第十二章所有者权益的核算

房地产开发企业会计第十二章所有者权益的核算本章要点

1、投入资本金的核算2、资本公积金的核算3、盈余公积金和未分配利润的核算4、资本金增减变动的核算第一节投入资本金的核算所有者权益——是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。即企业投资人对企业净资产的所有权。所有者权益的来源：所有者投入的资本、直接记入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的构成：所有者权益实收资本

所有者投入的按有关规定计入实收资本的部分

资本公积

来源于资本溢价等形成的公积金

盈余公积

从净利润中提取的盈余公积金

未分配利润

实现利润后未分配的部分或分配后剩余的部分

所有者权益与负债的区别

所有者权益与负债都属于企业的资金来源，从广义上讲都属于权益。但所有者权益与负债又有显著的区别：

1.负债需要偿还，所有者权益（除利润分配外）不需要偿还。

2.所有者凭借对企业的所有权，享有对企业的决策权，而债权人无此项权利。

3.所有者凭借对企业的所有权，参与企业的利润分配，而债权人不能参与企业的利润分配。

4.当企业破产时，债权人对企业资产的要求权优于所有者。因而所有者对企业承担的风险大于债权人。

有限责任公司注册资本的最低限额:①生产经营性公司为50万元人民币;②商业、物资批发性公司为50万元人民币;③商业零售性公司为30万元人民币;④科技开发、咨询、服务性公司为10万元人民币。(2014年2月18日国务院印发了注册资本登记制度改革方案，取消有限责任公司最低注册资本3万元、一人有限责任公司最低注册资本10万元、股份有限公司最低注册资本500万元的限制。）股份有限公司注册资本的最低限额为500万元人民币。企业组织形式的不同，投资人投入企业的资金的核算方法也不相同。一、企业类型（按投资方式和责任形式划分）独资企业(soleproprietorship)个人独资企业集体企业单独出资企业国有独资公司合伙企业（partnership）普通合伙企业有限合伙企业公司制企业有限责任公司(limitedliabilitycompany)股份有限公司(corporation)承担无限责任、不具有法人资格，不是纳税主体。一、股份有限公司投入资金的核算房地产开发股份有限公司的资本金，是通过发行股票的股东投人的。股票持有者为企业的股东，股东按照公司章程，参加或监督企业的经营管理，分享红利，并依法承担以持股额为限的公司经营亏损的责任。股份有限公司发行的股票，按股东权利的不同，分为普通股和优先股。股份有限公司发行的股票，按其记名与否，分为记名股票和无记名股票。房地产开发股份有限公司发行的股票，应按其票面金额即面值作为股本入账。溢价收入，属于资本公积金，记入“资本公积——股本溢价”科目的贷方。委托证券经营机构代理发行股票所支付的手续费和股票、股票认购证印刷费等，应从股票溢价收入中扣除，因此，应将扣除股票发行费用后的股票溢价净收入记入“资本公积——股本溢价”科目的贷方。在按面值发行股票的公司，由于没有股票溢价收入，只能将股票发行费用作为递延费用，记入“长期待摊费用”科目的借方。

[例12—1]股份有限公司的股本

与股份有限公司的“股本”有关的几个概念：１．核定股本：在公司章程中规定的依法可以发行的股份总数乘以每股面值的总和，是公司可发行股本的最高限额２．已发行股本：股份公司在核定的股本范围内实际发行的股本，小于或等于核定股本３．未发行股本：核定股本中尚未发行的股本未发行股本＝核定股本－已发行股本4．流通在外股本：公司已发行股本中由股东持有的部分.5．库藏股：公司已发行股本中，由于特殊原因又收回但尚未注销的股本.6.已认购股本：按照认购合同认购的尚未发行的股本，在发行股票的认股款未全部收到之前不得发行该部分股本.

流通在外股本已发行股本库藏股本核定股本未发行股本已认购股本未认购股本何谓股权分置股权分置是指中国股市因为特殊历史原因和特殊的发展演变过程，Ａ股市场上的上市公司内部普遍形成的“两种不同性质的股票”：非流通股和社会流通股。

国家股非流通股包括：法人股内部职工股个人股2001年6月，沪深两市总股本约4150亿股，其中非流通股约2650亿股，流通股约1500亿股，流通股占总股本的比例为36％。截至2004年底，沪深两市总股本7150亿股，其中非流通股4950亿股，流通股2200亿股。总股本增长了3000亿股，增长了72．3％，非流通股增长了86．8％，而流通股只增长了46．7％。流通股占总股本的比例下降为30％。

优先股、普通股债券、其他债权利润分配只享有对税后利润的分配权享有税前利润的分配权投资回收期没有，不得中途撤资到期收回本金支付报酬强制性经过董事会审议通过必须按照合同规定执行，无需得到批准优先股与普通股的相同点

股本的种类：普通股、优先股优先股与普通股的不同点

优先股普通股参与管理权无有收益分配权固定报酬率，优先分配无固定报酬率，剩余利润分配优先认股权无有剩余财产分配权优先于普通股股东剩余财产分配广发公司发行在外的股票有：普通股10000股，每股面值10元，优先股1000股，每股发行面值50元，设定股利率10%。假定该公司2000年、2001年、2002年宣告发放股利分别为：2000元、8000元、15000元。

累计优先股的股利分配股利分配优先股普通股2000年共计分配2000元2000元无2001年共计分配8000元8000（5000+3000）元无2002年共计分配15000元5000元10000元非累计优先股的股利分配

股利分配优先股普通股2000年共计分配2000元2000元无2001年共计分配8000元5000元3000元2002年共计分配15000元5000元10000元二、有限责任公司对投资人投入资金的核算有限责任公司是指由五十个以下股东共同出资，每个股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。有限责任公司与股份有限公司的区别：

有限责任公司的全部资产不分为等额股份，公司向股东签发出资证明书而不发行股票；

有限责任公司股东人数被限制在五十人以下，股份有限公司股东数没有上限；

有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东实缴的出资额，以开发经营为主的房地产开发有限责任公司的注册资本不得少于人民币3万元；股份有限公司的注册资本不得少于人民币500万元；

有限责任公司股东向股东以外的人转让其出资，必须经全体股东半数的同意；而股份有限公司股东持有的股票可以在依法设立的证券交易所自由转让。有限责任公司在进行投入资本金核算时，应注意以下两个问题：(一)各股东应按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资(二)股东投入的资本金，应区别情况进行核算

[例12-2,3]

三、独资企业对投入资本金的核算按照我国公司法的规定，将企业分为有限责任公司和股份有限公司。另在有限责任公司章中，另分一节规范国有独资公司，将国有独资公司规定为国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。独资企业对投入资本金的核算，与股份有限公司、有限责任公司不同。独资企业所有者投入企业的资金，全部作为资本金入账，记入“实收资本”科目的贷方第二节资本公积金的核算

一、资本公积概述

（一）概念

资本公积——是投资者或者其他人投入到企业，所有权归投资者，并且金额上超过法定资本的资金。（二）资本公积的来源

1.资本（或股本）溢价

资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在注册资本中所拥有份额的数额。一、资本溢价的核算新投资者要取得与原有投资者相同投资比例的权益，其实际缴付的出资额要超出其作为资本金的数额。新投资者的出资额只能将其按投资比例计算的部分，作为其投入的资本金，记入“实收资本”科目。实际缴付的出资额超出其资本金的差额，应作为资本公积金，记入“资本公积”科目。[例12—4]

二、股本溢价的核算房地产开发企业如属股份有限公司，则以发行股票形式筹集资本金。按股票票面金额发行的，叫做按面值发行；超过股票票面金额发行的，叫做溢价发行。溢价发行：

借：银行存款

贷：股本

资本公积——股本溢价企业委托证券经营机构代理发行股票所支付的手续费和股票认购证等印刷费用，应从溢价发行收入中扣除。按面值发行股票，股票发行费用应作为递延费用，记入“递延资产”科目，分期摊作财务费用。[例12-5]

三、其他资本公积其他资本公积是指股本溢价和资本溢价以外的资本公积，主要包括以下内容：1．可供出售金融资产公允价值变动；2．企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工或其他方的权益工具的公允价值；3．现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动；4．企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动；5．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额。注：“其他资本公积”在处置时要按规定转入“投资收益”或“其他业务收入”。第三节盈余公积金和未分配利润的核算企业的利润总额扣除按照国家规定应交所得税后的税后利润，叫做净利润。一、盈余公积金的核算盈余公积金是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。法定盈余公积金在其累计提取额未达到注册资本50％时，应按净利润(扣除被没收的财产损失，支付各项税收的滞纳金和罚款，弥补企业以前年度亏损)的10％提取。在股份有限公司，除了按规定提取法定盈余公积金和法定公益金外，还可在支付优先股股利后，根据公司章程或者股东大会决议，提取任意盈余公积金。房地产开发企业提取的法定盈余公积金和任意盈余公积金的用途，主要有以下几个方面：1．弥补亏损2．扩大企业开发经营规模或者转为增加企业资本金3．分配股利

[例12—6]

[例12—7]

[例12—8]

[例12—9]

A企业用公益金购建的医院已经验收，建医院总支出为100000元，作会计分录如下：借：盈余公积——法定公益金 100000贷：盈余公积——法定盈余公积 100000借：固定资产100000贷：在建工程100000二、未分配利润的核算未分配利润是指企业未作分配的一部分税后利润，它有三层含义：一是这部分税后利润没有分配给企业的投资者；二是这部分税后利润没有指定用途；三是包括企业历年累积的未分配利润。为了反映企业历年累积的未分配利润，在“利润分配”科目中，设置了“未分配利润”二级科目。年度终了，企业应将全年实现的利润，自“本年利润”科目的借方转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方。[例12—11]

第四节资本金增减变动的核算

企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定者外，企业的注册资本应与实有资本相一致。该条例还规定，企业法人实有资本比原注册资本数额增加或者减少超过20％时，应持资金证明或者验资证明，向原登记机关申请变更登记。这说明：企业的资本金，在一般情况下，不得随意增减变动，如要增减变动，必须具备一定条件。由于企业组织形式的不同，资本金增减变动所应具备的条件也不相同。现将不同组织形式的房地产开发企业资本金增减变动应具备的条件及其核算方法分述如下。一、股份有限公司资本金增减变动的核算(一)发行新股增加资本金的核算股份有限公司发行新股所得的收入，在按面值发行新股的情况下，应全部作为资本金记入“股本”科目的贷方；在按超过票面金额溢价发行新股的情况下，企业发行新股所得的收入，相等于新股面值部分作为资本金记入“股本”科目的贷方；超过新股面值的溢价收入减去委托证券经营机构代理发行新股所支付的发行费用后的溢价净收入，作为资本公积金记入“资本公积”科目的贷方。[例12—12]

(二)向股东配股增加资本金的核算房地产开发股份有限公司因扩大开发经营规模，需要增加资本金时，除通过发行新股募集外，还可通过向股东配股的办法募集。公司一次配股发行股份总数除公司控股股东全额配股外，原则上不得超过原有股份总数的30％。同时在计算加权平均净资产收益率时，净利润应按扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为计算的依据。公司向股东配股所得收入的核算，基本上与发行新股相同。在按面值配股的情况下，应将配股所得收入全部作为资本金记入“股本”科目的贷方。在按超过面值溢价配股的情况下，应将相等配股面值部分收入作为资本金记入“股本”科目的贷方；超过配股面值的溢价收入减去委托证券经营机构代理配股费用后的溢价净收入，作为资本公积金记入“资本公积”科目的贷方。（三)将公积金转为资本金的核算根据公司法的规定，房地产开发股份有限公司经股东会决议，可以将公积金转为资本金。在将公积金转为资本金时，可按股东原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但将法定盈余公积金转为资本金时，所留存的该项公积金不得少于注册资本的25％。房地产开发股份有限公司根据股东大会决议，将公积金按股东原有股份比例派送新股或者增加每股面值时，应将派送新股面值或增加股份面值的总额，记入“股本”科目的贷方和“资本公积”、“盈余公积”科目的借方。[例12—13]

(四)减少资本金的核算房地产开发股份有限公司由于开发经营规模缩小、资本金过剩，或由于连年发生亏损、短期内无法弥补等原因，需要减少资本金时.公司因资本金过剩而减少资本金时，一般采用收回本公司股票的方式。公司在采用收购本公司股票的办法减少资本金时，由于“股本”科目登记的资本金是按股票面值计算的，收购时亦应按面值注销资本金；超过股票面值付出的收购款，应区别情况加以处理：收购的股票凡属溢价发行的，首先冲销溢价收入；超过部分，凡提有盈余公积金的，则冲销盈余公积金；如盈余公积金仍不足以支付收购款的，则冲销未分配利润。[例12—14]

二、有限责任公司资本金增减变动的核算(一)有限责任公司增加资本金的核算(二)有限责任公司减少资本金的核算(三)有限责任公司转让资本金的核算三、企业拨付所属资金的核算房地产开发企业如有所属内部独立核算单位如开发分公司、建筑装饰公司等，应根据所属单位开发、生产经营的需要，拨付一定数量的开发、生产经营资金。企业拨付所属内部独立核算单位的资金，应在“拨付所属资金”科目进行核算。所属单位对于上级拨给的开发、生产经营资金，应在“上级拨入资金”科目进行核算。所属单位在收到上级拨人的固定资产时，应按其净值入账，收到上级拨入的流动资产时，应按其实际成本或实际拨入数入账。[例12—15]

本章小结

本章第一节介绍了房地产开发企业中股份有限公司投入资本金的核算、有限责任公司投入资本金的核算和独资企业投入资本金的核算。第二节介绍了房地产开发企业资本溢价的核算、股本溢价的核算和其他资本公积的核算。第三节介绍了房地产开发企业盈余公积金的核算和未分配利润的核算。第四节介绍了房地产开发企业股份有限公司资本金增减变动的核算、有限责任公司资本金增减变动的核算和企业拨付所属资本金的核算。第十二章完[例12—1]宏坤房地产开发企业发行普通股股票20000万股，每股面值1元，发行价1.5元，由某证券公司负责承销发行。该公司与证券公司约定按发行价总额的1%计付发行手续费。假设股票已全部售出，收到某证券公司转来的股款29700万元（已扣除应付发行手续费及佣金300万元：20000万股×1.5×1%）应作如下会计分录：借：银行存款

297000000贷：股本

200000000资本公积—股本溢价

97000000若该公司的上述股票是按面值发行的，则收回的股款为19800万元（已扣除应付发行手续费及佣金200万元：20000万股×1×1%）。应作如下会计分录：借：银行存款

198000000长期待摊费用

2000000贷：股本

200000000

假设上例的发行手续费及佣金按二十个月平均摊销，则每个月应摊销100000元（2000000÷20）。每月摊销时应作如下会计分录：借：管理费用

100000贷：长期待摊费用

100000返回[例12-2]宏坤企业收到某发起人以房屋、机器设备等固定资产投资入股抵交股款，经注册会计师评估，全部资产评估总价值为7500000元，折换普通股股票5000000股，每股面值1元。应作如下会计分录：借：固定资产

7500000贷：股本

5000000资本公积—股本溢价2500000[例12—3]若宏坤企业为境外上市公司，发行外币普通股50000股，每股面值10美元，每股市价12美元，收到股款的汇率为1：8.1.应作如下会计分录：借：银行存款

4860000（50000股×12×8.1）贷：股本

4050000（50000股×10×8.1）资本公积—股本溢价

810000返回[例12—4]A房地产开发企业的注册资本为1000万元，甲、乙、丙、丁投资者各缴付资本金250万元，经营两年以后，该企业共提取了盈余公积金100万元，这时有新投资者有意参加该企业共同开发经营，并表示愿意出资300万元而仅取得该企业20％的权益，则在会计上，应将新投资者投入的250万元作为资本金记入“实收资本”科目，出资额超出其资本金的50万元(300万元-250万元)作为资本公积金记入“资本公积——资本溢价”科目，作会计分录如下：借：银行存款 3000000贷：实收资本 2500000资本公积——资本溢价 500000返回[例12-5]房地产开发企业A为股份有限公司，经批准发行股票1000万股，每股面值1元，委托某证券公司以每股1.25元溢价发行，应付证券公司代理发行手续费和股票印刷费用等30万元。则在证券公司将1250万元股金收入扣除代理发行费用和股票印刷费用后的1220万元存人企业的银行账户时，除将股票面值1000万。元(1元×l000万)记入“股本”科目的贷方外，还应将溢价部分扣除代理发行费用和股票印刷费用后的220万元[(1.25元-l元)×1000万-30万元]记入“资本公积——股本溢价”科目的贷方，作会计分录如下：借：银行存款 12200000贷：股本10000000资本公积——股本溢价2200000返回

[例12—6]A企业2012年度实现净利总额为1000000万元，按规定以10％的比例分别提取法定和任意盈余公积，作如下分录入账：借：利润分配—提取盈余公积200000贷：盈余公积——法定盈余公积10000盈余公积——任意盈余公积 10000

企业用盈余公积金弥补亏损时，应记入“盈余公积”科目的借方和“利润分配——其他转入”科目的贷方。[例12—7]A企业2012年度发生的亏损尚有100000元未弥补，经股东大会决定从盈余公积弥补。作会计分录如下：借：盈余公积——法定盈余公积 100000贷：利润分配——盈余公积补亏 100000返回按规定将盈余公积金转增资本金或分配股票股利时，应记入“盈余公积”科目的借方和“实收资本”或“股本”科目的贷方。[例12—8]A企业以结余的任意盈余公积100000元，报经股东大会批准后转增资本，作会计分录如下：借：盈余公积——任意盈余公积 100000贷：股本 100000股份有限公司用盈余公积金分配现金股利时，应记入“盈余公积”科目的借方和“应付股利”科目的贷方。[例12—9]A企业2005年底经股东大会批准10％盈余公积金分配现金股利200000元，作会计分录如下：借：盈余公积——法定盈余公积 200000贷：应付股利 200000[例12—10]A企业用盈余公积购建的医院已经验收，建医院总支出为100000元，作会计分录如下：使用时：借：在建工程贷：银行存款 同时，减少所提取的公益金：

借：盈余公积——公益金

贷：盈余公积——一般盈余公积当该资产处置时，则需要将原来使用的公益金转回。返回[例12—11]

A企业2005年终实现的利润1500000元进行结转，作会计分录如下：借：本年利润 1500000

贷：利润分配——未分配利润 1500000如发生亏损，则作如上相反的分录。返回[例12—12]A企业为股份有限公司，发行普通股100万股，每股面值1元，发行价为5元，发行中，支付手续费，佣金共计10万元，收到股金已存入银行。作会计处理如下：借：银行存款 4900000

贷：股本 1000000

资本公积——股本溢价 3900000返回[例12—13]A公司经股东大会决议通过，将盈余公积金按10%的比例增发新股1000000万股，每股发行价为1.50元。作会计分录如下：借：盈余公积 1500000贷：股本 1500000返回[例12—14]A房地产开发股份有限公司，由于开发经营规模缩小，资本金过剩，经股东大会决议，减少注册资