第七章财产清查

第七章财产清查第一节财产清查概述

第二节财产清查方法第三节财产清查结果的处理

一、财产清查的作用(一)概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。第一节财产清查概述(二)企业资产账实不符的原因主要有:1．自然影响。财产在保管过程中由于气候等原因，发生自然损耗或溢余，以及发生自然灾害和意外损失。2．记账错误。在凭证、账簿中，出现漏记、错记或计算上的错误。3．保管不善。由于管理不善或工作人员失职而发生财产的损失、变质或短缺等。4．收发差错。在财产收发过程中，由于计量、检验不准确，而发生品种、数量或质量上的差错。5．贪污盗窃。由于不法分子的贪污盗窃等直接侵占企业财产物资所发生的损失。（三）财产清查的作用1、有利于保证会计信息的真实可靠2、有利于保护财产物资的安全完整3、有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转4、有利于维护财经纪律和结算制度二、财产清查的种类（一）按财产清查的对象和范围分类

全面清查（1）范围

局部清查

定期清查（2）时间不定期清查全面清查（定期清查）：对所有的财产和资金进行全面盘点与核对。全面清查的情况

①年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确；

②单位合并、撤销、改变原来隶属关系或中外合资、国内联营以及股份制改制时；

③开展资产评估、清产核资等活动时；

④单位主要负责人调离工作前。局部清查（不定期清查）：对部分财产清查。⑴流动资金：变化较频繁的原材料、库存商品等，除年度全面清查外，还应根据需要随时轮流盘点或重点抽查。⑵贵重物资：要每月至少清查一次，库存现金要天天核对，银行存(借)款要按银行对账单逐笔核对。定期清查指在规定的时间内所进行的财产清查。一般是在年、季、月度终了后进行。（1）现金：每日盘点一次（2）银行存款：每月至少对账一次（3）贵重物品：每月清查一次（4）债权债务：每年核对一至两次例如：每天下班（定期）老婆搜身（全身与口袋）按清查时间不定期清查指根据实际需要临时进行的财产清查⑴在更换财产物资保管人员，⑵企业撤销或合并或发生财产损失等情况判断：某企业仓库被大火烧毁，按清查的范围和对象属什么清查，按清查的时间属于什么清查。答案：局部清查和不定期清查定期清查通常在月末、季末、年末进行，清查范围通常根据管理的需要而定，可以是全面清查，也可以是局部清查。()答案：正确多选下列需要全面财产清查的有（）A、更换仓库保管人员B、单位负责人调离工作C、股份制改造D、企业改变隶属关系答案：BCD【例题·多选题】年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行的财产清查，是（）。

A.全面清查

B.局部清查

C.定期清查

D.不定期清查三财产物资的盘存制度

1、永续盘存制含义：亦称账面盘存制，是通过设置财产物资明细账，逐笔或逐日地登记增加数、减少数，并能随时计算出结存数的一种财产物资盘存制度。优点：①平时登记增加数、减少数，随时计算出结存数计算公式：账面期末余额=账面期初余额+本期增加数-本期减少数②期末结存数可以与实际盘存数进行核对，如发生库存溢余或短缺，应及时查明原因，这样有利于加强对资产的控制和管理。缺点：登记账簿的工作量大，适用范围：绝大多数财产物资2、实地盘存制含义：又称“以存计销制”或“盘存计销制”

。实地盘存制是在平时只登记增加数、不登记减少数，期末通过实地盘点确定存货的数量，倒算出本期减少数并登记入账的一种方法。

优点：①平时登记增加数、不登记减少数计算公式：本期减少数=账面期初余额+本期增加数-账面期末余额②核算工作简便，工作量小。缺点：这种方法不能随时反映存货的发出和结存成本，倒轧出的各项存货的销售或耗用成本中成分复杂，除了正常销售或耗用外，可能隐含存货损耗、短缺等非正常因素，因而不便于对存货进行控制和监督，影响成本计算的准确性。适用范围：经营那些品种多、价值低、交易频繁的商品，以及数量不稳定、损耗大且难以控制的鲜活商品

第二节财产清查方法

一、货币资金的清查方法1.库存现金的清查1）清查方法——实地盘点法。2）清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）⑴要求：经常进行现金盘点并与现金账的现有余额核对⑵方法：①清查前：出纳员应将现金收、付凭证全部登记入账②清查时：出纳员要在场，现钞应逐张查点。一切借条、收据不准抵充现金，并查明库存现金是否超过限额③编制库存现金查点报告表：它既是盘存清单，又是实存账存对比表，由盘点人员和出纳员共同签字或盖章

库存现金查点报告表单位名称：201×年×月×目盘点人（签章）出纳员（签章）

实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏多选题：下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有()。A.库存现金只需要定期清查B.库存现金清查时出纳人员应该回避C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账答案：ABD现金清查的核算（3）现金长短款的处理现金盘点报告表＞＜实存数账存数现金短款现金溢余

待处理财产损溢借方贷方①待处理财产盘亏①待处理财产盘盈数②根据批准的处理意见②根据批准的处理意结转待处理财产盘盈数见结转待处理财产盘亏数无余额无余额现金盘亏核算

A、审批前：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金B、审批后：借：其他应收款—某某人（应由某人赔偿时）管理费用（无法查明原因时）

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

会计分录①借：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢

100

贷：库存现金100②借：其他应收款50

管理费用50

贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢

100

某企业在现金清查中，发现现金短缺100元。经过调查，认为现金短缺出纳员有一定责任，经过单位领导批准，出纳员应赔偿50元，其余作为管理费用。业务举例现金盘盈核算

A、审批前：

借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢B、审批后：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款—某某人（应支付给某人时）

营业外收入（无法查明原因时）小结：盘盈、盘亏的审批前审批后都用到“待处理财产损溢”科目，且方向相反，金额相等。例题：某企业在财产清查中，发现现金溢余420元，其中300元是应交给相关人员，剩下的120元无法查明原因。借：库存现金420贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢420借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢420贷：其他应付款300营业外收入1202．银行存款的清查P138⑴方法：与开户银行核对账目将单位登记的“银行存款日记账”与银行送来的对账单逐笔核对增减额和同一日期的余额。⑵查找原因①“未达账项”：即一方已经入账，另一方由于凭证传递时间影响没有入账项；应编制银行存款余额调节表(重点）。②双方账目错账漏账。1.企业已经收款入账，而银行尚未收款入账；（企业已收，银行未收）如：企业销售产品，收到支票，尚末存银行2.企业已经付款入账，而银行尚未付款入账；(企业已付，银行未付)如：企业购料开出支票，对方尚末将支票交存银行3.银行已经收款入账，而企业尚未收款入账；（银行已收，企业未收）如：企业销售产品，委托银行收款4.银行已经付款入账，而企业尚未付款入账。（银行已付，企业未付）如：委托银行支付费用（水、电），企业未收到通知未达账项的四种情况银行存款余额调节表（不是原始凭证）200×年9月30日企业银行存款日记账金额银行对账单金额账面存款余额32200银行对账单余额3l800加：银行已收企业未收款项

3000加：企业已收银行未收款项

2500减；银行已付企业未付款项

2200减：企业已付银行未付款项

1300调节后的存款余额33000调节后的存款余额33000A、将企业的账面余额和银行对账单余额各自补计对方已入账而本单位尚未入账的余额(包括增加金额和减少金额)，B、验证经过调节后的存款是否相等。如果相等，表明企业与银行的账目没有差错。否则，说明记账有错误，应进一步查明原因，予以更正。

【说明】：

经过调节后重新求得的余额，既不等于本单位账面余额，也不等于银行账面余额，而是银行存款的真正实有数。例：某企业201X年7月31日存款日记账账面余额68200元，对账单余额67500元，经查实有以下末达账项：1）

7月29日，企业支付货款开出支票一张4500元，企业已入账，银行末入账。2）

7月30日，企业销售产品收到转账支付12300元，尚未到银行办理进帐。3）

7月30日，银行收到企业委托收款10900元，企业尚不知道款项已到账。4）

7月31日，银行代企业支付水电费3800元，企业尚不知道款项已付。

银行存款期末余额调节表

201X年7月31日

银行对账单期末余额67500企业账面期末余额68200加：企业已收、银行末收12300加：银行已收、企业末收10900减：企业已付、银行末付4500减：银行已付、企业末付3800调整后（银行对账单）余额75300调整后（企业账面）余额75300例：某企业201X年6月末银行存款日记帐余额为104000元，银行送来的对帐单上的余额为100000元，经逐笔核对发现有以下未达账项：（1）企业于月末收到其他单位的转帐支票15000元，尚未到银行办理进帐。（2）银行代企业支付电话电报费2000元，但企业尚未收到付款通知而未入帐。（3）企业委托银行代收外地销货款12000元，银行已入帐，但企业尚未收到收款通知而未入帐。（4）企业于月末开出转帐支票1000元，持票人尚未到银行办理转帐手续，银行未入帐。项目余额项目余额企业银行存款日记账的余额银行对账单的存款余额加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表201X年12月31日项目余额项目余额企业银行存款日记账的余额104000银行对账单的存款余额100000加：银行已收，企业未收12000加：企业已收，银行未收15000减：银行已付，企业未付2000减：企业已付，银行未付1000调节后的存款余额114000调节后的存款余额114000银行存款余额调节表201X年12月31日银行存款日记账与银行对账单不一致的原因有()。A.企业或银行出现记账错误B．出现未达账项C．出现已达账项D．以上均是答案：AB银行存款余额调节表是企业据以更改账薄记录的依据()判断答案：错二、实物资产的清查方法实物资产主要包括固定资产、存货等。

实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。

1.常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。

实地盘点法：在财产物资存放现场，逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数量的一种方法。

技术推算法：即对那些大量成堆，难以逐一点清的物品，按照一定的标准或数学方法推算出实物资产实存数量的一种方法。

2.清查记录：

如实准确地登记“盘存单”，并由盘点人员和实物保管人员共同签字或盖章方能生效。“盘存单”是记录实物盘点后财产物资实存数，是反映盘点结果的书面证明文件。

调整账簿记录的原始凭证：“实存账存对比表”是调整账簿记录的原始凭证，“盘存单”不是调整账簿记录的原始凭证。图示见教材139页三、往来款项的清查方法——往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。

往来款项对账单P140往来款项清查表P141第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求和步骤（一）财产清查结果处理的步骤

1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；

2.及时调整账簿记录，保证账实相符；

3.积极处理多余积压财产，清理往来款项；

4.总结经验教训，建立和健全各项管理制度。二、财产清查结果的账务处理（一）财产清查结果处理的步骤（两步）A、审批前处理：已知结果（盘盈或盘亏），未知原因B、审批后处理：已知原因，根据审批意见进行差异处理在进行帐务处理时，企业应当设置“待处理财产损益”帐户。在得到审批之后，应当根据审批的意见，进行差异处理，并调整账项。（二）财产清查结果的处理（分审批前和审批后）1、盘盈处理（1）流动资产（现金、存货盘盈）审批处理前：借：库存现金、原材料、库存商品贷：待处理财产损溢批准处理后：借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（按需支付或退还他人的金额）

营业外收入（无法查明原因的现金盘盈）

管理费用（存货盘盈）（2）固定资产盘盈在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

借：固定资产

贷：以前年度损益调整二、盘亏处理（1）流动资产（现金、存货盘亏）审批处理前：借：待处理财产损溢

贷：库存现金、原材料、库存商品批准处理后：借：其他应收款（责任人赔款）

管理费用（无法查明原因的现金盘亏、存货正常损耗和管理不善造成的损失）

营业外支出

（存货因自然灾害或意外灾害造成的非常损失）

贷：待处理财产损溢（2）固定资产盘亏批准前：

借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产批准后：

借：营业外支出（非正常损失）如：水灾

其他应收款（由人员赔偿、负责）贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢（1）对于流动资产的盘亏①回收的残料价值——借记“原材料”;②可以收回的保险赔偿和过失人赔偿——借“其他应收款”;③一般经营损失部分——借记“管理费用”;④非常损失部分——借记“营业外支出”。(2)固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账;因自然灾害造成的非常损失，列入企业的“营业外支出”。注意：人为原因造成的存货和固定资产造成的损失应转出