收入、费用和利润汇总

第一节收入第二节费用第三节利润收入、费用和利润第一节收入一、收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

特征：企业日常活动形成的经济利益流入；可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之；收入必然导致所有者权益的增加；收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入

二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入三、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件同时满足下列条件：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，这就叫商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，如通常情形下的销售商品。

（2）某些情况下，所有权凭证已转移但实物未转移，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，企业只保留了次要风险和报酬，这种情况也要确认收入，如商品已售出，但购货方尚未提货。

※转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬是否转移，不能只看形式，而要注重实质。（3）某些特殊情况下，转移所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并没有发生转移。

①销售的商品，在品种、质量、规格等方面不符合销售合同要求，买卖双方尚未对解决方案达成一致，因而销售方仍负有责任。

②企业销售收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如委托代销商品等。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。

比如，甲企业销售给乙企业一部电梯，甲企业要负责安装调试，安装调试是销售合同中的重要组成部分，因此在没有给乙企业安装调试前，不能确认收入。④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如果保留的是与所有权相关的继续管理权，不能确认收入；如果管理权不是与所有权相关的，就可以确认收入。

比如，房地产开发商销售房屋后，还继续拥有物业管理权，则不影响收入的确认。

比如，销售商品中的售后回购，商品销售后，销售方还对商品实施控制，则不能确认收入。

3．收入的金额能够可靠地计量4．相关的经济利益很可能流入企业收款的可能性超过50%。如果经济利益可能或极小流入企业，则不能确认收入。例如，A企业销售商品给B企业，但由于B企业现在财务状况恶化，预计A企业收回款项的可能性在50%以下，就不能确认收入。5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量这是配比原则的要求（同一交易或事项所形成的收入和所发生的成本要同时确认）（二）销售商品的一般会计处理企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时主营业务收入×××其他业务收入××银行存款×××应收账款×××应收票据××应交税费——应交增值税（销项税额）××按确定的收入金额按应收取的增值税销项税额同时如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算库存商品×××原材料××主营业务成本×××其他业务成本××按已销商品的账面价值结转销售成本例题：

企业以托收承付方式销售一批商品，增值税专用发票上注明货款300000元，增值税额51000元。该批产品的成本为180000元，商品已发出并办妥托收承付手续。但由于客户资金周转困难，近期内收回货款的可能性不大。企业决定暂不确认收入。（1）发出商品时借：发出商品180000

贷：库存商品180000同时借：应收账款51000

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)51000(2)客户因财务情况好转，承诺近期内付款时借：应收账款300000

贷：主营业务收入300000

同时结转成本借：主营业务成本180000

贷：发出商品180000(3)实际收到款项时借：银行存款351000

贷：应收账款351000（三）销售折扣、折让与退回的会计处理1.销售折扣商业折扣按商业折扣后金额确定商品销售收入现金折扣商品销售收入的会计处理有两种选择：总价法净价法我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。例11-9：甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税税额为3400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400（2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20000元的2%享受现金折扣400（20000×2%）元，实际付款23000（23400-400）元。

借：银行存款23000

财务费用400

贷：应收账款23400

（3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20000元的l%享受现金折扣200（20000×1%）元，实际付款23200（23400-200）元：

借：银行存款23200

财务费用200

贷：应收账款23400（4）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：

借：银行存款23400

贷：应收账款23400

2．销售折让发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入属于资产负债表日后事项的，按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理例11-10甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元，增值税额为136000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让已取得税务机关开具的红字专用发票。（1）销售实现时：

借：应收账款936000

贷：主营业务收入800000

应交税费——应交增值税（销项税额）136000（2）发生销售折让时：

借：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800

贷：应收账款46800

（3）实际收到款项时：

借：银行存款889200

贷：应收账款889200

3．销售退回若发生销售退回时，企业尚未确认销售收入对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。若发生销售退回时，企业已经确认销售收入对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生销售退回的当期，冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。

若发生的销售退回，属于资产负债表日后事项，按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。例11-11甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。（1）20×7年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：

借：应收账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

借：主营业务成本26000

贷：库存商品26000

（2）在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价50000元的2%享受现金折扣l000（50000×2%）元，实际收款57500（58500-1000）元：

借：银行存款57500

财务费用l000

贷：应收账款58500（3）20×8年4月5日发生销售退回时：

借：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

贷：银行存款57500

财务费用l000

借：库存商品26000

贷：主营业务成本26000

（四）特殊销售业务的会计处理1具有融资性质的分期收款销售商品在符合收入确认条件的情况下，企业应当按照应收的合同价款的公允价值确认销售收入金额。合同价款的公允价值应当按照其未来现金流量的现值或商品现销价格来确定。应收合同价款与其公允价值的差额，应当在合同或协议期间内，按照实际利率法进行摊销，作为财务费用的抵减处理，即确认利息收入。例：2005年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定销售价格为2000万，分五次于每年12月31日等额收取。该设备成本1560万。现销方式下该设备的销售价格为1600万。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。实际利率为7.93%。2005年1月1日借：长期应收款20000000贷：主营业务收入16000000未实现融资收益4000000借：主营业务成本15600000贷：库存商品156000002005年12月31日借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税680000借：未实现融资收益1268800贷：财务费用12688002006年12月31日借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税680000借：未实现融资收益1052200贷：财务费用10522002007年12月31日借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税680000借：未实现融资收益818500贷：财务费用8185002008年12月31日借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税680000借：未实现融资收益566200贷：财务费用5662002009年12月31日借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税680000借：未实现融资收益294300贷：财务费用2943002售后回购售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。该方式下，销售方应根据合同条款判断企业是否已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购买方，以确定是否确认销售商品收入。大多数情况下，回购价固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，该商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移，收到的款项应确认为负债，回购价大于原售价的差额，应在回购期内，按期计入财务费用。例：2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价款为100万，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元，商品并未发出，款项已经收到。协议规定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税）。5月1日借：银行存款1170000

贷：其他应付款1000000

应交税费—应交增值税（销项税额）170000其后四个月末，均确认利息费用借：财务费用20000

贷：其他应付款200009月30日，回购时借：财务费用20000

贷：其他应付款20000借：其他应付款1100000应交税费—应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款12870003.附有销售退回条件的商品销售——能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入

——不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。假设退货数量分别为：1000件；800件；1200件。①1月1日发出健身器材时：

借：应收账款2925000

贷：主营业务收入2500000

应交税费——应交增值税（销项税额）425000

借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000

②1月31日确认估计的销售退回时：

借：主营业务收入500000

贷：主营业务成本400000

其他应付款100000

③2月1日前收到货款时：

借：银行存款2925000

贷：应收账款2925000

06月30日发生销售退回，实际退货量为l000件，款项已经支付：

借：库存商品400000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

其他应付款100000

贷：银行存款585000

如果实际退货量为800件时：借：库存商品320000

应交税费——应交增值税（销项税额）68000

主营业务成本80000

其他应付款100000

贷：银行存款468000

主营业务收入l00000

如果实际退货量为l200件时：

借：库存商品480000

应交税费——应交增值税（销项税额）102000

主营业务收入l00000

其他应付款100000

贷：主营业务成本80000

银行存款702000

假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。①1月1日发出健身器材时：

借：应收账款425000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）425000

借：发出商品2000000

贷：库存商品2000000

②2月1日前收到货款时：

借：银行存款2925000

贷：预收账款2500000

应收账款425000

③6月30日退货期满没有发生退货时：

借：预收账款2500000

贷：主营业务收入2500000

借：主营业务成本2000000

贷：发出商品2000000

④6月30日退货期满，发生2000件退货时：

借：预收账款2500000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

贷：主营业务收入l500000

银行存款ll70000

借：主营业务成本l200000

库存商品800000

贷：发出商品2000000

四、提供劳务收入的确认与计量四、提供劳务收入的确认与计量1.当提供劳务交易的结果能够可靠估计时采用完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。2.当提供劳务交易的结果不能可靠估计时根据已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：例11-213.同时销售商品和提供劳务的交易应当分别不同的情况进行会计处理：（1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分例11-22（2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量应当全部作为销售商品进行会计处理例11-23一、费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第二节

费用一般认为费用具有以下两项特征：1.费用最终将导致企业经济资源的减少可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出，也可以是预期的现金支出2.费用最终会减少企业的所有者权益不应归入费用的支出：-企业偿债性支出-向所有者分配利润或股利二、费用与资产、成本和损失的关系（一）费用与资产费用与资产有着密切的联系，但两者又有明显的区别。费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产，或者说，部分地或全部地耗费了未来的经济资源。（二）费用与成本费用与成本既有区别也有联系，虽然两者都是支付或耗费的各项资产，但是，成本并不等于费用。费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系。当期的成本不一定是当期的费用。本期为生产产品而支付或消耗的资产，首先形成在制品的成本，待产品完工后形成产成品成本，只有产品销售时，才形成当期费用。（三）费用与损失费用与损失也有区别。从广义上讲，费用包括了损失。但从狭义上讲，费用与损失是有区别的。费用是相对于收入而言的，两者存在着配比关系；损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系。三、费用的分类四、费用的确认与计量（一）费用的确认1.划分收益性支出与资本性支出原则2.权责发生制原则3.配比原则：（１）按因果关系直接确认。（２）按系统且合理的分配方法加以确认。（３）按期间配比确认。（二）费用的计量通常的费用计量标准是实际成本。费用的实际成本是按企业为取得商品或劳务而放弃的资源的实际价值来计量的，即按交换价值或市场价格计量的。期间费用是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本的费用。由于难以判定其所归属的产品，因而不能列入产品制造成本，而在发生的当期直接计入当期损益。五、期间费用（一）销售费用销售费用的内容销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。销售费用的核算企业发生的销售费用在“销售费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。销售费用××××××库存现金×××银行存款×××应付职工薪酬×××本年利润×××月终转入，计入当期损益结转后，期末无余额（二）管理费用管理费用的内容