第四章贷款业务的核算

第四章贷款业务的核算学习目标学习本章后，将要：1掌握信用贷款、票据贴现的核算2熟悉担保贷款、贷款利息的核算3掌握贷款损失准备的核算一贷款的种类贷款是指商业银行按照一定的贷款原则和政策，对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金的信用活动。贷款可以按不同的标准划分为不同的种类第一节贷款业务概述1

按期限不同，贷款可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。2

按还款方式不同，贷款可划分为一次偿还的贷款和分期偿还的贷款。3按贷款的保障条件不同，贷款可划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。4

按贷款风险程度不同，贷款可分为正常、关注、次级、可疑和损失五类。5按发放人所承担的责任不同，贷款可分为自营贷款、委托贷款。二贷款业务核算的基本要求三贷款核算的方式（一）逐笔核贷（二）存贷合一（三）定期调整（四）下贷上转四贷款业务核算设置的主要会计科目（一）XX贷款——资产类账户XX贷款借（+）贷（-）期初余额：上月结存数本期增加额：贷出款项本期减少额：收回款项本期借方发生额期末余额：本月结余数本期贷方发生额（二）利息收入——损益类账户利息收入借（-）贷（+）期初余额：无本期增加额：发生实际利息本期减少额：转入“本年利润”无期末余额（三）应收利息（四）贴现资产（五）贷款损失准备9第二节信用贷款的核算信用贷款是以借款人的信誉和信用状况为基础而发放的贷款。这种贷款需逐笔申请，逐笔立据审核，确定期限，到期归还。一贷款的发放借：短期信用贷款——借款单位贷款户

或中长期信用贷款——借款单位贷款户

贷：单位活期存款——借款单位存款户

二贷款的收回1贷款到期，借款单位主动归还贷款借：单位活期存款——借款单位存款户

贷：短期信用贷款(或中、长期贷款)——借款单位贷款户2贷款到期，由银行主动扣收会计分录同上。11例1、2008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔贷款8000万元。合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取（每年12月31日收取当年利息），A企业到期一次偿还本金。3贷款展期贷款到期前，如借款人资金周转困难，可申请贷款展期。(2011年平台贷款不得展期)贷款展期的规定

短期贷款必须于到期日10日以前，中、长期贷款必须于到期日1个月以前，由借款人向银行提出贷款展期的书面申请，写明展期的原因，银行信贷部门视具体情况决定是否展期。短期贷款展期不得超过原贷款的期限，每一笔贷款只能展期一次；中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过5年。

贷款展期不需办理转账手续。13三贷款逾期的处理1贷款到期时或贷款展期到期时未收回借：逾期贷款—X单位贷：短期（或中长期）信用贷款—X单位2贷款到期日后或展期后到期，并超过规定年限以上仍未归还的贷款借：呆滞贷款—X单位贷：逾期贷款—X单位同时，将收取过期利息或罚息，对应利息收入转为表外核算。借：利息收入贷：应收利息收：未收贷款利息（应收未收利息）第三节担保贷款的核算一担保贷款核算的内容担保贷款是指银行为了保证贷款安全收回，而要求借款人按照《担保法》的规定，提供保证、抵押或质押作为前提而发放的贷款。按贷款的不同形式，贷款可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。（一）保证贷款保证贷款指依据我国的《担保法》规定的保证方式，以第三人承诺当借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。保证贷款必须纳入借款申请人已获银行审批的统一综合授信额度，实行统一管理。保证人可以是具有代为清偿能力的法人、其他组织或公民。具有社会公益性质的主体及不能独立承担民事责任的主体不得担任保证人。1保证人的责任保证可以分为一般保证和连带责任保证。根据《担保法》的规定，关于一般保证责任，不能直接向保证人主张其承担保证责任，必须先对债务人提起诉讼，在债务人没有履行能力，或者在强制执行其财产后仍不能清偿债务的情况下，方可要求保证人履行保证责任；关于连带保证责任，保证人与债务人处于同一顺序，只要债务人不履行债务，债权人可以要求其中任何一人首先履行债务，也可以一并要求债务人履行债务，保证人承担保证责任。2保证贷款的发放和收回贷款发放：借：短期贷款——保证贷款单位户贷：单位活期存款——贷款单位户贷款到期，借款人主动归还或银行扣收：借：单位活期存款——贷款单位户贷：短期贷款——保证贷款单位户利息收入若借款人无力还款，银行可按约定方式向保证人收取贷款本息。（二）抵押贷款抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处置贷款抵押物，并从所得价款收入中优先收回贷款本息，或以该抵押物折价冲抵贷款本息。

抵押贷款一般采取逐笔核贷的贷款核算方式。（一）抵押物的分类1抵押人所有的房屋和其他地上附着物；2抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；3抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物；4抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；5抵押人依法承包并经承包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；6依法可以抵押的其他财产。要规范抵押贷款的操作程序，必须正确把握抵押贷款中的法律依据和操作原则。在我国，目前实行的抵押贷款，根据抵押品的范围，大致可以分为六类：存货、客账、证券、设备、不动产、人寿保单贷款发放后，抵押物应移交债权银行。动产抵押中体积小而金额高的抵押物一般由银行保管，保管技术性强的抵押物可以委托第三方保管，由借款人承担相应费用。（二）抵押贷款相关规定以房产抵押的，抵押率最高不得超过70%；以交通运输工具、通用机器设备和工具抵押的，抵押率最高不得超过60%；以专用机器设备和工具，无形资产（含土地使用权）和其他财产抵押的，抵押率最高不得超过50%。贷款额度=抵押物作价金额*抵押率（三）贷款的发放和收回1发放贷款借：短期抵押贷款——贷款单位户贷：单位活期存款——贷款单位户收：代保管有价值品——贷款单位户2贷款到期收回：借：单位活期存款——贷款单位户贷：抵押贷款——贷款单位户利息收入付：代保管有价值品——贷款单位户3逾期抵押贷款核算抵押贷款到期，如果借款单位不能按期归还，银行应将抵押物、质押物从“代保管有价值品”表外科目转入到“待处理抵押（质押）品”科目核算，其贷款转入“逾期贷款”账户，并按规定计收罚息，如果贷款逾期一个月以上，借款单位仍无法偿还贷款，经催收无效，银行有权依法处理抵押品。银行处理抵押品主要有两种方式：作价人账和出售。①将抵押品作价入账的核算。将抵押品作价人账时，应按抵押贷款本金及应收利息之和作价进行账务处理，其会计分为：借：固定资产贷：逾期贷款——借款人户应收利息累计折旧

②出售抵押品的核算。银行按规定拍卖借款人的抵押品时，应以拍卖所得的净收入抵补抵押贷款本息。

A净收入高于贷款本息。若拍卖所得净收入高于贷款本息之和，应当向借款人支付超出部分的价款。

B净收入低于贷款本息，其低于的部分，应当由借款人偿还。净收入高于贷款本息。根据《担保法》规定，若拍卖所得净收入高于贷款本息之和，其差额归抵押人所有借：库存现金(或××存款)贷：逾期贷款——借款人户应收利息其他应付款——××抵押人B．拍卖或变卖净收入不足以清偿贷款本息。如果债务人拍卖或变卖其他财产之后仍然无法清偿债务，对于符合规定的低于贷款本金不足部分，从贷款损失准备中核销，应收利息从坏账准备中核销。其会计分录为：借：库存现金(或××存款)贷款损失准备贷：逾期贷款——借款人户同时，借：坏账准备贷：应收利息

净收入高于贷款本金，但低于贷款本息之和时：则拍卖所得金额在全额补偿贷款本金和部分应收利息后，不足部分从坏账准备中核销。其会计分录为：借：库存现金(或××存款)坏账准备贷：逾期贷款——借款人户应收利息29（三）质押贷款质押贷款是依据《担保法》规定的抵押方式，以借款人或第三人的动产或权利为质物发放的贷款。可作为质押的质物包括：国库券（国家有特殊规定的除外），国家重点建设债券、金融债券、AAA级企业债券、储蓄存单等优价证券。出质人应将权利凭证交与贷款人。《质押合同》自权利凭证交付之日起生效。以个人储蓄存单出质的，应提供开户行的鉴定证明及停止支付证明。以银行汇票、银行承兑汇票、支票、本票、存款单、国库券等有价证券质押的，质押率最高不得超过90%；以动产、依法可以转让的股份（股票）、商业承兑汇票、仓单、提单等质押的，质押率最高不得超过70%；以其他动产或权利质押的，质押率最高不得超过50%。质押贷款的发放与收回与抵押贷款基本相同商业银行贷款利息的核算分以下两种方式：1定期结息：按月或按季度结息，按季度结息的每季末月20日为结息日，采用余额表或分户账计息方式，按实际天数计算利息。2利随本清：亦称逐笔结息法，借款单位于还款时一次性计算结清贷款本息。整年按360天，整月按30天，零头天数按实际天数，至还款前一天为止。例2：某公司于2006年8月3日向银行申请短期借款50万元，批准发放日为8月10日，期限1年，利息率为4‰。公司于2007年8月10日签发转账支票归还贷款。双方约定还款方式为（1）按季结息（2）利随本清分别确定对应的利息计算方法33第四节票据贴现票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。目前，银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票。一票据贴现与一般贷款的异同：相同：都是银行的资产业务，是借款人的融通方式，银行都要收利息。不同：资金投放的对象不同；体现的信用关系不同；收取利息的方式不同；

放款期限不同；

资金的流动性不同二商业汇票贴现的核算

商业汇票持有人如急需使用资金，可持汇票向开户银

行申请贴现。

贴现利息的计算方法如下：

贴现利息＝汇票金额×贴现天数×（月贴现率÷30）

实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息

会计分录为：

借：贴现资产——商业承兑汇票或银行承兑汇票

贷：单位活期存款——贴现申请人户

利息收入——贴现利息收入

同时，按汇票金额登记表外科目，其会计分录为：

收：代保管有价值品三贴现汇票到期收回贴现款的核算

贴现银行对贴现的汇票，应经常查看汇票的到期情况。对到期的贴现汇票，应及时收回票款。

（一）商业承兑汇票贴现到期

1票据到期承兑人付款

（1）承兑人开户行

收到委托收款凭证和汇票后，于到期日将票款从承兑人账户划转贴现银行，会计分录：

借：单位活期存款---承兑人户

贷：辖内往来

（2）贴现银行

会计分录为：

借：辖内往来

贷：贴现资产——商业承兑汇票

2票据到期承兑人未付款

（1）承兑人开户行若承兑人账户资金不足，则退回凭证，收取罚金。（2）贴现银行如果贴现银行收到付款人开户行退回委托收款凭证和汇票时，对已贴现的金额应从贴现申请人账户收取，办理转账手续。其会计分录为：

借：单位活期存款——贴现申请人存款户

贷：贴现资产——商业承兑汇票若贴现申请人账户余额不足时，则不足部分转做逾期贷款，其会计分录为：

借：单位活期存款——贴现申请人存款户

逾期贷款——贴现申请人贷款户

贷：贴现资产——商业承兑汇票

若贴现申请人账户无余额，则全部转做逾期贷款，其会计分录为：

借：逾期贷款——贴现申请人贷款户

贷：贴现资产——商业承兑汇票

（二）银行承兑汇票

承兑银行于汇票到期日从出票人账户中扣收汇票款专户储存，即使出票人账户资金不足也由承兑银行承担付款责任。（以异地处理为例）

承兑银行：

借：应解汇款

贷：辖内往来

贴现银行

借：辖内往来

贷：贴现资产——银行承兑汇票例3：2009年7月15日，农商银行对华通公司办理票据贴现，华通公司持有的商业银行汇票8月29日到期，面值10万元，月贴现利率6‰，当日农商银行将实付贴现现金打入华通公司在本行账户。8月29日贴现到期，农商银行收到款项10万元。40第五节贷款损失准备核算贷款损失准备是当存在客观证据表明贷款发生减值，按贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失、尚未个别识别的可能性损失和针对某一国家、地区、行业或某一类贷款所计提的准备。银行在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。

一提取贷款损失准备的范围贷款、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保贷款、进出口押汇、拆出资金等。银行不承担风险和还款责任的委托贷款不计提贷款损失准备。二贷款损失准备的种类一般准备、专项准备、特种准备（一）一般准备根据全部贷款余额的一定比例计提的，用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。银行一般按季计提一般准备，年末余额应不低于年末贷款余额的1%（二）专项准备银行根据《贷款风险分类指导原则》对贷款进行风险分类后，对各类贷款按不同比例提取的用于弥补专项损失的准备计提比例如下：关注类贷款2%-5%次级贷款20%-25%可疑贷款50%损失贷款100%（三）特种准备银行为了预防国家、地区或行业风险，针对某一国家、地区、行业特别的贷款风险计提的准备。银行根据不同类别贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，按季自行确定特种贷款计提比例。三贷款损失准备的会计核算（一）贷款损失准备的计算方法：差额计算法（不考虑特种准备前提下）1专项准备专项准备=关注类贷款*5%+次级类贷款*20%+可疑类贷款*50%+损失类贷款*100%例4：某银行2009年12月31日贷款余额100万元，其中正常类贷款60万元，关注类贷款为10万元，次级类贷款为5万元，可疑类贷款为10万元，损失类贷款为15万元。则该日银行应计提的专项准备为：专项准备=10*5%+5*20%+10*50%+15*100%=21.5万元2一般准备贷款即使属于正常类，仍存在损失的可能性，因此需计提一般准备一般准备=（贷款总额-专项准备）*规定比例上例中，假设一般准备计提比例为1%，则一般准备=（100-21.5）*1%=0.785万元（二）贷款损失准备的会计处理设置“贷款损失准备”科目（资产类备抵）贷款损失准备借（-）贷（+）期初余额：上月结存数本期增加额：贷款预计损失金额本期减少额：转出减值损失本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：本月结存数1提取贷款损失准备一般准备从净利润中提取借：利润分配—提取一般准备金户贷：一般风险准备专项准备和特种准