金融资产概述

第四章金融资产2023/2/61中级财务会计本章主要内容

学习目的与要求第一节金融资产概述第二节应收及预付款项第三节交易性金融资产第四节持有至到期投资第五节可供出售金融资产2023/2/62中级财务会计学习目的与要求1.熟悉应收及预付款项的内容及分类；2.掌握应收票据的会计处理;

3.掌握应收账款的会计处理；4.熟悉其他应收款及预付款项的账务处理；5.掌握应收款项减值的会计处理；6.掌握交易性金融资产的会计处理；7.掌握持有至到期投资的会计处理；8.熟悉可供出售金融资产的会计处理；9.熟悉金融资产减值的账务处理。2023/2/63中级财务会计金融资产概述金融资产属于企业资产的重要部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、基金投资、债券投资等。由于金融资产的范围广、内容多，我们将货币资金部分单独作为第二章，将应收及预付款项、债券和部分股票投资作为第四章单独介绍，将长期股权投资作为第五章单独介绍。2023/2/64中级财务会计第一节金融资产概述企业应根据自身业务特点、投资目的及策略、风险管理等要求，在取得金融资产时将其划分为以下几类：交易性金融资产持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。需要注意的是：上述分类一经确定不得随意变更。除二、四两类在一定条件下可以划转外，其他一律禁止转换。2023/2/65中级财务会计第二节应收及预付款项一、应收票据二、应收账款三、其他应收及预付款项四、应收款项减值2023/2/66中级财务会计一、应收票据应收票据概述应收票据的性质与分类应收票据的计价应收票据到期日的确定应收票据的会计处理科目的设置应收票据的取得应收票据到期的会计处理应收票据融通的会计处理应收票据的备查登记

练习2023/2/67中级财务会计应收票据的性质与分类应收票据广义狭义是一种债券凭证，包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。在我国仅指商业汇票。分类承兑人不同是否带息商业承兑银行承兑带息汇票不带息汇票我国的商业汇票均为不带息汇票。涉外商业汇票有的是带息汇票。2023/2/68中级财务会计应收票据的计价应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。（在我国一般只有涉外票据才涉及利息问题）2023/2/69中级财务会计应收票据到期日的确定票据的期限，有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。（图解）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（图解）2023/2/610中级财务会计按月表示出票日：4月15日票据期限：3个月到期日：7月15日确定办法：到期月份与出票日相同的那一日。即：对日。2023/2/611中级财务会计按日表示出票日：4月15日票据期限：90天到期日：7月14日，14日不算确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算尾。4月30日16天5月31日6月30日31天30天13天2023/2/612中级财务会计科目的设置

应收票据①收到的商业汇票面值①收回的商业汇票②到期未收回转入应收账款的商业汇票未到期的票据面值2023/2/613中级财务会计应收票据的取得应收票据应交税费－增（销）主营业务收入应收账款①②2023/2/614中级财务会计应收票据到期的会计处理票据到期到期收回到期未收回不带息票据带息票据按应收票据面值借：银行存款贷：应收票据按收回的金额借：银行存款贷：应收票据财务费用按应收票据面值借：应收账款贷：应收票据2023/2/615中级财务会计应收票据融通的会计处理在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资金不足的问题。融通的方式通常有以下几种：应收票据转让应收票据贴现2023/2/616中级财务会计应收票据转让是指企业将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。应收票据原材料等应交税费－增（进）银行存款举例2023/2/617中级财务会计票据转让举例甲公司2006年3月15日将一张面值为100万元的不带息银行承兑汇票背书转让给A公司，以购买材料，A公司出具的专用发票上注明的材料价款为90万元，增值税为15.3万元，甲公司以银行存款补足了差额，材料已经入库。借：原材料90

应交税费－增（进）15.3

贷：应收票据100

银行存款5.32023/2/618中级财务会计应收票据贴现概念：是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。贴现的实质贴现的计算贴现的会计处理2023/2/619中级财务会计贴现的实质如果企业负有向贴现银行等金融机构还款连带责任的，实质上属于以应收债权为质押取得的借款；如果贴现企业不承担连带责任，则按照出售处理，即终止确认。2023/2/620中级财务会计贴现的计算票据到期值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数一1贴现净额＝票据到期值一贴现息贴现计算举例不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。2023/2/621中级财务会计贴现计算举例甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）；贴现期为90（120－30）天；到期值50000元；贴现利息1250（50000×10％×90÷360）元；贴现所得48750（50000－1250）元。2023/2/622中级财务会计（3）贴现的会计处理银行存款短期借款承担连带责任的财务费用面值贴现净额贴现利息银行存款应收票据面值贴现净额贴现利息不承担连带责任的举例财务费用2023/2/623中级财务会计贴现核算举例承上例：如果甲公司要承担连带责任：借：银行存款48750

财务费用1250

贷：短期借款50000如果甲公司不承担连带责任：借：银行存款48750

财务费用1250

贷：应收票据500002023/2/624中级财务会计应收票据的备查登记企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。2023/2/625中级财务会计练习应收票据的核算

资料：某企业20××年2月1日销售产品一批，价款20万元，增值税率为17%。发出产品后，收到带息商业承兑汇票一张，年利率12%，期限六个月。于5月1日贴现，贴现率为10%。贴现协议约定该企业需要承担到期付款方不能付款的连带责任。票据到期时，付款人和贴现企业均无资金支付。

要求：为上述业务进行必要的计算和账务处理。

2023/2/626中级财务会计贴现期限：3个月；票据到期值＝234000×(1＋12%÷12×6)＝248040（元）贴现利息＝248040×10%÷12×3＝6201（元）贴现金额＝248040－6201＝241839（元）2月1日,收到承兑汇票时借：应收票据234000

贷：主营业务收入200000

应交税费―应交增值税(销)340002023/2/627中级财务会计5月1日,贴现时借：银行存款241839

财务费用6201

贷：短期借款2480408月1日,付款方拒付货款时：借：应收账款248040

贷：应收票据2480402023/2/628中级财务会计二、应收账款应收账款概述应收账款的概念及范围应收账款的计价应收账款的核算练习2023/2/629中级财务会计应收账款的概念及范围应收账款是指企业因销售商品提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的价款、增值税销项税额以及代垫的运杂费等。应收账款的范围：应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款。应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等。应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金等款项。2023/2/630中级财务会计应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。商业折扣不影响应收账款的入账价值，在确定前已扣除；现金折扣总价法净价法2023/2/631中级财务会计应收账款的核算应收账款主营业务收入应收票据①②应交税费－增（销）2023/2/632中级财务会计

练习应收账款的核算

资料：某企业销售产品一批，价目表价格100万元，增值税率17%，商业折扣10%，现金折扣条件为2/10，1/20,ｎ/30。客户于第十五天付款。假设计算现金折扣时不考虑增值税。要求：按总价法和净价法分别编制销售产品和收款时的会计分录,并进行必要的计算。

2023/2/633中级财务会计（1）扣除商业折扣价格＝100×（1－10%）＝90（万元）（2）增值税销项税额＝90×17%＝15.3（万元）（3）收款时现金折扣＝90×1%＝0.9（万元）总价法：确认收入时借：应收账款1053000

贷：主营业务收入900000

应交税费―应交增值税(销)153000收到货款时借：银行存款1044000

财务费用

9000

贷：应收账款10530002023/2/634中级财务会计净价法：现金折扣最大额＝90×2%＝1.8（万元）确认收入时：借：应收账款1035000

贷：主营业务收入882000

应交税费―应交增值税(销)153000收到货款时：借：银行存款1044000

贷：应收账款1035000

财务费用—现金折扣

90002023/2/635中级财务会计三、其他应收及预付款项预付账款其他应收款练习2023/2/636中级财务会计预付账款概念预付账款，是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。科目的设置设置“预付账款”会计科目核算预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。会计核算2023/2/637中级财务会计预付与应付的关系销售成立时点预付应付预收应收均属采购业务均属销售业务2023/2/638中级财务会计预付账款的会计核算原材料等预付账款（应付账款）应交税费－增（进）银行存款

②

①

③①预付货款②收到所购货物③补付货款2023/2/639中级财务会计其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出的保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。2023/2/640中级财务会计其他应收款企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得通过“其他应收款”科目核算。企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应收款”科目，贷记有关科目。收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。2023/2/641中级财务会计练习其他应收款、预付账款的核算

资料：（1）企业开出现金支票，支付采购员李华差旅费1200元。报销1100元，余款交回现金。（2）企业购入一批材料，租用销货方包装物一批，开出一张转账支票用以支付包装物押金2000元。（3）企业保管员由于保管不善造成材料损失，应收赔款400元。（4）企业预付给红星机械厂40000元用于购货。数日后，收到材料并验收入库，发票运费账单上列明价款48000元，增值税款8160元。余款用转账支票付讫。（5）企业本年末预付下年财产保险费60000元。要求：根据以上资料编制必要的会计分录。

2023/2/642中级财务会计四、应收款项减值（一）坏账及确认条件坏账的含义坏账确认的条件（二）应收款项减值的会计处理

2023/2/643中级财务会计应收款项减值

1.含义：坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的那部分应收款项。（给企业造成经济损失即坏账损失）

2.确认的条件：

根据我国的现行规定，若有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大时，可以把该项应收款项确认为坏账损失。如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及三年以上的应收款项等。破产、死亡、挂账三年以上。2023/2/644中级财务会计应收款项减值的会计处理应收款项减值的确认应收款项减值的计量应收款项未来现金流量现值（如果差额不大，可以不进行折现）低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。计提坏账准备的账务处理2023/2/645中级财务会计应收款项减值的确认应收款项单项金额重大单项金额不重大单独进行减值测试有证据表明其减值单独确定其应计提的坏账准备未减值组合方式进行减值测试按类似信用风险特征划分若干组合按照历史经验数据预计坏账准备举例2023/2/646中级财务会计确认举例A公司2008年末应收款项总金额为300万元，其中有以下几笔金额重大：应收甲公司140万元；应收乙公司60万元；应收丙公司50万元。经分析，应收甲公司的140万元由于甲公司发生严重财务困难，预计只能收回40万元，其他两笔没有确凿的客观证据表明其发生了减值。则首先可以确定应对甲公司应收款项计提100万元的坏账准备，其他的按照组合再进一步分析见下表，合计A公司应计提102.4万元的坏账准备。2023/2/647中级财务会计确认举例应收款项账龄应收款项金额预计减值比例估计减值金额未到期6000000.5%3000过期1个月4000001%4000过期2个月3000002%6000过期3个月2000003%6000过期3个月以上1000005%5000合计1600000━24000A公司应收账款账龄分析表2023/2/648中级财务会计计提坏账准备的账务处理坏账准备账户的结构计提坏账准备的程序确定应保持的坏账准备金额确定实际应计提或冲销的坏账准备金额计提或冲销的坏账准备处理实际发生的坏账损失已确认坏账的重新收回练习2023/2/649中级财务会计坏账准备账户的结构坏账准备①冲销的多计提的坏账准备金额；②实际发生坏账损失时冲减的坏账准备金额；①实际计提的坏账准备金额；②收回已确认坏账时恢复的坏账准备金额；实际发生的坏账损失超过计提的坏账准备的差额坏账准备超过实际发生的坏账损失的余额注：期末计提坏账准备前，余额可能在贷方也可能在借方；期末计提坏账准备后，均为贷方余额2023/2/650中级财务会计确定应保持的坏账准备金额根据企业期末应收款项（以下以应收账款为例）的余额，按照上述的方法（即个别认定法和组合分析法）确定的的坏账准备金额即为应保持的坏账准备金额。注意：在针对应收账款计提坏账准备时，其依据的金额应为“应收账款”的期末余额，而不是“应收账款”总账科目的余额。（思考为什么）2023/2/651中级财务会计确定实际应计提或冲销的坏账准备金额按照第一步骤确定的应保持的坏账准备金额不是当期真正应计提的坏账准备，实际应计提的金额还需要比较“应保持的坏账准备金额”和“坏账准备”账户的余额：保持数>坏账准备账户贷方余额，按差额补提；保持数<坏账准备账户贷方余额，按差额冲销；坏账准备账户是借方余额，按二者之和计提。2023/2/652中级财务会计计提或冲销的坏账准备计提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备冲销坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值损失2023/2/653中级财务会计处理实际发生的坏账损失实际发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款但是应注意，确认坏账损失应按照权限经有关机构或人员审批后方可进行，会计人员不得私自处理。2023/2/654中级财务会计已确认坏账的重新收回已确认的坏账重新收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款也可以直接借：银行存款贷：坏账准备2023/2/655中级财务会计归纳如下：①提取坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备②冲回多提的坏账准备:借：坏账准备贷：资产减值损失③发生坏账：借：坏账准备贷：应收账款④坏账收回：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款2023/2/656中级财务会计

“坏账准备”本期计提数：

＋“坏”借余＝“＋”——提取数应提数＝确定的减值数＋”——提取数－“坏”贷余＝“—”——回冲数2023/2/657中级财务会计

练习坏账损失的核算

资料：甲公司02年末，开始计提坏账准备，采用应收账款余额比例法，计提比例5%。02年末，应收账款余额为100万元；03年发生坏账8万元，年末为120万元；04年收回坏账3.5万元，年末为90万元。试做出02-04年相关会计处理。2023/2/658中级财务会计练习坏账损失的核算资料：某企业12月31日的应收账款总账科目所属明细账户的借方余额为1200万元。其中有应收A企业的应收账款400万元，由于A企业财务困难，预计只能收回其