第八章审计抽样

第八章审计抽样[案例]道奇与尼文会计师事务所对斯特公司的审计厄特马斯公司（斯特公司的主要债权人）起诉道奇与尼文会计师事务所[本章学习目的]1.理解审计抽样的含义。2.了解统计抽样和非统计抽样之间的区别。3.掌握抽样风险的种类4.掌握样本设计应考虑的因素和样本选取方法。第一节审计抽样概述一、审计抽样的含义和特征审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样应当具备三个基本特征：①对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；②所有抽样单元都有被选取的机会；③审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。二、审计抽样的种类（一）统计抽样和非统计抽样1．统计抽样统计抽样是指运用概率论等原理，遵循随机原则，从被审总体中抽取适当样本量进行审查，根据样本审查结果推断总体的一种方法。2．非统计抽样非统计抽样是指凭借审计人员的审计经验和判断能力确定样本数量，有目的、有重点的选取样本进行审查，并据以推断总体特征的一种方法。

统计抽样特征：

★随机选取样本★运用数学模型评价样本结果统计抽样优点：

①能够科学地确定样本规模，避免样本量过多或过少；②随机地抽取样本，提高样本的代表性；③抽样风险数量化，并加以控制；④利用概率论原理推断总体，审计结论具有科学依据；⑤便于实现审计工作规范化。

统计抽样缺点：

①需要对审计人员进行必要培训，增加审计成本；②选择样本时，需要对资料重新组织，导致审计费用增加；③审计结论只是对总体特性的一种概率推断，无法做到绝对准确。

非统计抽样的优点：

★使用灵活简便、重点突出、针对性强、适用范围广泛、能充分发挥审计人员的主观能动性等优点。非统计抽样的缺点：

★它不能科学地确定样本规模，可能出现样本量过多或过少情况，影响审计工作效率或质量；★无法量化审计风险；★审计质量的高低完全取决于审计人员的水平。非统计抽样统计抽样（二）属性抽样和变量抽样1.属性抽样属性抽样—控制测试：是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准及存在的偏差水平。是对总体某种属性“是”或“否”的回答。通常反映为遵循制度或者要求的相应水平。★旨在测定总体特征发生频率

2.变量抽样—实质性测试（细节测试）：是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。三、审计抽样的适用情形1.风险评估程序

通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法

；2.控制测试

当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，未留下运行轨迹的控制实施测试时，不涉及审计抽样

；3.实质性程序

在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。实质性分析程序不需要。第二节样本的设计、选取及抽样结果的评价

一、样本的设计抽取哪些？多少？如何保证抽取样本的质量？考虑的因素有：（一）确定测试目标控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据。细节测试的目的是确定某类交易或帐户余额的金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。（二）审计对象总体与抽样单元1.审计对象总体注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的有关会计或其它资料的全部项目。2.抽样单元指构成总体的单位（个体）项目应收帐款余额的正确性1、每一笔应收帐款；2、每一个应收帐款帐户3、每一货币单位（三）审计风险1.抽样风险抽样风险：是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。分类：（1）控制测试中，关注信赖过度风险和信赖不足风险。信赖过度风险：是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。

信赖不足风险：是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。

（2）实质性程序中关注误受风险和误拒风险。误受风险：是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。

误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见。

误拒风险：是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。

2.非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。性质：与样本量无关，无法量化影响：效果和效率

在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：（1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标；（2）注册会计师未能适当定义控制测试或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；（3）注册会计师选择了不适于实现目标的审计程序；（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。措施：1.可以通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督与复核。2.对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。3.注册会计师也可以通过仔细设计审计程序尽量降低非抽样风险。审计风险=抽样风险+非抽样风险（四）可信赖程度可信赖程度是指通过审计抽样得出的审计结论的可靠程度或保证程度，也即总体的实际特征落在审计结论精确区间内的概率。可信赖程度与风险程度是互补的关系。可信赖程度主要取决于客户的内部控制。一般最小设为90％。内控不完善、不充分或项目较为重要时，可设置为95-99%。如可信赖程度为95%，即意味着根据样本的审查结果所作出的审计结论有95%的把握代表了总体的特征。可信赖程度要求越高，所需的样本量就越大。（五）可容忍误差可容忍误差是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。（六）预期总体误差预期总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。与样本量之间的关系:在既定的可容忍误差下，预计的总体误差增加时，所需的样本规模更大。（七）分层如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。注册会计师也可以按照显示较高误差风险的某一特定特征对总体进行分层。适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体优点：有助于提高样本的代表性，减少样本数量，增大发现重大错弊的概率，提高审计效率。例：对某企业的应收帐款进行函证。级别金额构成抽样方法函证方法110000元以上100%函证积极函证21000~10000元使用随机数表抽查30%积极函证31000元以下使用系统抽样抽查10%消极函证应收帐款金额构成分组表二、样本的选取意义：样本选取解决样本单位“如何抽”的问题。是审计抽样的重要环节。要点：审计对象总体内所有项目都有被选取的机会，以使样本能够代表总体。无论统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，均可能取得充分、适当的审计证据。选取样本的基本方法主要包括随机选样、系统选样和任意选样等。二、样本的选取（一）随机选样随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本的一种方法。步骤：1、被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应关系。(对总体项目连续编号)2、在随机数表上确定选取的起点和路线，选取的起点可随机选择，选取的路线应有规律性。3、从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该编号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。4、按样本编号取出实际要审查的样本。例：假定审计人员对某公司连续编号为500~5000的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量为20的样本。首先，确定只用随机数表的前4位数来于现金支票一一对应；其次，确定第5列第1行位起点，路线为第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次进行。最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号路线，选出20个数码。12345110480150110153602011816472223684657325595853133099532413048360225279726576393442167930930624361680078565375703997581837166560612167792106907110084275127756799562720955642069994988728963019197705463079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列号行号随机数（二）系统选样系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。选样间距=总体规模÷样本规模例如，拟从被查总体2,000张收款凭证中采用系统选样抽取200张样本进行审查。首先，计算抽样距离：首先，选样间距＝2000÷200＝10（张）然后，随机确定起点。假设抽签确定起点为46，则应选取样本的编号向下为36、26、16、6，向上为56、66、76……。该法使用方便，可适应于无限总体，但它要求总体项目必须随机排列，不带有任何规律，否则易发生较大偏差。（三）任意选样任意选样，是指不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。任意的主要缺点：很难完全无偏见地选