税务会计4.出口货物退免税会计

税务会计主编：徐田强李西杰

湖南师范大学出版社情境4出口货物退(免)税会计【情境要求】1．明确出口货物的退(免)税的政策适用范围；2．根据纳税人的记录确定出口货物退(免)税的会计核算的实务操作。【能力要点】1．了解我国出口货物退(免)税的基本政策；2．熟悉不同企业、不同类型出口货物退税的不同计算方法；3．掌握出口货物退(免)税规程；4．掌握出口货物退(免)税相应的会计处理方法。引导案例1

某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13％。2014年10月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不合税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。任务要求：作为该企业出口退税核算会计人员，请：1、计算该企业10月份的“免、抵、退”税额，及实际应退（或应缴纳）税额；2、对退税环节的涉税事项进行会计处理；3、完成货物出口退税的申报工作。案例评析出口货物免税并退税，是各国为鼓励产品出口，参与国际市场公平竞争所采取的一种普遍做法。我国对出口货物退免税的适用范围、计算办法及税务管理制定了详细的政策。2012年12月1日以来，随着“营改增”财税改革的深入，出口退免税范围又扩大至零税率应税服务。任务1认识出口货物退(免)税2任务目标1．了解我国出口货物退(免)税的基本政策2．明确出口货物的退(免)税的政策适用范围3．准确判别出口货物退(免)税的退税率4．掌握出口货物退(免)税方法任务重点1．出口货物的退(免)税的政策适用范围2．出口货物退(免)税方法任务难点免、抵、退税办法的应用123出口货物退(免)税3出口货物退（免）税概述出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税(目前我国主要包括增值税、消费税)的税收措施4．1.1出口货物退(免)税的原则和范围出口货物退（免）税原则原则要求本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税，对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。

消费税出口货物的免税是实行先征后退或者在生产环节直接免税

营改增企业提供零税率应税服务，也遵循上述规定。4出口货物退（免）税原则4．1.1出口货物退(免)税的原则和范围

退免税原则4必须是出口收汇并已核销的货物

1必须是属于增值税、消费税征税范围的货物

必须是在财务上作销售处理的货物

2必须是报关离境的货物34服务出口的退（免）税原则4．1.1出口货物退(免)税的原则和范围中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率，享受免退税政策

4．1.2出口货物退(免)税方法退（免）税方法“免、抵、退”办法“先征后退”办法有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口，免消费税对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税按照“免抵退”办法执行123增值税货物消费税货物应税服务出口4．1.3出口货物的退税率42消费税出口货物的退税率1增值税出口货物的退税率现行出口货物的增值税退税率有17％、15％、14％、13％、11％、9％、8％、6％、5％等。依据《消费税暂行条例》所附消费税税目税率(税额)表执行3应税服务出口的退税率国际运输服务的退税率为11%，研发和设计服务的退税率为6%任务2出口货物退(免)税的计算与申报2任务目标1．掌握外贸出口企业应退增值税的计算2．掌握外贸出口企业应退消费税的计算3．掌握生产企业离岸价格的确定4．熟悉出口货物退(免)税的申报任务重点1．生产企业离岸价格的确定2．退(免)税的计算任务难点免、抵、退税的计算1234．2.1外贸出口货物应退增值税的计算31、一般贸易应退增值税的计算外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率汁算。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税税率外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物：按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。4．2.1外贸出口货物应退增值税的计算32、兼营出口与内销货物应退增值税的计算销售金额×税率>未抵扣完的进项税额应退税款=未抵扣完的进项税额销售金额×税率<未抵扣完的进项税额应退税额=销售金额×税率4．2.1外贸出口货物应退增值税的计算33、外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算凡是从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，其计算公式为：应退税额=[普通发票所列(含增值税)销售金额]÷(1+征收率)×6％或5％凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额×6％或5％4．2.1外贸出口货物应退增值税的计算34、外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，其公式为：应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率举例：某外贸企业从某化妆品生产企业购进化妆品全部出口，购进时取得增值税专用发票上注明的单价60元，数量为2000盒，增值税税率为17％，消费税税率为30％，计算应退消费税税额。应退消费税=60×2000×30%=36000(元)

4．2．2生产企业出口货物免、抵、退税增值税的计算3生产企业出口货物“免、抵、退”的内容1“免”税：免征出口销售环节的增值税“抵”税：以出口货物所耗用的原材料等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的销项税额“退”税：退还未抵顶完的那部分进项税额4．2．2生产企业出口货物免、抵、退税增值税的计算3生产企业免、抵、退税的计算2第1步：剔税当期不得免抵扣税额A=出口货物离岸价格×（征税率-退税率）第2步：计算应纳税当期应纳税额=当期内销货物销项税额－（当期进项税额－当期不得免抵税额）-上期留抵税额

注意：只有当期应纳税额B＜0时，才计算退税额。第3步：计算免抵退税额

免抵退税额＝出口货物离岸价×出口货物退税率企业如果存在免税购进原材料时第一步：不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-退税率）第二步：当期不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×（征税率-退税率）-不得免征和抵扣税额的抵减额第三步：计算应纳税当期应纳税额=当期内销货物销项税额－（当期进项税额－当期不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额步骤：第四步：免抵退税额＝出口货物离岸价×出口货物退税率—免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率4．2．2生产企业出口货物免、抵、退税增值税的计算生产企业出口货物“免、抵、退”计算举例3

某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2010年12月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款4000万元，外购货物准予抵扣的进项税额680万元通过认证。上期期末留抵税款50万元。本月内销货物不含税销售额2100万元，收款2457万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币3000万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。4．2．2生产企业出口货物免、抵、退税增值税的计算生产企业出口货物“免、抵、退”计算举例3(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=3000×(17％-13％)=120(万元)(2)当期应纳税额=2100×17％-(680-120)-50=-253(万元)(3)出口货物“免、抵、退”税额=3000×13％=390(万元)(4)按规定，如当期期末留抵税额<当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额该企业当期应退税额=253(万元)(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额该企业当期免抵税额=390-253=137(万元)4．2．2生产企业出口货物免、抵、退税增值税的计算“营改增”企业零税率应税服务“免抵退”的计算

4第1步：零税率应税服务当期免抵退税额的计算：

当期零税率应税服务免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。步骤：第2步：当期应退税额和当期免抵税额的计算：

①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

②当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝04．2．3应税服务出口免、抵、退税的计算应税服务出口免退税举例

某从事医疗器械研发的企业，2013年“营改增”改革中取得增值税一般纳税人资格。2014年10月，接受国外客户委托从事某医疗器械研发业务，共取得研发收入500万元，与研发有关的实验耗材支出200万元，取得可抵扣增值税进项税额发票34万元，已知研发服务税率为6%。试计算该企业当期研发服务应退税额。4．2．3应税服务出口免、抵、退税的计算

根据应税服务“免抵退”计算公式：当期免抵退税额=500×6%=30（万元）当期期末留抵税额=0-34=-34（万元）因为，当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，所以，当期应退税额＝当期免抵退税额=30万元当期免抵税额＝0下期留抵税额=34-30=4万元应税服务出口免退税举例4．2．3应税服务出口免、抵、退税的计算4．2．4出口货物退(免)税的申报3外贸企业出口货物退税的申报1、申报资料：2、外贸企业申报出口退税的期限1、申报资料2、生产企业申报出口退税的期限生产企业出口货物退税的申报1、申报资料2、应税服务申报出口退税的期限应税服务出口退税的申报任务3出口货物退(免)税的会计核算2任务目标1．掌握出口货物应退增值税会计账户的设置2．掌握出口货物应退增值税的会计处理3．掌握出口货物应退消费税的会计处理任务重点1．外贸企业出口货物退(免)增值税的会计处理2．免、抵、退增值税的会计处理3．生产企业出口应税消费品的会计处理4．外贸企业出口应税消费品的会计处理任务难点免、抵、退增值税的会计处理123外贸企业出口货物退(免)增值税的会计处理处理要求计算应收出口退税款时借记“其他应收款”，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”

收到出口退税款时借记“银行存款”，贷记“其他应收款”

按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上注明的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额借记“主营业务成本”，贷记“应交税费——应交增值税(进项税转出)”

例4-3某进出口公司2011年7月从小规模纳税人购进抽纱工艺品100套全部出口，普通发票上注明金额6000元，从另一个小规模纳税人购进服装200套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的金额5000元，退税率为6％，对出口退税进行账务处理。

(1)申报退税时：借：应收出口退税639．62

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)639．624．3.l外贸企业出口货物退(免)增值税的会计处理小规模纳税人购进准予退税出口货物退免增值税的会计处理(2)收到出口退税时：借：银行存款639．62

贷：应收出口退税639．624．3.l外贸企业出口货物退(免)增值税的会计处理小规模纳税人购进准予退税出口货物退免增值税的会计处理(1)外贸企业的会计处理。①外贸收到货物。借：库存商品贷：受托代销商品款②报关出口收汇。借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品③支付企业款项并收取代理费。借：受托代销商品款贷：银行存款主营业务收入④计算营业税。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税4．3.l外贸企业出口货物退(免)增值税的会计处理外贸企业代理出口业务的会计处理(2)生产企业的会计处理。①生产企业发出货物时。借：委托代销商品贷：库存商品②报关出口后。借：应收账款——某外贸企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：委托代销商品③不得免征和抵扣税额的处理。借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)④支付代理费的处理。借：销售费用贷：应收账款4．3.l外贸企业出口货物退(免)增值税的会计处理外贸企业代理出口业务的会计处理例4-7某外贸进出口公司当月收购甲产品一批全部出口，专用发票上注明的价款1000万，增值税款170万元，出口货物的离岸价格折合人民币l200万元，并在规定时间内办妥退税手续，退税率为13％，已收到退税款。对出口退税进行会计处理

4．3.l外贸企业出口货物退(免)增值税的会计处理外贸企业购进一般纳税人商品出口业务的会计处理(1)计算不予以退税的税额。不予以抵扣或退税额=170-1000×13％=40(万元)借：主营业务成本40

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)40(2)计算应退增值税税额。应退税额=1000×13％=130(万元)

借：其他应收款130

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)130(3)收到出口退税时。借：银行存款130

贷：其他应收款1304．3.l外贸企业出口货物退(免)增值税的会计处理外贸企业购进一般纳税人商品出口业务的会计处理根据企业会计制度的规定，对于实行“免、抵、退”方法的生产企业，应在应交税费——增值税应交增值税增设“出口抵减内销产品应纳税额”借方专栏和“出口退税”贷方专栏。应交税费——应交增值税增值税会计账户的设置1、“出口抵减内销产品应纳税额”：反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。2、“出口退税”：核算出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收的出口退税款。4．3．2生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理例4-8承例4-5会计处理：(1) 购进材料时：(2) 借：原材料4000

应交税费——应交增值税(进项税额)680

贷：银行存款4680(2)实现内销收入时：借：银行存款2457

贷：主营业务收入2100

应交税费——应交增值税(销项税额)357(3)实现出口销售收入时：借：银行存款3000

贷：主营业务收入3000免、抵、退增值税的会计处理4．3．2生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理(4)结转出口货物当期不予抵扣或退税的税额时：借：主营业务成本80

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)80(5)出口抵减内销产品销项税额时：借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品的应纳税额)97

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)97(6)结转应收退税款时：借：应收出口退税293

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)2934．3．2生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理免、抵、退增值税的会计处理零税率应税服务出口的会计处理4．3．2生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理

1、根据国家规定的退税率计算零税率应税服务的进项税抵减内销服务的应纳税额时，借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品的应纳税额)”，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”，其中贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”金额根据出口服务收入与退税率计算确定。

2、结转应收退税款时，借记“其他应收款”，收到应退增值税税款时，借记“银行存款”会计科目，贷记“其他应收款”零税率应税服务出口的会计处理接上例4-6，采购及销售环节会计处理分录（略）。出口退税环节会计处理为：（1）计算当期应退税款借：其他应收款300000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）300000。若当期期末留抵税额为26万，则当期出口退税额=26万，免抵税额=30-26=4万会计分录为：借：其他应收款260000

应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品的应纳税额)40000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）300000。（2）收到退税款时：借：银行存款300000

贷：其他应收款3000004．3．2生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理(1)本年度出口货物发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款(或银行存款等科目)(红字)