第三章会计循环(一)2015石本仁

第三章会计循环（一）第一节会计凭证与会计分录第二节会计账簿与过账第三节试算平衡第一节、会计凭证与会计分录一、会计循环的概述所谓会计循环，是指企业在一个会计期间所需要经历的会计工作的环节，一般包括编审凭证、编制分录、记账、试算、调整、结账和编制财务报表等一系列程序。1、编审原始凭证2、编制分录月初余额银行存款866000000借20xx31应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借20xx31311√收回货款8000000收16借87400000031186600000031收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收16借借借借26xx20xx31311311总结：平行登记的要点时间相同方向相同金额相同摘要相同编号相同将记账凭证的内容转入账簿的过程，会计上叫“过账”。√3、记账4、试算试算平衡表5、调整

根据权责发生制和配比原则，进行调整。

配比原则是指一定时期的收入与其相关的成本、费用应当相互配比。它要求一个会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用，应当在同一个会计期间内进行确认计量。实行配比原则有利于正确反映企业的财务成果，正确地计算出本期损益。权责发生制分别规定了确定收入与费用的方法，配比原则要求在确定某项收入（或费用）的同时，也要确认其相应的成本费用（或收入），也就是要使收入与其相关的费用互相配比，在同一会计期间内反映搜索。比如，企业在其期确认了其产品销售收入，则应同时在该期确认该产品的销售成本，而不允许在某期确认其收入而不确认其相应的成本，反之亦然。可见，配比原则同样是为了使企业合理地确认收入、费用及损益。

5、调整

权责发生制：指会计核算中确定本期收益和费用的方法。即凡属本期的收入，不论款项是否收到，均作为本期收入处理；不属本期的收入，即使本期收到的款项也只作为预收款项处理，而不作为本期收入。凡属本期的费用，不论款项是否支出，均作为本期费用处理；不属本期的费用，即使在本期支出，也不能列入本期费用。

权责发生制原则在企业会计处理中处处可见。如本期销售出一批产品，期末款项尚未收到，但在会计处理上应把它作为本期营业收入。再如，企业提取固定资产折旧，是符合权责发生制原则的，尽管固定资产在本期尚未毁损，不必更新，但它的一部分价值已在本期消耗掉，因此要将这部分价值以折旧的形式提取出来，记入本期费用。为了贯彻权责发生制，会计制度中还专门设立了“预提费用”、“待摊费用”和“递延费用”科目，专门核算某些本期发生但尚未支出的费用和本期已支出但尚未发生的费用。权责发生制是相对于收付实现制而言的。

6、结账会计期末，须结转资产、负债、所有者权益类账户；结清收入、费用类虚账户，并将利润或亏损结转至所有者权益。例如：年度终了，应将本年利润科目余额全部结转到利润分配-未分配利润科目

借:本年利润

贷:利润分配-未分配利润7、编制财务报表资产负债表7、编制财务报表利润表二、会计分录所谓会计分录，就是标明某项经济业务的应借应贷账户及其金额的一种记录。会计分录分为简单分录和复合分录。

简单会计分录：一借一贷一贷多借

复合会计分录一借多贷多借多贷二、会计分录意义：一方面可以提高记账的效率；另外一方面，通过记账凭证与原始凭证的归集，可以分类保存经济业务发生时留下的凭据，作为以后检查、责任归属和控制经济活动的依据。对原始凭证进行编号，记账凭证上登记原始凭证的编号，方便进行查找。（如下图）二、会计分录二、会计分录二、会计分录【例3-1】珠江公司为一商品流通企业，2010年12月发生了如下业务，各业务发生后的会计分录编制如下：（1）12月1日，所有者投资200000元，创建珠江公司，款项已存入银行。借：银行存款200000

贷：实收资本200000（3）12月1日，珠江公司从森林公司购入商品一批，贷款30000元，商品已验收入库，开出三个月的带息商业汇票20000，利率为6%，其余货款未付（不考虑相关税费）借：库存商品30000贷：应付票据20000

应付账款10000二、会计分录【例1】20xx年8月5日从银行提取现金10000元备用。借：库存现金10000贷：银行存款10000【例2】20xx年8月25日以现金购买办公用品600元。借：管理费用600贷：库存现金600会计分录的列示方式：先借后贷，借贷分行，方向、金额要错开。二、会计分录会计分录和账户的对应关系库存现金银行存款10000…………100001000010000二、会计分录经济业务的分析（会计确认方法）企业向银行借款1000000元，存入银行。1.分析会计要素2.确定要素项目3.确定借贷方向4.确定借贷金额银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素负债要素中的“短期借款”，资产要素中的“银行存款”负债要素中的“短期借款”增加记入贷方，资产要素中的“银行存款”增加记入借方负债要素中的“短期借款”增加记入贷方1000000元，资产要素中的“银行存款”增加记入借方1000000元二、会计分录※借贷记账法运用举例【例1】新华公司于9月1日成立，收到投入资金60000元，存入银行。会计分录借：银行存款60000贷：实收资本

60000分析银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷方。二、会计分录※借贷记账法运用举例【例2】9月3日，新华公司用现金21000元购买一批材料。会计分录借：原材料21000贷：库存现金

21000分析材料（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。二、会计分录※借贷记账法运用举例【例3】9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价值360000元。合同规定，150000元通过银行支付，其余210000元要在90天内全部付清。分析购买的房产（资产）增加，同时，银行存款（资产）减少，负债中的应付账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入贷方。会计分录借：固定资产360000贷：银行存款150000应付账款210000二、会计分录※借贷记账法运用举例【例4】9月10日，新华公司将销售商品货款6000元，存入银行。分析货款存入银行，表示企业银行存款（资产）增加，同时，企业销售产品，表示公司产品销售收入（收入）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。会计分录借：银行存款6000贷：主营业务收入

6000二、会计分录※借贷记账法运用举例【例5】9月14日，新华公司从通用办公设备公司购进一台办公设备，价值50400元，货款尚未支付。会计分录借:固定资产50400贷：应付账款

50400分析购买办公设备，表示企业固定资产（资产）增加；同时，企业购买设备的货款尚未支付，形成企业负债（应付账款）增加。资产增加记入借方，负债增加记入贷方。二、会计分录※借贷记账法运用举例【例6】9月20日，企业收到大华公司还来销售货款10500元，货款收到存入银行。会计分录借：银行存款10500贷：应收账款

10500分析货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货款存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。二、会计分录※借贷记账法运用举例【例7】9月30日，企业以银行存款3000元，支付欠通用办公设备公司账款。会计分录借：应付账款3000贷：银行存款

3000二、会计分录※借贷记账法运用举例【例8】企业以现金支付产品的推销费360元。会计分录借：销售费用360贷：库存现金

360三、会计凭证三、会计凭证三、会计凭证三、会计凭证三、会计凭证三、会计凭证会计凭证是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任，据以登记账簿的一种具有法律效力的书面证明文件。三、会计凭证会计凭证的种类会计凭证按其填制程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证。三、会计凭证会计凭证的种类（一）原始凭证的种类

原始凭证的概念经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成情况，具有法律效力的书面证明。按来源分类三、会计凭证三、会计凭证的种类（一）原始凭证的种类原始凭证自制原始凭证外来原始凭证按填制手续和内容分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证一次凭证三、会计凭证三、会计凭证的种类（一）原始凭证的种类

一次凭证是指填制手续是一次完成的原始凭证，反映一项经济业务或同时反映若干项同类经济业务的内容。如发票、入库单、收据、领料单等都是一次凭证。收据是否可以作为原始凭证？

个别单位的财务人员以为，除了发票以外的任何收据都是“白条”，都不能作为合法的财务凭据入账。其实，收据与我们日常所说的“白条”不能画等号，收据也是收付款凭证，它有种类之分。至于能否入账，则要看收据的种类及使用范围

收据可以分为内部收据和外部收据。内部收据是单位内部的自制凭据，用于单位内部发生的业务，如材料内部调拨、收取员工押金、退还多余出差借款等等，这时的内部自制收据是合法的凭据，可以作为成本费用入账。外部收据又分为税务部门监制、财政部门监制、部队收据三种。(1)单位之间发生业务往来，收款方在收款以后不需要纳税的，收款方就可以开具税务部门监制的收据，如收到下属单位归还的借款，因为收到借款不存在纳税义务，所以可以向下属单位开具税务局监制的收据。(2)行政、事业单位发生的行政事业性收费，可以使用财政部门监制的收据。如防疫站收取防疫费，环保局收取环保费等等，都可以使用财政部门监制的收费收据作为合法的费用凭据。(3)单位与部队之间发生业务往来，按照规定不需纳税的，可以使用部队监制的收据，这种收据也是合法的凭据，可以入账。除了上述几种收据外，单位或个人在收付款时使用的其他自制收据，就是日常所说的“白条”是不能作为凭据入账的。三、会计凭证三、会计凭证三、会计凭证的种类（一）原始凭证的种类

累计凭证是指一定时期内，记载连续反映若干项不断重复发生的经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进登记才能完成的原始凭证。如限额领料单等。限额领料单是为了成本控制避免浪费而产生的，它同领料单的区别在于它多了一项“定额”。在领料时，仓库发料人员可以根据“定额”栏的数量来确定是否发料，如果要领的料累计已超过定额，仓库就不能发料。三、会计凭证三、会计凭证三、会计凭证的种类（一）原始凭证的种类

汇总原始凭证根据许多相同原始凭证或会计核算资料汇总起来而填制的凭证。如发料汇总表等。三、会计凭证三、会计凭证原始凭证基本内容（共同点）1、原始凭证名称；2、填制原始凭证的日期和编号3、接受原始凭证单位名称；4、事项、交易的内容5、原始凭证填制单位签章6、有关经办人员的签名、盖章三、会计凭证三、会计凭证 审核两个方面1、形式上的审核

原始凭证填制是否符合要求、具备的内容是否填列齐全、尤其审核数字计算是否正确，有关人员是否签章。2、实质上的审核

原始凭证反映的交易或事项是否真实、其来源是否可靠；原始凭证所反映的交易或事项是否符合政策、法令、制度、合同等的要求，是否符合规定的审核权限和手续。三、会计凭证（二）记账凭证

记账凭证的概念根据审核无误后的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用来确定会计分录并直接作为记账依据的会计凭证。三、会计凭证记账凭证按用途分类三、会计凭证记账凭证按用途分类

1、专用记账凭证在每张凭证上只反映一种类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务收款业务：收到货币资金的业务。如销售产品收到银行存款。付款业务：付出货币资金的业务。如用银行存款购买原材料。转账业务：与货币资金收支无关的业务。如生产产品领用材料。收款凭证付款凭证转账凭证三、会计凭证记账凭证按用途分类1、专用记账凭证（1）专用记账凭证（收款凭证）费销售产品销项税额三、会计凭证记账凭证按用途分类1、专用记账凭证（2）专用记账凭证（付款凭证）费材料采购三、会计凭证记账凭证按用途分类1、专用记账凭证（3）专用记账凭证（转账凭证）三、会计凭证记账凭证按用途分类

2、通用记账凭证可用以反映所有经济业务的记账凭证。格式与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。费销售款项存入(销项)三、会计凭证记账凭证按是否经过汇总分类——汇总记账凭证根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。

——非汇总记账凭证根据原始凭证编制的，只反映某项经济业务的记账凭证。三、会计凭证——汇总记账凭证对汇总记账凭证按汇总的方法和范围进行分类分类汇总：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。全部汇总：科目汇总表科目汇总表（亦称记账凭证汇总表、账户汇总表），是根据一定时期内所有的记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证，其目的是简化总分类账的登记手续。三、会计凭证汇总记账凭证按汇总的方法和范围进行分类

分类汇总——汇总记账凭证三、会计凭证汇总记账凭证按汇总的方法和范围进行分类

分类汇总——汇总收款凭证三、会计凭证汇总记账凭证按汇总的方法和范围进行分类

全部汇总——科目汇总表根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。第一节会计凭证的意义和种类记账凭证按包括的业务内容分类——科目汇总表费库存现金材料采购长期待摊费用第二节会计账簿与过账一、会计账簿会计账簿是以会计凭证为依据，全面、连续、系统、综合地记录和反映企业、机关和事业单位经济活动全过程的簿记。它由用来进行记账的专门格式、相互联结的账页所组成。第二节会计账簿与过账一、会计账簿（一）会计账簿按用途分类账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账第二节会计账簿与过账序时账户：对各项经济业务按照其发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿，又称为日记账。分为普通日记账和特种日记账：普通日记账：用来登记全部经济业务的日记账，类似于我国会计实践中使用的记账凭证，我国会计核算很少使用。特种日记账：用来登记某一类经济业务的日记账，如现金日记账和银行存款日记账，形式上类似于我国的汇总记账凭证。第二节会计账簿与过账1．序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。按其记录的经济内容不同又分为普通日记账和特种日记账两种。第二节会计账簿与过账1．序时账簿特种日记账专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。普通日记账用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。65库存现金日记账

凭证

摘要

对方科目

收入

付出

结存月日字号731

本月合计390503900077017期初余额720付1提现银行存款l000l72017付5付修理费制造费用2001520107付8提现银行存款3800039520147付14发放工资应付薪酬380001520157付25厂长出差借款其他应收款800720187厂长交回余额其他应收款收1150770207第二节会计账簿与过账2．分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况第二节会计账簿与过账3．备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。第二节会计账簿与过账一、会计账簿（二）会计账簿按外表形式分类卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱订本式账簿是在未启用前就把许多账页装订在一起，并有固定编号的账簿。应用订本式账簿，能够避免账页散失和防止抽换账页，更好地起到统驭和控制作用。活页式账簿是在未启用前，账页不装订在一起，而是根据核算和管理需要，将单张账页随时加入账夹或从账夹中抽出的一种账簿，它是由若干具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿。卡片式账簿是指由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的账簿。根据某些核算和管理的特殊需要，在卡片的正反两面设计必要的栏次，反映各种指标和内容。69

订本式账簿70活页式账页71卡片式的账页格式第二节会计账簿与过账（三）账簿的设置与登记账簿扉页

填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容第二节会计账簿与过账1、日记账的设置与登记日记账可以用来登记全部经济业务，也可以用来登记一类经济业务。前者被称为普通日记账，后者被称为特种日记账。（1）普通日记账最一般的格式是设有借方和贷方两个金额栏。如P60页表3-9日记账确定了每一笔经济业务的会计分类，可以直接过入分类账有关的账户。适用于规模较小、经济业务不多且又比较简单的企业。第二节会计账簿与过账（2）特种日记账

用来专门登记某一类经济业务的日记账。主要作用：1、汇总登记同一类经济业务，然后根据汇总数过入分类账，从而减少过账工作。2、便于会计人员分工记账，可以由一个记账员来专门登记某一类的经济业务，从而提高工作效率。常见的：现金日记账、银行存款日记账、购货日记账、销货日记账等。第二节会计账簿与过账第二节会计账簿与过账2、分类账的设置与登记（1）总分类账的设置与登记总分类账有两栏式和三栏式两栏式账户也就是T形账户的标准化格式，多用于教学。三栏式账户是由借、贷、余三栏所组成，常用订本式的形式。第二节会计账簿与过账

固定资产期初余额3000020000本期借方发生额20000本期贷方发生额0期末余额50000第二节会计账簿的设置和登记一、会计账簿的基本内容（二）账簿的基本内容三栏式：借、贷、余

第二节会计账簿与过账（2）明细分类账的设置与登记1）三栏式设置借方、贷方、余额三个金额栏。表3-122）数量金额式

适用于财产物资的明细分类核算，每一明细科目设置一张账页。它要求在账页上对“收入”、“支出”、“结存”三栏式分别设置数量栏和金额栏，以同时提供货币信息和实物量信息。表3-133）多栏式适用于收入、费用的明细分类核算，如“销售费用”、“管理费用”、“主营业务收入”等科目。表3-14第二节会计账簿与过账（3）备查账簿的设置与登记

备查账簿对主要账簿起补充说明作用，没有固定的格式，一般是各企业根据其会计核算和经营管理的需要来设置的。（4）总分类账与明细分类账的平行登记。1、同时登记2、方向一致3、金额相等4、依据相同总分类账的本期发生额=所属各明细分类账户本期发生额之和总分类账期末余额=所属各明细分类账户期末余额之和月初余额银行存款866000000借20xx31应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借20xx31311√收回货款8000000收16借87400000031186600000031收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收16借借借借26xx20xx31311311总结：平行登记的要点时间相同方向相同金额相同摘要相同编号相同将记账凭证的内容转入账簿的过程，会计上叫“过账”。√第二节会计账簿与过账二、过账（一）过账的程序与方法

在对原始凭证进行审核并编制记账凭证后，会计循环的下一个步骤就是将会计凭证上每一笔分录的借项和贷项记录分别转记到分类账的各有关账户中去，这一转记程序称为“过账”，也称之为“记账”。过账的具体步骤如下:第二节会计账簿与过账（1）找出与会计分录中借方科目和贷方科目相对应的账户。（2）在相应分类账户的日期栏中填人会计分录的编写日期。（3）将会计凭证（日记账）中所载明的摘要登记于分类账户的摘要栏内。（4）将会会计凭证（日记账）中各笔分录的借方和贷方金额分别过入相应账户的借方或贷方的金额栏内。（5）将凭证号（日记账分录号）填入分类账户的过账记号栏内。（6）将分类账户的账户编号或页数填列在会计凭证（日记账）的过账记号栏内，以表示该记账凭证（日记账）的分录已过账。第二节会计账簿与过账（二）错账更正的方法1、划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。

【例1】用银行存款2425元购买办公用品。记账凭证上的分录为：

借：管理费用

2425贷：银行存款2425

※错账：其中在记账时“银行存款”账户中误登记为2452。更正方法为：分录正确，无需更正凭证

●更正方法（见下）会计科目：银行存款★不规范的更正方法购买办公用品●注意问题：

▲

对错误的数字必须全部划掉。▲

划掉的数字必须保持清晰可见。张清第二节会计账簿与过账2、红字更正法记账以后，如果发现会计分录中的应借、应贷科目或金额有误，或科目和金额同时出现差错，可用红字更正法予以更正。具体方法是，先用红字金额作一笔与原来错误的会计分录完全相同的会计分录，注明更正某月某日的错账，并用红字登记入账，据以冲销原有的错误记录，再用蓝字作一笔正确的会计分录后，注明更正某月某日的错账，重新登入账簿。第二节会计账簿与过账例如，管理部门领用原材料2700元，应借记“管理费用”，会计分录误记为：借：制造费用 2700贷：原材料 2700上述分录已登入分类账。发现这一错误时，可先用红字（括号代表红字）作一笔与上述相同的会计分录：借：制造费用 （2700）贷：原材料 （2700）同时.再用蓝字填制一张正确的凭证：借：管理费用 2700贷：原材料 2700第二节会计账簿与过账3、补充登记法记账以后，如果发现原来所编的会计分录中应借、应贷账户虽然没有错误，但所写金额小于正确的金额，这时可用补充登记法进行更正。更正时，以正确金额与原来所填金额之差为分录的金额，用蓝字编制一张与原会计分录应借、应贷账户完全相同的会计分录，注明补记某月某日的金额，将其补记人账即可第二节会计账簿与过账例如，购买原材料一批，价款8700元，材料已验收人库，款项尚未支付。原会计分录把货款金额记为7800元，并已登记入账。原会计分录如下：借：原材料7800贷：应付账款7800发现错误时，将少计的900再编写一笔会计分录：借：原材料900贷：应付账款900第三节试算平衡一、试算平衡表的编制1、计算平衡的概念试算平衡，就是在期末对所有账户的发生额和（或）余额进行加总，以确定借贷是否相等，检查记账、过账过程中是否存在差错的一种方法。2、试算平衡的公式（1）发生额试算平衡公式：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计（2）余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计第三节试算平衡二、试算不平衡的原因及试算平衡表的局限性引起试算不平衡的常见原因有以下几种：（1）编制试算平衡表时出错。如对试算中借方、贷方加总错误、分类账余额转入时出错、借方余额写入贷方栏或相反，以及余额遗漏等。（2）计算账户余额时出错。（3）过账过程中出错。如借贷方中的某一方遗漏或重复过账。（4）会计分录出错。如分录中的借贷方金额不相等。第三节试算平衡试算平衡表第三节试算平衡在会计实际工作中，试算平衡但仍可能存在的常见错误如下：（1）漏记某项经济业务；（2）重复记录整笔经济业务；（3）某笔经济业务的会计分录记错账户，但借贷平衡;（4）将分类账户的余额过入错误账户,但方向一致；（5）金额的差错刚好相互抵销。知识扩展管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。具体项目:公司经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费、财务报告审计费、筹建期间发生的开办费以及其他管理费用。公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、董事会会费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费知识扩展财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。包括：（1）利息支出，指企业短期借款利息