第七章制造费用的核算

成本会计王阿娜《成本会计》2014年第一节制造费用核算概述第二节制造费用的归集第七章

制造费用的核算第三节制造费用的分配第一节制造费用核算概述制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项费用，包括间接用于产品生产的费用；直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用；车间用于组织和管理生产的费用。

1.间接用于产品生产的费用，例如机物料消耗，车间生产用房屋及建筑物折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。2.直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用，例如机器设备的折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，生产工具摊销，设计制图费和试验费。生产工艺用动力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。3.车间用于组织和管理生产的费用，包括车间人员职工薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。2.直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用，例如机器设备的折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，生产工具摊销，设计制图费和试验费。生产工艺用动力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。3.车间用于组织和管理生产的费用，包括车间人员职工薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。综上制造费用大部分是间接生产费用；也有部分是直接生产费用，——即管理上不要求单独核算，也不专设成本项目库存现金原材料待摊(预提)费用应付职工薪酬累计折旧制造费用生产成本-基本生产成本(甲产品)生产成本-基本生产成本(乙产品)生产成本-基本生产成本(丙产品)归集分配生产成本——辅助生产成本第二节制造费用的归集一、制造费用核算的账户设置二、制造费用归集的一般账务处理借：制造费用

贷：应付职工薪酬(生产单位管理人员工资等薪酬)

累计折旧(生产单位计提的固定资产折旧费)

原材料(机物料消耗、修理用材料)

低值易耗品(低值易耗品摊销)

生产成本——辅助生产成本(结转的修理、运输等辅助车间的劳务成本)

银行存款(办公费、水电费)制造费用明细账第一车间

670003417.3301353960188002100.1880060001787.52结转本月发生额

670003417.3301353960188002100.1860001787.52本月合计

24991699800其他费用分配表

32335301352200辅助生产费用分配表

17601760动力费用分配表

1880018800材料费用分配汇总表

1718.31718.3预提费用分配表

2100.182100.18待摊费用分配表

60006000折旧费用计算表

1787.521787.52工资及福利费分配表

其他

修理费

水电费

机物料消耗

保险费

办公费

折旧费

工资及福利费

日

月合计

费用项目

摘要

凭证号数

年

月末应将归集的制造费用按车间进行结转，结转后一般无余额(2)(3)(1)分配方法实际分配率法预定分配率法累计分配率法制造费用的分配必须遵循有关的原则.三、制造费用的分配方法一、实际分配率法在会计期间终了，根据制造费用的实际发生额，按照一定的分配标准，据以分配计入产品成本的方法。其基本计算公式为：制造费用实际分配率某种(类、批)产品应负担的制造费用公式中的分配标准通常有生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费、综合标准等多种。＝该种(类、批)产品分配标准数×制造费用实际分配率本期实际制造费用总额÷分配标准之和＝（一）生产工时比例法其计算公式为制造费用分配率=

制造费用总额各种产品生产工时总和某种产品应负担的制造费用=

产品生产工时数+制造费用分配率生产工时比例法是指以各种产品的生产工时为分配标准来分配制造费用的一种方法。例题某基本生产车间同时生产甲、乙两种产品，本期共发生制造费用6000元，甲产品生产工人工时数为600小时，乙产品生产工人工时数为400小时。甲乙产品各自应负担的制造费用计算如下：制造费用分配率＝6000

（600+400）＝6(元/小时)甲产品应负担的制造费用＝600×6＝3600(元)乙产品应负担的制造费用＝400×6＝2400(元)练习基本生产车间制造费用总额为64000元，实际生产工时为64000小时，其中，甲产品实际生产工时为42000小时，乙产品实际生产工时为22000小时，按生产工时分配制造费用。编制“制造费用分配表”见下表所示。

制造费用分配表

200×年10月单位：元

6400064000合计24000124000制造费用乙产品42000142000制造费用甲产品生产成本—基本生产成本分配额分配率分配标准费用项目明细科目总账科目制造费用分配率＝64000÷64000＝1

甲产品应分配的制造费用＝42000×1＝42000(元)

乙产品应分配的制造费用＝24000×1＝24000(元)借：生产成本——基本生产成本——甲产品

42000——乙产品24000

贷：制造费用——基本生产车间64000根据上述分配结果编制会计分录

（二）生产工人工资比例法其计算公式为制造费用分配率=

制造费用总额生产工人工资总数

某种产品应负担的制造费用=

该种产品生产工人工资

+制造费用分配率生产工时比例法是指以各种产品的生产工人工资为分配标准来分配制造费用的一种方法。（三）机器工时比例法其计算公式为制造费用分配率=

制造费用总额本车间机器工时总数某种产品应负担的制造费用=

该种产品机器工时数

+制造费用分配率生产工时比例法是指以各种产品所用机器设备的运转工时为分配标准来分配制造费用的一种方法。二、预定分配率法计划分配率法，根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算数和预计的定额标准数(如预计产量的生产工人工时、直接生产工人工资数、机器工时数等)，预先计算分配率，然后按预定分配率分配制造费用的方法。其计算公式为=

年度制造费用计划总额

该年度各产品计划产量的定额工时之和年度计划分配率

某种产品应分配的制造费用=

该月该种产品实际产量的定额工时数+年度计划分配率差异处理按预定分配率计算分配的制造费用数额与制造费用实际数额之间的差额，年终按已分配的比例进行一次调整，分配计入各该生产单位12月份所生产的产品成本。实际数大于已分配数，用蓝字补足；小于已分配数，用红字冲回。例题某企业基本生产车间的有关资料，如图表所示。年度制造费用预算为62000元。1月份实际制造费用为5400元，本年度实际制造费用为60000元。产品名称年度预算产量(件)单位产品定额标准(工时)1月份产品实际产量(件)甲乙3000200058400100根据上述资料，基本生产车间1月份甲、乙两产品应负担的制造费用计算如下：制造费用预定分配率＝年度制造费用预算总数年度预计产量的定额标准工时数＝62000(3000×5+2000×8)＝2（元/工时）甲产品应负担制造费用＝400×5×2＝4000（元）乙产品应负担制造费用＝100×8×2＝1600（元）1月末，“制造费用”账户有贷方余额200元(5400-5600)，即多分配金额，平时不予调整。根据上述资料，基本生产车间1月份甲、乙两产品应负担的制造费用计算如下：制造费用预定分配率＝年度制造费用预算总数年度预计产量的定额标准工时数＝62000(3000×5+2000×8)＝2（元/工时）甲产品应负担制造费用＝400×5×2＝4000（元）乙产品应负担制造费用＝100×8×2＝1600（元）1月末，“制造费用”账户有贷方余额200元(5400-5600)，即多分配金额，平时不予调整。假定年终已分配制造费用60500元，其中甲产品负担43000元，乙产品负担17500元，那么本年度多分配500元(60500-60000)，该部分按已分配比例予以调整。甲产品调减数额＝500×4300060500＝355.37(元)乙产品调减数额＝500×1750060500＝144.63(元)

假定年终已分配制造费用60500元，其中甲产品负担43000元，乙产品负担17500元，那么本年度多分配500元(60500-60000)，该部分按已分配比例予以调整。甲产品调减数额＝500×4300060500＝355.37(元)乙产品调减数额＝500×1750060500＝144.63(元)

根据上述计算作调整分录：借：生产成本——基本生产成本——甲产品355.37生产成本——基本生产成本——乙产品144.63

贷：制造费用

500.00年终经调整后，制造费用应无余额。练习某生产车间全年制造费用计划总额为79800元，该车间年度计划生产甲产品1800件；单位产品定额工时为5小时；生产乙产品3000件，单位产品定额工时为4小时。12月份，该车间实际产量为甲产品160件，乙产品为280件。本月实际发生制造费用7560元，上月末分配后借方余额86元。按年度计划分配率计算分配12月份制造费用如下：

年度计划分配率

=79800÷(1800×5+3000×4)=3.8(元／工时)甲产品本月应分配的制造费用

=(160×5)×3.8=3040(元)乙产品本月应分配的制造费用

=(280×4)×3.8=4256(元)该车间按计划分配率分配的12月份制造费用为：

3040+4256=7296(元)本月实际制造费用分配后的余额为：7560-7296=264(元)制造费用分配表车间：基本生产车间20××年12月(按年度计划分配率分配法)72963.81920合

计

42561120生产成本——基本生产成本(乙产品)

3040800生产成本——基本生产成本(甲产品)

分配金额(元)年度计划分配率

按实际产量计算的定额工时

应借科目

借：生产成本——基本生产成本(甲产品)3040——基本生产成本(乙产品)4256

贷：制造费用——基本生产车间7296根据“制造费用分配表”编制会计分录：同时，由于12月份为年度最后一月，所以还应将上月末与本月分配后的余额相加(86+264=350)，再在甲、乙产品之间进行分配结转，借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户，以使年末“制造费用”账户无余额。甲产品应分配：800×0.18229=145.83(元)乙产品应分配：1120×0.18229=204.17(元)借：生产成本——基本生产成本(甲产品)145．83——基本生产成本(乙产品)204．17

贷：制造费用——基本生产车间350应编制会计分录如下：（三）累计分配率法

累计分配率法，是指将当月完工批次的产品应负担的全部制造费用，在其完工时一次进行分配，而对未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在“制造费用”账户中，暂不分配，待其完工后，连同继续耗费的制造费用一起分配的一种方法。=各种（批）产品累计分配标准之和制造费用期初余额+本月发生额=完工产品的累计分配标准×制造费用分配率制造费用累计分配率完工产品应分配的制造费用例题某企业本月份共生产A、B、C、D四批产品，A批产品上月投产，生产工时为100小时，本月发生工时900小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为1800小时、1000小时和2600小时。月初制造费用余额为2144元，本月发生5536元。A批产品本月完工，其余三批均未完工。三、制造费用分配表的编制及账务处理制造费用分配计入产品成本(或劳务成本)，可通过编制“制造费用分配明细表”来进行。“制造费用分配明细表”的格式及内容，如下列图表所示。应借科目分配标准(小时)分配率(元/小时)分配金额(元)总账科目明细科目生产成本——基本生产成本甲产品乙产品300020006.36486.364819094.412729.6合计50006.364831824制造费用分配明细表车间名称：基本生产一车间20××年×月制造费用分配明细表车间名称：基本生产二车间20