本6.5贷：分期收款发出商品6.5发出商品时借：分期收款发出商品贷：库存商品—产成品约定收款日确认收入借：银行存款、应收账款、应收票据等科目贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）按比例结转成本借：主营业务成本贷：分期收款发出商品（2）融资性质的分期收款销售①售出商品时借：长期应收款（合同或协议价）

贷：主营业务收入（现值或商品现销价格）

未实现融资收益（差额）

应收的合同或协议价款与其公允价值（合同或协议价的现值）的差额，应在合同或协议期限内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。②在合同约定的日期收到货款借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用③结转成本借：主营业务成本贷：库存商品例：甲企业年初售出大型设备一套，合同价格10000万元，合同约定采用分期收款方式，从销售当年年末分5年分期收款，每年2000万。该设备的成本为5000万元。在现销方式下，该设备销售价格为800万元。销售商品时，确定的折现率为7.93％。假定甲企业发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为1360万元，并于当天收到增值税款。要求：编制相关会计分录。解：（1）售出商品时借：长期应收款10000

银行存款1360贷：主营业务收入8000

应交税费－增（销项）1360未实现融资收益2000

应收款项的金额与其公允价值的差额2000万，采用实际利率法于每期末进行摊销，每期摊销额的计算见下表：未收的本金①＝①－③收取的利息②＝①×7.93％已收本金③＝④－②收取的本利和④销售日8000000第一年末800063413662000第二年末663452614742000第三年末516041015902000第四年末357028317172000第五年末185314718532000合计2000800010000摊销额计算表（2）第一年末借：银行存款2000

贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634

贷：财务费用634借：主营业务成本1000贷：库存商品10005.售后回购（Saleswithbuybackagreement）指根据销售合同规定，在出售后一段时间内再按合同规定的价格和条件予以购回的销售行为。这种方式下，商品所有权上的风险和报酬并未发生实质性转移，本质上属于企业的融资行为。因此，在一般情况下，销售方不确认为销售收入，收到的款项确认为负债。售后回购交易本质上属于融资交易，通常回购价应大于原售价，两者差额相当于融资费用。这部分融资费用应在销售日与回购日的期间内按期计提利息，计入财务费用。（1）发出商品借：银行存款（售价）贷：应交税费－增（销项）其他应付款（差额）借：发出商品贷：库存商品（2）计提利息如果回购价格大于原售价，应在销售与回购期内按期计提利息费用：借：财务费用贷：其他应付款（3）回购该商品时借：其他应付款应交税费－增（进项）贷：银行存款借：库存商品贷：发出商品例：08年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲企业应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。要求：编制甲企业相关会计分录。解：（1）发出商品借：银行存款117贷：应交税费－增（销项）17其他应付款100借：发出商品80

贷：库存商品80（2）回购期5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用。每月计提利息的金额＝（110－100）÷5＝2万借：财务费用2贷：其他应付款2（3）9月30日，回购商品借：库存商品80

贷：发出商品80借：其他应付款110

应交税费－增（进项）18.7贷：银行存款128.7注意：采用售后回购方式销售商品的，如果有确凿证据表明售后回购交易实质上不属于融资交易，并满足销售商品收入确认条件的，销售商品按售价确认收入，回购的商品作为商品处理。6.售后租回指企业将自有资产对外出售，同时，以定期支付租金的方式将资产从购买方租回的一种业务。在这种业务下，资产卖方（承租人）既可获得生产经营所需资金，又可以继续拥有资产的使用权，对于改善企业财务状况有着十分积极的作用。售后租回是国际通用的一种融资方式。我国企业也越来越重视售后租回这种资本运营手段。由于售后租回交易中的售价和租金是相互关联的，资产的出售和租回实质是同一项交易，其实质是承租企业的一种融资行为。售价与资产账面价值的差额在会计上并未真正实现，由此形成的收益或损失不能确认为当期损益，应将其视为融资费用的递延，并按租赁资产的折旧度进行分摊。7.以旧换新销售

指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。8.现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣主要发生在企业以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。对现金折扣的处理方法一般有总价法和净价法两种。我国会计准则规定，对现金折扣采用总价法进行会计处理。9.销售折让指商品售出后，如果商品在外观、规格、质量不符合购货方的要求，但不影响使用，经购销双方协商，同意在售价上给予买方一定比例的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。如果发生在收入确认之前，则会计处理相当于商业折扣；如果发生在收入确认之后，应按实际折让的金额冲减其收入和应交税费。例：甲企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注售价7万元，增值税额11900元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。要求：编制相关会计分录。解：（1）销售实现时借：应收账款81900

贷：主营业务收入70000

应交税费－增（销项）11900（2）发生销售折让时借：主营业务收入3500（＝7万×5％）

应交税费－增（销项）595（＝11900×5％）

贷：应收账款4095（3）实际收到款项时借：银行存款77805

贷：应收账款7780510销售退回指企业销售出去的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。（1）尚未确认收入的发出商品退货借：库存商品贷：发出商品（2）已经确认收入的销售退回一般情况下，直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。借：主营业务收入应交税费－增（销项）贷：银行存款应付账款等按退回商品的成本借：库存商品贷：主营业务成本如果该项销售已发生现金折扣或销售折让，应在退回当月一并调整。例：甲企业07年12月20日销售商品10台，每台售价5000元，单位成本为2600元，增值税税率为17％。合同规定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。08年5月10日该批产品有5台因质量问题被退回。要求：编制相关会计分录。解：（1）销售商品时借：应收账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费－增（销项）8500借：主营业务成本26000

贷：库存商品26000（2）收回货款时借：银行存款57500

财务费用1000（＝5万×2％）

贷：应收账款58500（3）销售退回时借：主营业务收入25000

应交税费－增（销项）4250

贷：银行存款28750

财务费用500借：库存商品13000

贷：主营业务成本13000（3）属于资产负债表日后事项的销售退回不论是当年销售还是以前年度的销售，退回的时间在会计报表的编报期（1月1日～4月30日），应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度会计报表的收入、成本和税金以及相应的折扣或折让。例：甲企业07年12月20日销售商品10台，每台售价5000元，单位成本为2600元，增值税税率为17％。合同规定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。08年1月1日至08年3月10日财务报告批准报出之前，该批产品有5台因质量问题被退回。假定该企业所得税税率为33％。解：销售退回是在07年财务报告批准报出之前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项，在08年账上作如下调整：（1）调整销售收入借：以前年度损益调整24500

（＝25000－500）应交税费－增（销项）4250贷：银行存款28750（2）调整销售成本借：库存商品13000

贷：以前年度损益调整13000（3）调整所得税费用调整所得税费用金额＝（25000－500－13000）×33％＝3795元借：应交税费－应交所得税3795

贷：以前年度损益调整3795（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配－未分配利润7705

贷：以前年度损益调整7705同时在07年度会计报表中作如下调整：①在资产负债表中冲减银行存款28750元，增加存货成本13000元，冲减应交税费4250元，冲减未分配利润7705元；②在利润表中，冲减主营业务收入25000元，冲减主营业务成本13000元，冲减财务费用500元，冲减所得税费用3795元。发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金借：以前年度损益调整应交税金——应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应交税金——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整发生在其他时间，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，冲减退回当期的销售收入和销售成本借：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）贷：应收账款

借：库存商品贷：主营业务成本四、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务的概念及其分类劳务的概念指不以实物形式，而是以提供活劳动的形式满足他人需要的一种服务形式。比如，加工修理、修配劳务、餐饮服务劳务、咨询服务劳务等均是劳务的具体形式。2.劳务的分类（1）从提供劳务的技术特点工业性劳务利用工业加工方法和工业技术提供的劳务。如修理、修配劳务。非工业性劳务利用非工业性技术提供的劳务，如运输、咨询、代理、培训等。（2）从劳务能否一次性提供一次完成的劳务餐饮、理发、照相等需用较长时期才能完成的劳务安装、旅游、培训、远洋运输等（3）按提供的劳务是否跨年度不跨年度的劳务劳务的开始和完成在同一年度

跨年度的劳务劳务的开始和完成在不同的年度《企业会计准则第14号－收入》所规范的劳务收入的确认与计量，主要包括：旅游运输（包括交通运输、民航运输）饮食广告理发照相洗染代理培训产品安装等（二）劳务收入的确认与计量由于提供劳务的方式不同，并且劳务完成的时间也不同，劳务的收入的确认方法也不完全一样。通常，劳务收入应分别以下不同情况予以确认与计量：同一会计期间内开始并完成的劳务劳务的开始和完成分属不同的会计期间1.在同一会计期间内开始并完成的劳务在劳务完工时确认销售收入。确认收入的金额为合同或协议的总金额。（1）对于一次就能完成的劳务借：银行存款贷：主营业务收入（或其他业务收入）借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：应付职工薪酬等例：甲企业与09年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成。合同借款为9000元，实际发生安装成本为5000元。假定安装业务属于甲企业的主营业务，不考虑相关税费。要求：编制相关会计分录。（2）对于需要持续一段时间才能完成的劳务①劳务发生时借：劳务成本贷：银行存款应付职工薪酬等②劳务完成时确认收入并结转相关劳务成本ⅰ确认收入借：应收账款贷：主营业务收入ⅱ结转成本借：主营业务成本贷：劳务成本借方劳务成本

贷方企业期末结转完成的劳务成本企业发生的各项劳务成本期末余额：反映企业尚未完成的劳务成本或尚未结转的劳务成本“劳务成本”：企业对外提供劳务发生的支出先通过“劳务成本”账户归集，待确认费用时，再由“劳务成本”账户转入“主营业务成本”或“其他业务成本”。2.劳务的开始和完成分属不同的会计期间如果劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的①，应按照完工百分比法②确认提供劳务收入。①提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。在收入和成本能够可靠计量的情况下，收入确认的关键是完工程度的确定。②完工百分比法：指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用例：甲企业07年7月1日为乙企业提供装修劳务，合同总收入100万元，甲企业至12月31日止已发生劳务成本50万元（假设全部为装修工人工资），劳务尚未完工，预计该装修工程劳务成本还将发生10万元，经测算装修完成程度为70％。假设交易结果能够可靠估计。要求：编制相关会计分录。解：07年确认收入＝100×70％－0＝70万07年确认费用＝（50＋10）×70％－0＝42万（1）发生劳务成本借：劳务成本50

贷：应付职工薪酬50（2）确认收入借：银行存款（或应收账款）70

贷：主营业务收入70（3）结转成本借：主营业务成本42

贷：劳务成本423.交易结果不能可靠估计的劳务收入如果劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日对提供劳务交易的结果不能可靠的估计，则不能按照完工百分比法确认收入。企业应当在资产负债表日对已经发生的劳务成本预计能否得到补偿，视不同情况予以确认和计量：已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿①劳务发生时借：劳务成本贷：银行存款应付职工薪酬等②确认收入（按已收或预计能够收回的金额）借：应收账款（或预收账款）贷：主营业务收入③结转成本借：主营业务成本贷：劳务成本例：甲企业07年2月1日为乙企业提供装修劳务，至12月31日止已发生劳务成本50万元（假设均为装修人员的工资）。劳务尚未完工，假设该交易结果无法可靠估计。企业预计已发生的劳务成本能够全部得到补偿。要求：编制会计分录。解：（1）发生劳务成本借：劳务成本50

贷：应付职工薪酬50（2）确认劳务收入借：应收账款50

贷：主营业务收入50（3）结转劳务成本借：主营业务成本50

贷：劳务成本50（2）已经发生的劳务成本预计部分能得到补偿按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。①劳务发生时借：劳务成本贷：应付职工薪酬等②确认收入（按照能够得到补偿的劳务成本金额）借：应收账款贷：主营业务收入③结转成本借：主营业务成本贷：劳务成本例：甲企业07年2月1日为乙企业提供装修劳务，至12月31日止已发生劳务成本50万元（假设均为装修人员的工资）。劳务尚未完工，假设交易结果无法可靠估计。企业预计已发生的劳务成本有70％能够得到补偿。要求：编制会计分录。解：（1）发生劳务成本借：劳务成本50

贷：应付职工薪酬50（2）确认劳务收入借：应收账款35（＝50×70％）

贷：主营业务收入35（3）结转劳务成本借：主营业务成本50

贷：劳务成本50（3）已经发生的劳务成本全部不能得到补偿应当将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。①劳务发生时借：劳务成本贷：应付职工薪酬等②结转成本借：主营业务成本贷：劳务成本例：甲企业07年2月1日为乙企业提供装修劳务，至12月31日止已发生劳务成本50万元（假设均为装修人员的工资）。劳务尚未完工，假设交易结果无法可靠估计。企业预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿。要求：编制会计分录。解：（1）发生劳务成本借：劳务成本50

贷：应付职工薪酬50（2）结转劳务成本借：主营业务成本50

贷：劳务成本50状态确认与计量原则同一会计年度在完成劳务时确认收入跨年度—取决于交易结果能否可靠估计能够可靠估计在资产负债表日完工百分比法确认劳务总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完工程度能够可靠地确定不能可靠估计估计能够得到全部补尝收入＝成本，不确认利润估计能得到部分补偿收入＝预计可收回金额；成本＝本年已发生成本，差额就是本期损失估计全部不能得到补偿不确认收入，成本＝本年已发生成本计量

按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。五、让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权取得的收入主要包括：利息收入主要指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。使用费收入主要指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。（一）让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权的确认让渡资产使用权收入同时满足以下条件，才能予以确认：（1）相关的利益很可能流入企业企业应根据对方的信誉情况、当年的效益等情况进行判断。如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入。（2）收入的金额能够可靠地计量2.让渡资产使用权的计量（1）利息收入利息收入的金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。（2）使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。①如果合同规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，企业应当视同销售该项资产一次性确认收入；如果提供后续服务的，应在合同有效期内分期确认收入。②如果合同规定分期收取使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算的金额分期确认收入。（二）让渡资产使用权会计处理利息收入借：应收利息贷款银行存款贷：利息收入其他业务收入2.使用费收入借：应收账款（银行存款）贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销例：甲企业向乙企业转让其软件的使用权，一次性收费4万元，不提供后续服务，款项已经收回。要求：编制相关会计分录。例：甲企业08年1月1日向乙企业转让无形资产使用权一项，协议规定转让期3年，每年年末收取使用费30万。08年该无形资产计提的摊销额为12万，企业按月计提无形资产摊销额。要求：编制会计分录。解：（1）08年12月31日，收取使用费借：银行存款（应收账款）30

贷：其他业务收入30（2）08年每月计提无形资产摊销额借：其他业务成本1贷：累计摊销109、10年会计处理相同，无论是否收到款项，均按合同确认收入。四、营业税金及附加指经营活动应负担的税金及附加。工业企业的营业税金及附加主要包括营业税、城建税、资源税、教育费附加等。借方营业税金及附加

贷方期末转入“本年利润”反映当期的消费税、资源税、营业税、土地增值税、城建税和教育费附加等例：甲企业主要生产和销售卷烟。08年5月实现销售收入1000万，增值税率17％，当月允许抵扣的增值税进项税额85万，当月应纳消费税50万。另外对外提供运输劳务，实现收入10万，适用营业税税率5％，适用城建税税率7％，教育费附加率3％。要求：编制会计分录。解：（1）计算当月应交的城建税和教育费附加应交城建税＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×适用税率＝（1000×17％－85＋50＋10×5％）×7％＝135.5×7％＝9.485万应交教育费附加＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×适用税率＝（1000×17％－85＋50＋10×5％）×3％＝135.5×3％＝4.065万借：营业税金及附加64.05贷：应交税费－应交消费税50－应交营业税0.5－应交城建税9.485－应交教育费附加4.065五、期间费用期间费用指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的，应归属于一定期间的费用。管理费用销售费用财务费用（一）管理费用1.概念为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。2.内容董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费3.管理费用会计核算（1）设置账户借方管理费用

贷方转入“本年利润”反映企业发生的各项费用（2）账务处理①管理费用发生时借：管理费用贷：银行存款等②年末结转费用借：本年利润贷：管理费用（二）销售费用概念指企业在销售商品、材料和提供劳务的过程中发生的各种费用。2.内容在销售商品过程中发生的：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用。3.销售费用会计核算（1）设置账户借方销售费用

贷方转入“本年利润”反映企业发生的各项费用（2）账务处理①销售费用发生时借：销售费用贷：银行存款等②年末结转费用借：本年利润贷：销售费用（三）财务费用概念指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息费用（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）金融机构手续费其他财务费用2.财务费用会计核算（1）设置账户借方财务费用

贷方转入“本年利润”反映企业发生的各项费用（2）账务处理①财务费用发生时借：财务费用贷：银行存款等②年末结转费用借：本年利润贷：财务费用六、资产减值损失七、公允价值变动损益八、投资收益九、营业外收支的核算营业外收支，亦称特殊损益项目，是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。虽然营业外收支与企业生产经营活动没有直接关系，但其金额的大小也直接影响到企业最终财务成果的大小，因此，加强对营业外收支的管理，也是企业利润管理的重要内容。营业外收入与营业外支出应分别核算。一般不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。（一）营业外收入含义指企业发生的与其日常经营活动无直接联系的各项利得。营业外收入不是企业日常经营活动产生的，不需要企业付出代价，不需要与有关费用进行配比。2.内容（1）固定资产盘盈利得（2）处置非流动资产利得（3）罚没利得（4）政府补助利得（5）捐赠利得（6）无法支付的应付款项（7）非货币性交易利得（8）债务重组利得借方营业外收入

贷方转入“本年利润”反映企业发生的各项营业外收入例：某企业盘盈材料2万元，按规定进行结转。要求：编制会计分录。借：待处理财产损溢2万

贷：营业外收入2万（二）营业外支出含义指与企业生产经营活动无直接关系的，但应从企业利润总额中扣除的各项支出。2.内容（1）固定资产盘亏损失（2）处置非流动资产净损失（3）非常损失（4）罚款支出（5）债务重组损失（6）捐赠支出借方营业外支出

贷方转入“本年利润”反映企业发生的各项营业外收入例：某企业报废和毁损固定资产处理后的净损失6000元，按规定予以转销。要求：编制会计分录。借：营业外支出6000贷：固定资产清理6000十、利润总额指企业在缴纳所得税之前实现的利润。利润总额＝营业利润±营业外收支净额营业收支净额＝营业外收入－营业外支出营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益利润构成见书262面。营业利润是企业利润的重要来源，主要由日常经营利润、公允价值变动损益和投资收益三部分构成。营业利润集中反映了企业的经营管理业绩，是企业盈利能力的代表。所得税费用的确认方法：应付税款法资产负债表债务法我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。第三节所得税费用一、概念所得税费用指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括：当期所得税费用递延所得税费用（或收益）所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或收益）二、当期所得税费用按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即应交所得税。当期所得税费用=应纳税所得额×所得税税率企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，两者之间存在差异。应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用+（或-）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额+（或-）计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额-税法规定不征税收入+（或-）其他需要调整的因素我国现行税法的规定以下项目不得扣除：①

向非金融机构借款的利息支出超过金融机构同类、同期贷款利率计算的数额部分；②

支付给职工的超过计税标准的工资性支出部分。③超过比例提取的工会会费、职工教育经费；④

违法经营的罚款及被没收财物的损失；⑤违约合同的违约金；⑥拖欠各种税款的滞纳金、罚款支出；⑦超标准的公益性、救济性的捐赠支出及全部非公益性、救济性的捐赠；⑧各种非国家规定赞助支出；⑨超标准的业务招待费，广告费等等。类型会计税法举例①某项收益确认收益不确认应税所得国债利息收入②某项费用、损失确认不确认赞助费③某项收益不确认计入应税所得工程用产品差价④某项费用、损失不确认确认

例：某企业与2010年初成立，当年实现税前会计利润20万元。适用所得税税率为25%。当年发生下列与纳税有关的事项：会计确认了2000元国库券利息收入。当年发生工资费用15万，而税法核定的计税工资12万。由于违法经营被罚款3000元。要求：计算2010年应交所得税金额。三、递延所得税费用指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

计税基础资产的计税基础指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

负债的计税基础指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣金额的差额。例：甲企业于09年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原值为300万，使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除。该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。2010年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。分析：

2010年12月31日，该项固定资产的账面价值=220万计税基础=192万差额28万代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。例：甲企业因未按照税法规定缴纳税金，按规定需在08年缴纳滞纳金100万元，至08年12月31日，该款项尚未支付，形成其他应付款100万。税法规定，企业因违反国家法律、法规缴纳的罚款、滞纳金不得税前扣除。分析：其他应付款账面价值=100万其他应付款计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=100-0=100万按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为：可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异（1）可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产账面价值＜其计税基础负债账面价值＞其计税基础在满足规定条件时，应确认相应的递延所得税资产。例：甲企业06年年底购入一台设备，原值6万，假定不考虑净残值，税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限5年；企业采用直线法计提折旧，折旧年限3年。（2）应纳税暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产账面价值＞其计税基础负债账面价值＜其计税基础在满足规定条件时，应确认相应的递延所得税负债。例：甲企业03年年末以银行存款15万购入一台设备，假定不考虑净残值，该公司采用直线法计提折旧，折旧年限为5年。税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限3年。2.递延所得税资产与递延所得税负债（1）递延所得税资产指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。①期末递延所得税资产＞期初递延所得税资产的差额借：递延所得税资产贷：所得税费用②期末递延所得税资产＜期初递延所得税资产的差额借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）递延所得税负债指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。①期末递延所得税负债＞期初递延所得税负债的差额借：所得税费用贷：递延所得税负债②期末递延所得税负债＜期初递延所得税负债的差额借：递延所得税负债贷：所得税费用作业：甲企业03年12月取得甲设备，成本为15万元。会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5年；税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3年。假设每年计提折旧前的税前会计利润为10万元，第一年年初无递延所得税余额，所得税税率为25%。企业不存在其他会计与税收差异。要求：计算04~08年各年所得税费用并编制相关的会计分录。第四节净利润及其分配一、净利润的形成净利润＝利润总额－所得税净利润的大小最终体现企业的盈利能力。在会计核算上，企业净利润的形成，主要是通过“本年利润”账户实现的。借方本年利润

贷方反映企业当期发生的全部成本、费用和税金反映企业当期实现的全部收入反映企业当期实现的净利润反映企业当期发生的亏损额利润的会计处理本年利润

ab

b-a

0

借：本年利润贷：主营业务成本

主营业务税金及附加其他业务支出管理费用营业费用财务费用营业外支出所得税借：主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润借：本年利润b-a

贷：利润分配—未分配利润b-a企业一般按月计算利润，按月计算利润有困难的，可以按季或按年计算利润。在会计实务操作中，利润的结算可采用账结法和表结法。账结法指每月月末，将所有损益类账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，各损益类账户月末无余额，“本年利润”账户反映年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。优点：账面上能够直接反映各月份实现的净利润（或净亏损）和累计实现的净利润（或净亏损）缺点：每月末结转本年利润的工作量较大。2.表结法指每月结账时，损益类账户不需要结转到“本年利润”账户，通过编制利润表计算出当月的净利润（或净亏损）。在表结法下，1~11月份损益类账户记录可以保留余额（累计的收入或费用），年终才将全年各损益类账户累计发生额一次分别转入“本年利润”账户。“本年利润”账户在1~11月份各月末不作任何记录，到12月末才结转本年利润。优点：平时不必结转本年利润，简化利润核算。缺点：1~11月份不便直接通过“本年利润”账户了解各月损益情况，只有到月末编制利润表后，才知道当期有关利润实现或亏损发生的情况。小结：采用表结法计算利润，“本年利润”账户平时不用，年终使用；采用账结法，每月都要使用“本年利润”。无论采用哪种方