第二章 变动成本法

高博Email：joannapopogao@第一章概论◆管理会计的概念

广义：是指在现代会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划、控制、执行和责任考评等会计管理职能内容的范畴。狭义：是指以改善企业经营管理、提高经济效益为最终目的，以整个企业及其内部各责任单位现在和未来的经济活动为对象，通过对财务等信息的深加工再利用，实现对企业生产经营过程的预测、决策、规划、控制、执行和责任绩效考评等职能的会计范畴。

现代管理会计现代财务会计1、服务对象企业内部管理人员企业外部经济利益相关人2、会计主体企业内部各责任单位整个企业3、作用时效控制现在，预测、决策和规划将来反应和监督过去4、约束依据不够严格限制和约束严格遵守GAAP5、信息特征有选择的、部分的、不定期的全面的、系统的、连续的6、工作程序无固定工作程序固定性和强制性7、观念取向关注管理过程如何以货币计量真实准确地反应生产经营8、方法体系灵活多样稳定、规范、程序化第二章成本性态分析与变动成本法成本性态分析1.1成本性态的概念成本性态（CostBehavior）是指成本总额与某业务量之间的依存关系。电视机厂——电视机医院——住院人数餐馆——就餐人数◆成本按性态分类成本变动成本固定成本混合成本1.2变动成本

变动成本（VariableCost）是指其成本总额与业务量的变化成正比例变动的成本项目。但是，单位业务量的变动成本是固定的，它不随业务量的变动而变动。（直接材料、直接人工、燃料费、运费、按销售量支付的销售佣金等）电视机产量（台）零件总数量零件总成本（元）零件单位成本（元）100001000050000510000010000050000052000002000001000000550000050000025000005例1：电视机厂每生产一台电视机需要一个甲零件，甲零件的单位成本为5元，零件总成本与电视机产量的关系见下表：◆变动成本一般是在一定条件下成立的例：某公司外购一批甲零件，当采购量达到10~20万个之间，供应商给予10%的折扣；20~50万个之间，供应商给以15%的折扣；50~100万个之间，供应商给以20%的折扣。

甲零件的成本在不同采购量下发生变动。在用成本性态进行成本分析时，总是假设业务量在一个特定的范围内，这个范围就叫做相关范围。1.3固定成本

固定成本（FixedCost）是指其成本总额在一定范围内，不随业务量的变动而变动，保持固定不变的成本。但是，单位业务量分摊的固定成本则随业务量的增加而减少。（机器设备折旧成本、厂房租金、管理人员工资、广告费、办公费用、照明费用等）例2：某电视机公司每月的机器设备折旧费为1000000元。每月折旧成本总额与电视机产量之间的关系如下：产量（台）每月折旧总成本（月）单位产量分摊的固定成本（元/台）100001000000100200001000000504000010000002550000100000020◆固定成本总额虽然较大，但是分摊到单位产品上的固定成本会随业务量的增加而减少，这就是企业追求规模经济的原因。◆固定成本也是在一定得相关范围内成立的。从较长时间看，固定成本是可变的。随着企业的规模扩大，企业需要购买新的机器设备，租赁或建设新的厂房，增加管理人员的数量等。这样就使得每月的固定成本增加。1.4成本总公式TC——TotalCostFC——FixedCostVC——VariableCostV——VolumeTC=FC+VC×V=固定成本总额+单位变动成本×业务量=固定成本总额+变动成本总额产量水平（件）单位变动成本（元/件）变动成本总额（元）固定成本总额（元）总成本（元）20001530000800000830000250015375008000008375003000154500080000084500035001552500800000852500例3：A公司每月固定成本为800000元，单位产量变动成本为15元，计算不同产量下的总成本2.混合成本及其分解2.1混合成本的概念

◆在实际生产经营过程中，有许多成本项目同时兼有变动成本和固定成本两种不同的性质，而不能简单地将它们归结为变动成本或固定成本。这些成本被称为混合成本（MixedCost）

◆电费每个月都会有一个基数，另一部分电费成本则随着产量的增加而上升，电费就具有固定成本和变动成本两种性质，因而属于混合成本。2.2混合成本的分解◆混合成本分解方

-账户分解法-高低点法-回归直线法◆假设混合成本为Y，将Y分解成变动成本和固定成本两个部分，分解公式如下：Y=固定成本+变动成本=固定成本+单位变动成本×业务量=A+B×Vy=a+bx总成本函数模型2.2.1账户分解法

原理：成本分析人员根据成本项目的内容、性质以及各成本与业务量之间的关系直接将每个成本项目确认为变动成本、固定成本。该方法基于成本分解人员对企业经营活动的了解和对企业成本项目的经验判断。（P24例2-4）2.2.2高低点法◆以一定时期内最高点和最低点业务量对应的混合成本之差除以最高点和最低点业务量之差，先求B再求A的一种成本分解方法。混合成本公式：Y=A+B×Vy=a+bxy-混合成本（从历史数据中可以得知）x-业务量（从历史数据中可以得知）求出b即可得到a，即，混合成本被分解为固定成本和变动成本。具体步骤如下：第一，确定混合成本对应的业务量。第二，在业务量的数据中，确定最大业务量和最小业务量；然后确定相对应的混合成本。第三，根据公式计算混合成本公式中的系数b。第四，将b代入混合成本分解公式计算系数a。第五，将每个混合成本按上述方法进行分解。（P25例2-5）例4：设某企业2007年度的维修成本历史数据如下表所示。假定下一年1月份该企业预计产量为1300机器小时，则预计2008年1月份将发生的成本为多少？月份机器工作小时（小时）维修成本（元）1120090021300910311508404105085059008206800730770072088007809950750101100890111250920121400930解：最大业务量为1400，最小业务量为700，最大业务量对应的混合成本为930，最小业务量对应的混合成本为720。若2008年1月份预计的产量为1300机器小时，则预计的维修成本为：y=510+0.3×1300=900（元）2.2.3回归直线法◆在高低点法下，通过选择高低两点确定直线的系数，用该方法得到的理论混合成本与实际混合成本有差额。为了缩小差额，我们可以采用回归直线法进行计算。（P27例2-6）●●●●●●●●●●yyiA(xi,yi)B

(xi,y)混合成本y0业务量x

回归直线法推倒过程拟合最佳直线应满足以下条件：方差=∑［yi－(a＋bx)］2为最小根据微积分原理，可知若函数有极值，其一阶导数为零对a求一阶偏导数，并令其导数为零即：（-2）∑［yi－(a＋bx)］=0（1）对b求一阶偏导数，并令其导数为零即：（-2）∑［yi－(a＋bx)］x=0（2）回归直线法推倒过程将上式整理后，得到最佳直线模型为∑yi=na＋b∑xi（1）∑xiyi=a∑xi＋b∑xi2（2）最佳直线模型也可以表示为：b=(n∑xy-∑x∑y)/(n∑x2-∑x∑x)a

=

(∑x2∑y-∑x∑xy)/(n∑x2-∑x∑x)=(∑y

/n)-b(∑x

/n)回归直线法推倒过程3.变动成本法◆成本按经济用途分类◆财务会计中的成本计算法—完全成本法

原理：企业的制造成本（直接材料、直接人工、制造费用）构成产品成本，而非制造成本将作为期间成本一次性地在利润表中开列。

由于完全成本法（FullCosting）将固定性制造费用也计入产品成本和存货成本，所以，这种成本计算模式又称为“吸收成本法”(AbsorbingCosting)。◆成本按性态分类成本变动成本固定成本混合成本◆管理会计中的成本计算法—变动成本法制造成本直接人工（变动成本）直接材料（变动成本）制造费用变动制造费用固定制造费用（期间成本）例5：某公司销售甲商品，200×年生产量为20000个，销售18000个，产品销售单位价格为80元。当年公司发生的成本如下：

制造成本：直接材料120000直接人工400000制造费用400000其中：变动制造费用100000固定制造费用300000非制造成本：销售成本80000其中：变动销售费用20000固定销售费用60000管理成本其中：变动管理费用40000固定管理费用80000（1）在完全成本法下，20000个产品的产品总成本为：产品总成本=直接材料+直接人工+制造费用=120000+400000+400000=920000（元）单位产品成本=产品总成本/产量=920000/20000=46（元/个）（2）在变动成本法下，20000个产品的产品总成本为：产品总成本=直接材料+直接人工+变动制造费用=120000+400000+100000=620000（元）单位产品成本=产品总成本/产量=620000/20000=31（元/个）◆变动成本法下的利润表沿用例5中的资料，编制两种成本法下的利润表（1）完全成本法下的利润表销售收入1440000（80×18000）减：销售产品成本828000（46×18000）销售毛利612000减：管理成本120000销售成本80000利润4