会计从业增值税(新大纲)

2016会计从业资格辅导(新大纲）财经法规会计职业道德与2/6/2023前言学习方法课程简介2/6/2023财经法规与会计职业道德会计职业道德会计法律财政法律制度税收法律制度结算法律制度会计法律制度课程简介2/6/2023第二节主要税种（节选）一、增值税

（一）概念与分类

1.概念

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。

征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。

（1）销售货物——有偿转让货物所有权

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

（2）提供的加工、修理修配劳务

加工是受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；

修理修配是指接受委托对损伤和丧失功能的货物进行复原，使其恢复原状和功能的业务。

（3）进口货物

征税对象：增值额

增值税属于流转税。

增值税的计算一般采取税款抵扣的方式计算增值税应纳税额。

2/6/2023增值税示意图一：2/6/2023增值税示意图二：2/6/2023【例题·多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。

A.进口货物

B.出售自建房屋

C.修理汽车

D.服装加工『正确答案』ACD

『答案解析』征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。

【例题·单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。

A.销售额

B.营业额

C.增值额

D.收入额『正确答案』C

『答案解析』增值税的征税对象是增值额。

2/6/20232.增值税的分类分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

（1）生产型增值税——不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的进项税额。

（2）收入型增值税——允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。

（3）消费型增值税——允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。

我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

【例题·单选题】目前，我国现行的增值税属于（）。

A.消费型增值税

B.收入型增值税

C.生产型增值税

D.积累型增值税『正确答案』A

『答案解析』我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

2/6/2023【例题·单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。

A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金

B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金

C.不允许扣除任何外购固定资产的价款

D.上述说法都不正确『正确答案』A

『答案解析』消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。

2/6/2023（二）增值税纳税人1.概念

增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

我国境内：

（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；

（2）提供的应税劳务发生在境内。

单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

中国境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

2/6/20232.分类

根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同分为一般纳税人和小规模纳税人。

（1）小规模纳税人

年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

认定标准：

①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；——生产型

②其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的；——非生产型

特殊情况：

①小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。（仅指生产型）

②年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人“按”小规模纳税人标准纳税。

③年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，“可选择”按小规模纳税人纳税。

2/6/2023（2）一般纳税人

年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。

除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

【例题·多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有（）。

A.年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人

B.年不含税销售额在80万元以下的从事货物零售的纳税人

C.年不含税销售额在50超过万元的从事货物生产的纳税人

D.年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人

『正确答案』AC

『答案解析』本题考核增值税一般纳税人认定标准。

【例题·多选题】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有（）。

A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的零售型企业

2/6/2023B年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人

C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位

D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业

『正确答案』CD

【例题·判断题】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为小规模纳税人后，不得转为一般纳税人。（）

『正确答案』×

『答案解析』除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

（三）增值税税率——比例税率（此讲义老师讲解比较详细，按照讲义来掌握）

1.基本税率：17%

适用范围：除了列举的执行13%低税率的商品和销售个别旧货以外的货物及全部的加工修理修配劳务

2.低税率：13%

（1）粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；

（5）农产品；

（6）二甲醚。

【提示】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。

3.零税率：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

4.营业税改增值税试点地区增加11%和6%两档税率。

2/6/2023纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

5.征收率——小规模纳税人3%

特点:执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。

【例题·多选题】下列货物适用13%税率征收增值税的有（）。

A.食用蔬菜

B.速冻饺子

C.饲料

D.鱼虾等水产品

『正确答案』ACD

『答案解析』蔬菜、饲料、水产品等适用13%税率征收增值税，速冻饺子按照17%税率征税。

【例题·判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17%的基本税率。（）

『正确答案』×

『答案解析』增值税中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等是适用低税率13%的。

【例题·判断题】增值税小规模纳税人执行的增值税税率为3%。（）

『正确答案』×

『答案解析』增值税小规模纳税人执行的增值税征收率为3%。

2/6/2023【例题·多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有（）。

A.农机配件

B.自来水

C.饲料

D.煤炭

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，针对农机是适用低税率的；选项D，居民用煤炭制品适用低税率。

【例题·单选题】根据规定，下列关于增值税的说法不正确的是（）。

A.在中华人民共和国境内销售货物（销售不动产除外）或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人

B.纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%

C.纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外

D.食用盐的增值税税率为17%

『正确答案』D

『答案解析』食用盐的增值税税率为13%，适用于低税率。

2/6/2023（四）增值税应纳税额当期应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额

1.销项税额

销项税额=销售额×税率

2.销售额

包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。

价外费用不包括下列项目：

（1）向购买方收取的销项税额；

（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（3）同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。

★含税销售额的换算：

不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）

【例题·单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为10000元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为（）。

A.1700

B.1300

C.300

D.无法确定

『正确答案』A

『答案解析』增值税销项税额=10000×17%=1700（元）。

【例题·单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为（）元。

A.3400

B.3978

C.2600

D.3042

『正确答案』A

『答案解析』不含税销售额=23400÷（1+17%）=20000（元）

增值税销项税额=20000×17%=3400（元）。

3.进项税额

2/6/2023进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。

准予从销项税额中抵扣的进项税额（两种凭票抵扣，两种计算抵扣）

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（3）一般纳税人购入免税农产品，准予按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额。

进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率

（4）一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据所列运费金额（包括运费、建设基金），按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除；但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

2/6/2023【例题·单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元增值税，发生运输费用2500元（其中运费1900元，建设基金100元、装卸费450元，保险费50元）；向农业生产者购入免税产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为（）。

A.80960

B.89040

C.80995

D.114960

『正确答案』A

『答案解析』本月增值税进项税额=34000+（2500-450-50）×7%+30000×13%+51000=89040（元）

本月增值税销项税额=1000000×17%=170000（元）

本月应缴纳的增值税税额=170000-89040=80960（元）。

2/6/2023【例题·单选题】某一般纳税人购进货物的进项税额为1200元，购进固定资产的进项税额为300元。已取得增值税专用发票，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为（）元。

A.1200

B.1500

C.300

D.900

『正确答案』B

『答案解析』可抵扣的进项税额为1200+300=1500元。

【例题·单选题】某商场本月向消费者零售货物，销售额为23.4万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为1.4万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（）万元。

A.1.2

B.2.58

C.1.64

D.2

『正确答案』D

『答案解析』本月应纳增值税税额=23.4÷（1+17%）×17%-1.4=2（万元）。

2/6/20234.小规模纳税人应纳税额的计算

执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3%

应纳税额=销售额×征收率（3%）

【例题·单选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，某零售商店2011年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。

A.1.08

B.1.8

C.1.75

D.10.2

『正确答案』C

『答案解析』由题目知，该商店为小规模纳税人，所以应纳增值税=60/（1+3%）*3%=1.75万元。

2/6/2023（五）增值税征收管理（此处老师讲义整理比较详细，属于考试的范畴，要掌握）

1.纳税义务发生时间——确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。

纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开发票的为开具发票的当天。

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据，并将提货单交给买方的当天；

（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（3）赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天；

（4）预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；

未收到代销清单及货款的——发出代销货物满180天的当天；

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（7）视同销售货物行为，为货物移送的当天。

视同销售：设有两个以上机构（同一县市除外）并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，及将货物分配给股东。

2/6/2023（8）进口货物，为报关进口的当天。

2.纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。

纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

申报纳税：自XXX之日起15日内。

3.纳税地点

（1）固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。

总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务应当开具《外出经营活动税收管理证明》

有证明--机构所在地

无证明--销售地

没申报的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。

2/6/2023（3）非固定业户——销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补证税款。

（4）进口货物——向报关地海关申报纳税。

（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

【例题·单选题】增值税的纳税期限不包括（）。

A.1日B.7日

C.1个月D.1个季度

『正确答案』B

『答案解析』增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

【例题·单选题】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（）内缴纳税款。

A.3日B.7日

C.10日D.15日

『正确答案』D

『答案解析』根据规定，纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

2/6/2023【例题·多选题】增值税一般纳税人临时到外省市销售应税货物，下列陈述正确的有（）。

A.自带发票，在经营地开具

B.有外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税

C.未持有外出经营活动税收管理证明，应当