第十一章所有者权益

第十一章所有者权益本章基本结构框架所有者权益实收资本资本公积留存收益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。【例题1·判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（）【答案】×（2010年试题）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。

A.资本溢价

B.计提的盈余公积

C.投资者投入的资本

D.应付高管人员基本薪酬

参考答案：D

第一节实收资本一、概念：实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。二、账户设置1、实收资本：一般企业2、股本：股份有限公司，核算公司实际发行股票的面值总额。【例题1】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。（2007年考题）A.1000B．4920C．4980D．5000【答案】A三、账务处理（一）接受现金资产投资1、一般企业：借：银行存款（实收额）

贷：实收资本（总和）资本公积——资本溢价（差额）2、股份有限公司发行股票收到现金资产时借：银行存款贷：股本（面值）资本公积——股本溢价

（！！）股票的发行费用应从溢价中扣减，不够部分依次计入盈余公积、未分配利润。（二）接受非现金资产投资

企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。借：原材料/固定资产/无形资产（协议价）应交税费——增（进）（进项税）贷：实收资本（总和）资本公积——资本溢价（三）内部转换借：资本公积/盈余公积（转增资本额）贷：实收资本/股本（总和）

（四）减少的核算1、不发行股票企业——按法律程序：借：实收资本贷：银行存款等（减资额）2、发行股票企业——回购本公司股票的A、收回时借：库存股贷：银行存款（回购价）B、注销时借：股本（面值）资本公积－股本溢价盈余公积（差额）利润分配－未分配利润贷：库存股（回购价）或者：借：股本贷：库存股资本公积——股本溢价【例题2】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。

（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）(2008年考题)（1）借：银行存款200000（40000×5）贷：股本40000资本公积—股本溢价160000（2）借：资本公积4000贷：股本4000（3）借：库存股300贷：银行存款300（4）借：股本100资本公积200贷：库存股300第二节资本公积

资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。一、资本溢价（或股本溢价）的核算1．资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。【例4-12】【例题3】对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应计入（）科目。A．实收资本B．营业外收入C．资本公积D．盈余公积【答案】C【例题4】甲公司是由A、B、C三方各出资400万元设立的，2008年年末该公司所有者权益项目的余额为：实收资本为1200万元，资本公积为300万元。盈余公积为120万元，未分配利润为120万元。为扩大经营规模，A、B、C三方决定重组公司，吸收D投资者加入，D投资者应投入货币资金800万元，且四方投资比例均为25%。接受D投资后的注册资本为1600万元。则公司接受D投资者投资时应计入“资本公积—资本溢价”的金额为()万元。A．300

B．800C．400D．500【答案】C2．股本溢价

股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。【例题5】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。(2008年考题)A.4000B.11680C.11760D.12000【答案】B二、其他资本公积的核算【例题6】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。（）【答案】×【例题7】“资本公积—资本溢价”反映的是直接计入所有者权益的利得和损失。（）【答案】×三、资本公积转增资本的核算

按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。【例题8】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。A．计入所有者权益的利得B．计入当期损益的利得C．用资本公积转增资本D．处置采用权益法核算的长期股权投资【答案】ACD第三节留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。【例题9】下列各项构成留存收益的有（）。（2007年考题）A．资本溢价B.未分配利润C．任意盈余公积D．法定盈余公积【答案】BCD（2011年试题）下列各项中，不属于留存收益的是（

）。

A.资本溢价

B.任意盈余公积

C.未分配利润

D.法定盈余公积

【答案】A

【例题10】2009年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2009年1月1日留存收益为（）万元。A.32B.38C.70D.87【答案】C一、利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。企业当年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润；可供分配的利润，按下列顺序分配：1．提取法定盈余公积；2．提取任意盈余公积；3．向投资者分配利润。【例题11】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年实现净利润1000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积50万元，该企业年末可供分配利润为（）万元。A．1200B．1100C．1050D．1000【答案】A1、全年实现的净利润或发生的净亏损结转时借：本年利润贷：利润分配－未分配利润亏损结转相反2、分配时：借：利润分配－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积－应付现金股利或利润贷：盈余公积应付股利3、年末其他明细科目的余额转入未分配利润明细科目借：利润分配－未分配利润贷：利润分配－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积－应付现金股利或利润【例题12】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。（）【答案】√【例题13】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10％计提法定盈余公积，按5％计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为()万元。（2007年考题）A．855B．867C．870D．874【答案】C二、盈余公积

1、种类——法定盈余公积（净利润*10%）——任意盈余公积（净利润*比例）2、核算（1）提取时借：利润分配－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积贷：盈余公积（2）使用时借：盈余公积贷：利润分配－盈余公积补亏（弥补亏损）实收资本或股本（转增资本）应付股利（发放股利）【例题14】用盈余公积弥补亏损不会引起留存收益变化。（）【答案】√【例题15】下列各项中，不会引起留存收益变动的有（）。(2008年考题)A．盈余公积补亏

B．计提法定盈余公积C．盈余公积转增资本

D．计提任意盈余公积【答案】ABD

【例题16】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有()。（2007年考题）A．宣告发放股票股利B．资本公积转增资本C．盈余公积转增资本D．接受投资者追加投资【答案】ABC【例题17】某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（

）万元。(2008年考题)A.360

B.410C.440

D.460【答案】C（2010年试题）某公司2009年初所有者权益总额为1360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。

A.1565

B.1595

C.1640

D.1795

参考答案：C

（2010年试题）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。

A.资本公积转增资本

B.盈余公积转增资本

C.盈余公积弥补亏损

D.税后利润弥补亏损

参考答案：ACD

（2011年试题）下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（

）。

A.以盈余公积补亏

B.以现金回购本公司股票

C.宣告发放现金股利

D.转销确实无法支付的应付账款

【答案】CD

【例题18】甲公司原由投资者A和投资者B共同出资成立，每人出资200万元，各占50％的股份。经营两年后，投资者A和投资者B决定增加公司资本，此时有一新的投资者C要求加入甲公司。经有关部门批准后，甲公司实施增资，将实收资本增加到900万元。经三方协商，一致同意，完成下述投入后；三方投资者各拥有甲公司300万元实收资本，并各占甲公司1/3的股份。协议约定投入资产按评估值入账。各投资者的出资情况如下：(1)投资者A以一台设备投入甲公司作为增资，该设备原价200万元，已提折旧30万元，评估确认价值180万元。(2)投资者B以一批原材料投入甲公司作为增资，该批材料账面价值100万元，评估确认价值100万元，税务部门认定应交增值税额为17万元。投资者B已开具了增值税专用发票。(3)投资者C以银行存款投入甲公司420万元。要求：根据以上资料，分别编制甲公司接受投资者A、投资者B增资时以及投资者C初次出资时的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）(“应交税费”科目要求写出二级和三级明细科目)借：固定资产180贷：实收资本100资本公积80借：原材料100应交税费—应交增值税(进项税额)17贷：实收资本100资本公积17借：银行存款420贷：实收资本300资本公积120【例题19】B公司2008年1月1日的所有者权益为2000万元（其中：股本为1500万元，资本公积为100万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元）。B公司2008年实现净利润为200万元，按实现净利润的10％提取法定盈余公积金。2009年B公司发生亏损50万元，用以前年度的未分配利润每股分派现金股利0.1元，每10股分派股票股利1股。要求：（1）编制B公司2008年和2009年结转盈亏、利润分配有关业务的会计分录；（2）计算B公司2009年12月31日所有者权益的余额。（答案中的金额单位用万元表示）。（1）B公司有关业务的会计分录：①结转2008年实现净利200万元：借：本年利润200贷：利润分配――未分配利润200②提取盈余公积：借：利润分配――提取法定盈余公积20贷：盈余公积――法定盈余公积20③结转利润分配：借：利润分配――未分配利润20贷：利润分配――提取法定盈余公积20④结转2009年发生亏损50万元：借：利润分配――未分配利润50贷：本年利润50⑤宣告现金股利：借：利润分配――应付现金股利150贷：应付股利150⑥宣告股票股利时不需作会计分录。支付股票股利：借：利润分配――转作股本的股利150

贷：股本150

⑦结转未分配利润：借：利润分配――未分配利润300贷：利润分配――应付现金股利150――转作股本的股利150（2）B公司2009年12月31日所有者权益的余额＝股本1650万元＋资本公积100万元＋盈余公积120万元＋未分配利润130万元＝2000万元。【例题20】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2015年度有关业务资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司股东权益总额为46500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为30000万元；盈余公积为6000万元；未分配利润为500万元）。2007年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。2008年3月1日，甲公司董事会提出如下预案：①按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积。②以2007年12月31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。2008年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。2008年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。（2）2008年度，甲公司发生净亏损3142万元。（3）2009年至2014年度，甲公司分别实现利润总额200万元、300万元、400万元、500万元、600万元和600万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%；无其他纳税调整事项。（4）2015年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2014年12月31日账面累计未弥补亏损。假定：①2008年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；②除前述事项外，其他因素不予考虑。要求：（1）编制甲公司2008年3月提取2007年度法定盈余公积的会计分录。（2）编制甲公司2008年5月宣告分派2007年度现金股利的会计分录。（3）编制甲公司2008年6月资本公积转增股本的会计分录。（4）编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录。（5）计算甲公司2014年度应交所得税并编制结转当年净利润的会计分录。（6）计算甲公司2014年1