第三章存贷款业务的核算

第三章存款业务的核算第一节存贷款业务概述第二节存款业务的核算第三节贷款业务的核算第一节存贷款业务概述一、存款业务的种类按存款资金性质及计息范围划分财政性存款和一般存款按存款期限长短划分活期存款和定期存款按存款对象不同划分对公存款和个人存款按存款币种不同划分人民币存款和外币存款二、贷款业务的种类按贷款期限长短划分短期贷款、中期贷款和长期贷款按贷款发放的基础不同划分信用贷款、担保贷款和票据贴现担保贷款又分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款按银行承担责任的不同划分自营贷款、委托贷款和特定贷款按贷款的风险程度划分正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款按贷款对象不同划分个人贷款和公司贷款三、存贷款基准利率P49四、存贷款业务核算的要求P50二、对公存款业务(一)、存款账户开立与管理账户种类基本存款账户：独立核算的单位用以办理日常转账结算和现金收付的账户一般存款账户：用以在基本存款账户开户行以外的银行贷款转存以及与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户临时存款账户：存款人因临时经营活动需要而开立的账户专用存款账户：存款人因特定用途需要而开立的账户账户管理一个单位只能开立一个基本存款账户；开户实行双向选择；开立基本存款账户实行开户许可证制度；实行开户申报制度；账户不允许出租、出借或转让。(二)、单位活期存款业务的核算支票户与存折户存入现金借：现金贷：单位活期存款支取现金借：单位活期存款贷：现金现金支票的填写/v/b/88814794-2928223137.html对账（1）随时对账（2）定期对账开户：支票、印鉴、各种空白凭证、企业各种信息、基本存款账户与一般存款账户。销户：支票户要收回所有空白支票、上缴空白凭证(三)、单位定期存款业务的核算财政拨款、预算内资金、银行贷款不得作为定期存款；定期存款最低起存金额为10000元；本金一次存入，利随本清；期限分三个月、半年、1年、2年、3年、5年六个档次；定期存款本息只能转入活期存款账户，不得提取现金；可以全部或部分提前支取，但只能提前支取一次，剩余部分不足起存金额的，则予以清户。存入定期存款借：单位活期存款——***贷：单位定期存款——***付：重要空白凭证－单位定期存款证实书支取定期存款借：单位定期存款——***借：利息支出——***贷：单位活期存款（同时注销存单）（四）其他存款1、单位通知存款金额起点：50万元；一次存入，分次或一次取出，最低金额10万元。种类：1天和7天通知存款。后者利率高于前者利率，支取金额小于等于约定金额将获得通知存款利率，否则将获得活期利率。2、协定存款金额要求：结算账户流水50万元以上的单位存款办理，结算账户转账后账户保留余额10万元；存款资金往来通过结算账户，调整金额起点1万元；计算账户高于约定留存额度，超过部分将自动计入协定存款积数中；低于时将自动转回。二、个人存款业务

（一）储蓄存款的原则和种类1、原则：存款自愿，取款自由。存款有息，为储户保密2、种类：活期与定期。其中定期可分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、定活两便、协议存款、通知存款、教育储蓄3、基本规定：钱账分管、现金收入业务先收款后记账、现金支出业务先记账后付款。

(二)、活期储蓄存款的核算开户及有关规定借：现金贷：活期储蓄存款-××户开户视频/v/b/49352036-1978088090.html续存，会计分录同上取款借：活期储蓄存款----**户贷：现金视频/v/b/49352126-1978088090.html汇款

借：清算资金往来

贷：活期储蓄存款——**户视频/v/b/49351868-1978088090.html销户借：活期储蓄存款-××户借：利息支出贷：现金收取利息税时借：现金贷：应交税费-代扣利息税(二)、定期储蓄存款的核算整存整取开户借：现金贷：定期储蓄存款-整存整取××户付：整存整取定期存单到期支取借：定期储蓄存款——整存整取****户借：利息支出贷：现金/活期储蓄存款——**户收取利息税借：现金/活期储蓄存款——**户贷：应交税费-代扣利息税提前支取和过期支取全部提前支取，手续与到期支取相同；部分提前支取，采用“满付实收，更换存单”做法；借：定期储蓄存款－整存整取（全部本金）借：利息支出（提前支取部分利息）贷：现金借：现金贷：定期储蓄存款－整存整取（未支取部分本金）贷：应交税费－代扣利息税过期支取，核算手续与到期支取相同，但要计算过期利息零存整取定期储蓄存款的核算5元起存，分1年、3年和5年；每月固定存额，按月存入本金，中途如有漏存，应在次月补存，未补存者视同违约，对违约后存入部分，支取时按活期储蓄存款利率计息；到期一次支取本息，如过期支取，应计算过期利息，如提前支取，只能全部提前支取，并按支取日挂牌公告的活期储蓄利率计息；核算同整存整取，设零存整取明细账户四、储蓄所日结和事后监督1、日终处理（1）按储蓄种类、存取款凭条、编制有关储蓄科目的现金或转账借贷方传票；（2）汇总所有利息清单，编制“利息支出”现金借方传票（3）编制营业汇总储蓄日报表，营业汇总储蓄报表，反应全所业务。（4）核对重要空白凭证（5）定期核对分户余额与科目余额，保证账户正确。2、管辖行的账务处理和事后监督（1）账户处理：并帐式与并表式的处理（2）事后监督审核凭证、报表；逐笔事后复核监督三、存款利息的计算(一)、活期储蓄存款和单位活期存款的计息算头不算尾，按实际天数计算；按季结息，每季末月20日为结息日；利率按结息日挂牌公告的利率计算；本期利息并入下期本金；采用积数法计息：利息＝本金×存期×利率＝累计计息（日）积数×日利率计息方法：余额表计息、乙种账账页计息例题储户李炎存取款项如下：

1、3月2日存入（开户）活期储蓄存款25200元；

2、3月5日续存2000元；

3、3月10日支取活期储蓄存款1200元；

4、3月28日储户李炎来行结清账户；

5、根据上述业务登记储蓄存款分户账，结出存款余额和计息积数余额；

6、假定活期储蓄存款年利率为0.72%；利息税率为20%；附：储蓄存款分户账：李炎2005年摘要借方贷方余额积数月日（位数）（位数）（位数）（位数）32开户25200252007560035续存200027500137500310支取120026300289300321利息10.05321利息税2.0126308.04184156328利息3.68328利息税0.7426310.98328清户26310.980储户：李炎某商业银行为钢窗厂计算积数并计算利息、办理利息转账，月利率：0.6‰2005年摘要借方贷方借或贷余额日数积数月日承前页72321100061贷8000062转借200065转贷500069现收1100611现付45000614转贷2900617转借4000621(二)、单位定期存款和定期储蓄存款利息计算一年期以上按季预提利息，支取时冲回，预提不足部分直接列入利息支出；借：利息支出贷：应付利息如到期支取，按存入日挂牌公告的相应利率计付利息，不分段计算；如过期支取，原定存期部分按到期支取办法计息，过期利息按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息；提前支取，如全部提前支取，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计息；如部分提前支取，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息，未提前支取部分，仍按原存单利率计息；提前或过期支取，存期按对年对月对日计算，满年按360天、满月按30天、零头天数按实际天数计；例题1、储户林光2004年3月10日存入1年期定期整存整取储蓄存款20000元，2005年3月10日到期支取；存入时1年期整存整取储蓄存款利率为2%，2004年10月29日调整为2.25%，利息税率为20%；利息=20000×2%=400元利息税=400×20%=80元借：定期储蓄存款-整存整取-林光20000

借：利息支出400

贷：现金20400

借：现金80

贷：应交税费-代扣利息税802、某储户2004年2月5日存入定期1年的储蓄存款1200元，于2005年3月10日来行支取，存入时1年期整存整取储蓄存款利率为2%，2004年10月29日调整为2.25%，支取日活期储蓄存款利率为0.72%；利息税率为20%。到期利息=1200×2%=24元过期利息=1200×35×0.72%÷360=0.96元总计利息=24+0.96=24.96元利息税=24.96×20%=4.99元借：定期储蓄存款-××户1200

借：利息支出24.96

贷：现金1224.96

借：现金4.99

贷：应交税费-代扣利息税4.99

3、某储户2004年6月15日存入定期2年的储蓄存款25000元，于2005年4月15日提前支取10000元。存入时2年期利率为2.25%，1年期利率为2%；2004年10月29日，2年期存款利率调整为2.70%，1年期存款利率调整为2.25%；提前支取日活期储蓄存款利率为0.72%；利息税率为20%。支取部分利息=10000×300×0.72%÷360=60元利息税=60×20%=12元借：定期储蓄存款-××户25000

借：利息支出60

贷：现金25060

借：现金15012

贷：定期储蓄存款-××户15000

贷：应交税费-代扣利息税121、电视机厂由活期存款户转存定期存款200000元；借：单位活期存款-电视机厂200000

贷：单位定期存款-电视机厂200000

付:重要空白凭证-单位定期存款证实书2000002、7月20日，收到光明商厦交来过期15天的存单一张，金额96000元，存期半年，年利率为1.8%，活期存款年利率为0.72%；到期利息=96000×1.8%÷2=864元过期利息=96000×0.72%÷360×15=28.8元利息总计=864+28.8=892.8元借：单位定期存款-光明商厦96000

借：利息支出892.8

贷：单位活期存款-光明商厦96892.8

注销单位定期存款证实书3、烟酒公司定期存款一笔150000元，定期1年，于6月20日到期，利息一并转入活期存款账户。假设按季计提应付利息，1年期定期存款月利率为1.9‰；已预提利息=150000×1.9‰×12=285元借：单位定期存款-烟酒公司150000

借：应付利息285

贷：单位活期存款-烟酒公司150285

注销单位定期存款证实书（三）、零存整取定期储蓄5元起存，分1年、3年和5年；每月固定存额，按月存入本金，中途如有漏存，应在次月补存，未补存者视同违约，对违约后存入部分，支取时按活期储蓄存款利率计息；到期一次支取本息，如过期支取，应计算过期利息，如提前支取，只能全部提前支取，并按支取日挂牌公告的活期储蓄利率计息；利息计算：利息＝累计月积数×月利率（1）、月积数计息法（2）、固定基数计息法日期存入金额月积数累计月积数1910010010025100200300312100300600421100400100051310050015006810060021007610070028008510080036009111009004500102010010005500111110011006600122210012007800某储户于1月9日办理零存整取定期储蓄，每月存入100元，存期1年，年利率为1.8%，中途无漏存；应付利息＝7800×1.8%÷12＝11.70元（2）、固定基数计息法①、先计算出每元本金到期应付利息，到期利息以此为基数乘以存款余额；每元利息＝每元本金×平均存期（月数）×月利率＝1×（1+12）／2

×1.8%÷12＝0.00975元应付利息＝每元利息×存款余额＝0.00975×1200＝11.70元②、假定每月固定存入1元，计算应付利息，到期利息以此为基数乘以实存本金；

1元本金利息＝累计月积数×月利率＝78×1.8%÷12＝0.117元应付利息＝1元本金利息×实存本金＝0.117×100＝11.7元张三的活期储蓄帐户积数为423100元，3.9发现3.4本帐户一笔活期储蓄存款以现金的形式2000元串入本户，应A调增8000元B调减8000元C调增10000元D调减10000元判断依据1、帐户性质2、业务性质3、天数第三节贷款业务的核算一、公司贷款业务核算(一)、贷款发放借：短期贷款－××单位贷：单位活期存款－××单位(二)、收回贷款借：单位活期存款－××单位贷：短期贷款－××单位贷款展期：短期贷款展期期限不得超过原定贷款期限；中期贷款展期期限不得超过原定贷款期限的一半；长期贷款展期期限不得超过3年；借款人申请贷款展期只限一次；贷款逾期的处理

借：短期贷款－××单位（红字）借：逾期贷款－××单位（蓝字）非应计贷款：贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款；

借：逾期贷款－××单位（红字）借：非应计贷款－××单位（蓝字）二、个人贷款业务核算P70-71三、贷款利息的计算（一）、利息规定贷款利率按合同利率；短期贷款可按季结息也可按月结息，利率按合同利率，合同期内不分段；中长期贷款利率一年一定，按季结息，遇利率调整，从新年度按调整后的利率计息；贷款展期，期限按应累计计算；逾期贷款或挤占挪用贷款，自逾期或挤占挪用之日起按罚息利率计收罚息，责其重不能并处；逾期贷款收到还款时，应先收回本金，本金全部收回后的还款部分确认为利息收入；一般采用定期结息，也可采用逐笔计息（利随本清）；定期结息的核算结息规定：利息＝累计贷款计息日积数×日利率结息日为每月20日或每季末月20日；根据贷款科目余额表计息累计贷款积数；按实际天数计算，算头不算尾；结息日收取利息的处理如借款人账户有足够资金借：单位活期存款贷：利息收入如无资金或资金不足借：应收利息贷：利息收入逾期贷款自逾期之日起按逾期贷款利率计算利息；贷款到期90天或利息逾期90天未收回，转入表外科目核算；借：利息收入贷：应收利息收：未收贷款利息表外科目“未收贷款利息”应按期计算复利；逐笔计息（利随本清）的核算贷款期限从放款之日起算至还款日前一天止，采用对年对月对日的方法；利息＝本金×期限×利率例题1、天龙公司于1月18日申请贷款240000元，期限3个月，合同利率5.1‰；该笔贷款于4月18日到期时只收回100000元，剩余140000元于7月8日归还。（按季结息手续略，假设逾期贷款利率按合同利率加收50%，总计算应收逾期贷款利息）1月18日借：短期贷款-天龙公司240000

贷：单位活期存款-天龙公司2400004月18日借：单位活期存款-天龙公司100000

贷：短期贷款-天龙公司100000

借：逾期贷款-天龙公司140000

借：短期贷款-天龙公司1400007月8日已预提利息=240000×3×5.1‰=3672元逾期利息=140000×80×5.1‰÷30×1.5=2856元借：单位活期存款-天龙公司146528

贷：应收利息3672

贷：利息收入2856

贷：逾期贷款-天龙公司140000作业2、某商业银行各项贷款中，逾期90天以上尚未收回的短期贷款一笔，贷款人为棉麻公司，金额35万元，已计入损益的应收利息3060元；海达公司自结息日逾期90天以上尚未收回的中长期贷款利息12000元，其贷款本金75万元尚未到期；要求按规定处理账务。3、某商业银行非应计贷款科目余额450万元，未收贷款利息表外科目余额13万元，假设均按7.8‰计算利息，于12月20日结息（假设两项余额自上季末月20日至12月20日未发生变化）。

4、力宏集团逾期贷款金额为500000元，银行已转入非应计贷款，该笔贷款利息共计21200元，本日力宏集团归还该笔贷款520000元，银行按规定处理。

四、商业汇票贴现的核算商业承兑汇票或银行承兑汇票到期以前，收款人或被背书人(持票人)需要资金，可持汇票向开户银行申请贴现。贴息计算方法：贴现利息=汇票金额X贴现天数X日贴现率实付贴现金额=汇票金额—贴现利息贴现期限从贴现之日起到汇票到期日止，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现的期限以及贴现利息的计算应另加3天的划款日期。借：贴现——XX单位户贷：XX存款——XX单位存款户贷：利息收入——贴现利息收入户商业汇票到期，贴现银行作为收款人在汇票背面背书栏加盖结算专用章并由授权的经办人员签名或盖章，注明“委托收款”字样,提前填制委托收款凭证，在“委托收款凭据名称”栏注明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”及其汇票号码，连同汇票向付款人收取票款。承兑银行的帐务处理：借：应解汇款——XX单位户贷：辖内往来(或有关科目)

贴现银行收到划回的票款：借：辖内往来(或有关科目)

贷：贴现——XX单位户商业承兑汇票的付款人存款账户余额不足支付，则将凭证与汇票退回贴现银行。贴现银行可向贴现申请人收取贴现款：借：单位活期存款——贴现申请人户贷：贴现——申请人贴现户4月22日甲县支行受理A企业提交的贴现凭证以及异地商业承兑汇票，汇票为3月22日签发，面额250000元，于6月22日到期，贴现率为3.9%0。该商业汇票的承兑人为省外乙县B企业。6月20日甲县支行填制委托收款凭证与汇票，经审查付款人无款支付，随即退回贴现银行，贴现银行于6月26日收到退回凭证，向A