第四章交易性金融资产

第四章交易性金融资产

资产负债表资产类项目：(一)货币资金

(二)交易性金融资产

(三)应收及预付款项

(四)存货(五)持有至到期投资(六)可供出售金融资产(七)长期股权投资(八)投资性房地产(九)固定资产(十)无形资产

(十一)商誉(十二)递延所得税资产

负债类项目：

(一)短期借款

(二)应付及预收款项

(三)应交税费

(四)应付职工薪酬

(五)预计负债

(六)长期借款

(七)长期应付款

(八)应付债券

(九)递延所得税负债所有者权益类项目：

(一)实收资本(或股本)

(二)资本公积

(三)盈余公积

(四)未分配利润

利润表

编制单位：2009年度单位：万元项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动损益（损失以“－”号填列）

投资收益（损失以“－”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）

本章学习目标通过本章学习，你应能够：1.了解交易性金融资产的目的；2.掌握交易性金融资产初始成本的计量、持有期间的计量和期末价值的计量；3.掌握交易性金融资产的计量。一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益设置的会计科目（1）交易性金融资产——成本

——公允价值变动（2）公允价值变动损益（3）投资收益（4）应收股利/应收利息交易性金融资产账户

1.交易性金融资产——成本资产类账户取得时的公允价值，即购买时价格余额交易性金融资产——成本交易性金融资产账户

２.交易性金融资产——公允价值变动

余额交易性金融资产——公允价值变动余额交易性金融资产资产负债表日的公允价值与取得时公允价值差异，如果＞０余额在借方如果＜０余额在贷方2007年12月31日,甲公司于2007.10.3以1元/股购买的A上市公司股票10000股,市场价格为变为1.1元/股，甲公司的账面上反应其真实价值11000元：交易性金融资产—成本交易性金融资产－公允价值变动

1000(2007.12.31)

10000(2007.12.31)交易性金融资产-成本10000（借方）-公允价值变动1000（借方）11000交易性金融资产账面价值=10000+1000=110002007年12月31日,甲公司于2007.10.3以1元/股购买的A上市公司股票10000股,市场价格为变为0.9元/股，甲公司的账面上反应其真实价值9000元：交易性金融资产—成本交易性金融资产－公允价值变动

1000(2007.12.31)

10000(2007.12.31)交易性金融资产-成本10000（借方）-公允价值变动1000（贷方）交易性金融资产账面价值=10000-1000=9000损益类科目：贷方表示收益增加，借方表示收益减少或者是损失的发生区别：“投资收益”－已经变成现实的收益或损失

“公允价值变动损益”－尚未实现的收益或损失公允价值变动损益投资收益二、交易性金融资产取得借：交易性金融资产—成本

应收股利（或应收利息）

投资收益

贷：银行存款公允价值已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利交易费用实际支付的金额例：A公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为301000元，其中，1000元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用3000元。借：交易性金融资产—成本

300000应收股利

1000投资收益3000贷：银行存款304000P85课本例题4.1借：交易性金融资产—成本

30000投资收益230

贷：其他货币资金

30230P85课本例题4.2借：交易性金融资产—成本848000应收利息

2000投资收益850贷：银行存款850850三、现金股利或利息的处理(注意与取得交易性金融资产时的应收股利或应收利息的比较.)1、持有期间应收被投资单位发放的现金股利或债券利息

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益2、实际收到股利或利息

借：银行存款

贷：应收股利（或应收利息）P85课本[例4.3]Ｓ公司于３月1日宣告发放的现金股利，每股1元，。华锋持有Ｓ公司3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。３月1日宣告发放时借：应收股利3000

贷：投资收益3000３月15日实际收到时借：其他货币资金3000

贷：应收股利3000

【例题1·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，将其划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。则该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.2700B、2704C.2830D.2834『正确答案』B『答案解析』该项交易性金融资产的入账价值＝2830－126＝2704（万元），支付的交易费用计入投资收益。2023/2/615肇庆科技职业技术学院会计系四.交易性金融资产期末计价资产负债表日，公允价值>账面价值（上涨）：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益资产负债表日，公允价值<账面价值（下跌）：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动P86书本例题4.5（资产负债表日，公允价值<账面价值）交易性金融资产—成本交易性金融资产－公允价值变动

6000(200x.12.31)

30000(200x.12.31)30000↓6000

资产负债表（交易性金融资产）填列：30000(借)-6000(贷)=24000元

【例题2·计算题】2011年，甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下：（1）1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2010年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元；（2）2月5日，甲公司收到购买价款中包含的债券利息50万元；（3）6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；（4）12月31日确认持有的丙公司债券利息50万元；（5）12月31日甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元；

要求：逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）2023/2/618肇庆科技职业技术学院会计系P86书本例题4.6（资产负债表日,公允价值>账面价值）交易性金融资产—成本交易性金融资产－公允价值变动

1000(200x.12.31)848000(200x.12.31)848000↑1000

资产负债表（交易性金融资产）填列：848000(借)+1000(借)=849000元五、交易性金融资产出售1、借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（或在借方）

投资收益（差额）（或在借方,表示投资损失）同时：2、借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或作相反分录）说明：该项金融资产出售实现的投资收益为1、2投资收益之和（即包括出售时和持有期间公允价值变动两部分收益）。总的投资收益包括持有期间应收股利和出售实现的收益两部分。见书本例题

【例题3·单选题】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。

A.－20B、20C.10D.－10『正确答案』B『答案解析』出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，故出售形成的投资收益＝（1.4－1.3）×200＝20（万元）或（1.4－1.1）×200＋（1.1－1.3）×200＝20（万元）。2023/2/621肇庆科技职业技术学院会计系

【例题4·计算题】2011年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产；（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元；（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元；（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）2023/2/622肇庆科技职业技术学院会计系作业：（1）2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元（2）2007年6月30日该股票每股市价为7.5元（3）2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元（4）8月20日，甲公司收到分派的现金股利至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告.要求：1）编制上述经济业务的会计分录。

2）计算该交易性金融资产的累计损益。（1）编制上述经济业务的会计分录。①2007年5月购入时借：交易性金融资产—成本480投资收益10贷：银行存款490②2007年6月30日借：公允价值变动损益30（480-60×7.5）贷：交易性金融资产—公允价值变动30③2007年8月10日宣告分派时借：应收股利12（0.20×60）贷：投资收益12④2007年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利12

⑤2007年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动60（60×8.5-450）贷：公允价值变动损益60⑥2008年1月3日处置借：银行存款515贷：交易性金融资产—成本480交易性金融资产—公允价值变动30投资收益5同时，借：公允价值变动损益30

贷：投资收益30（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益＝－10＋12+5+30=37（万元）。【例5-教材例1-23、24、25】甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下：

(1)2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元(其中包含已到付息期的但尚未领取的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元;

(2)2008年2月5日，甲公司收到购买价款中包含的债券利息50万元;

(3)2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;

(4)2008年12月31日确认持有的丙公司债券利息50万元;

(5)2008年12月31日甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元;

(6)2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2565万元。

要求：根据上述资料编制会计分录。

【答案】

(1)2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：

借：交易性金融资产——成本25500000

应收利息500000

投资收益300000

贷：银行存款26300000

(2)2008年2月5日，收到购买价款中已到付息期的但尚未领取的债券利息时：

借：银行存款500000

贷：应收