第五章长期股权投资

第五章长期股权投资一、长期股权投资概述二、成本法下长期股权投资的核算三、权益法下长期股权投资的核算

一、长期股权投资概述投资工具持有意图

会计核算科目计量属性股票

准备近期出售交易性金融资产

公允价值股票持有意图不明确可供出售金融资产

公允价值股票/股权准备长期持有长期股权投资

历史成本简单地说，就是购买其他企业的股权，成为其他企业的股东，这种权益性投资就叫长期股权投资。（一）什么是长期股权投资一、长期股权投资概述

（二）长期股权投资核算的内容

投资企业持股比例对被投资企业的影响力两者的关系持股比例﹥50%（或具有实质性控制权）

控制

母子公司持股比例=50%（或拥有共同决策权）

共同控制

合营公司20%≦持股比例﹤50%

重大影响联营公司持股比例﹤20%且没有公允价值无重大影响投资与被投资一、长期股权投资概述【例题】下列投资中，不应当作为企业的长期股权投资核算的有（）。A.北京华联公司购入暴风科技30%的股权B.中国南车购入中国北车80%的股权

C.中通公司为炒股在证券营业部购入宝钢股份10000股股票D.北京中恒公司与众诚公司各出资50%设立一家游戏公司

一、长期股权投资概述（三）长期股权投资核算的方法

1、成本法

（1）对子公司的投资采用成本法，即形成控制关系。

（2）持股比例低于20%且没有公允价值的投资。

2、权益法

对合营公司和联营公司的投资采用权益法，即具有共同控制或重大影响。一、长期股权投资概述【例题】下列投资中，应当采用长期股权投资成本法进行核算的有（）。A.北京华联公司购入暴风科技30%的股权B.中国南车购入中国北车80%的股权

C.中通公司为炒股在证券营业部购入宝钢股份10000股股票D.北京中恒公司与众诚公司各出资50%设立一家游戏公司

小知识：企业合并的几种方式

企业合并

吸收合并新设合并

控股合并A公司A公司＋B公司C公司A公司B公司＋＋＋A公司B公司A公司B公司母子公司二、成本法下长期股权投资的核算

（一）企业合并形成的长期股权投资

1、同一控制下的控股合并

长期股权投资成本：按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产的账面价值的差额，调整资本公积

2、非同一控制下的控股合并

长期股权投资成本：购买方付出的现金、非现金资产的公允价值

非现金资产的公允价值与账面成本之间的差额，分情况确认为当期损益

二、成本法下长期股权投资的核算（二）非企业合并形成的长期股权投资

支付现金购买的长期股权投资：长期股权投资的投资成本=买价+相关税费-已宣告尚未发放的股利

借：长期股权投资——X公司

应收股利贷：银行存款

二、成本法下长期股权投资的核算（三）投资收益的核算

当被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业确认投资收益：

（1）借：应收股利贷：投资收益（2）借：银行存款贷：应收股利

二、成本法下长期股权投资的核算（四）长期股权投资的出售

处置损益=处置收入-长期股权投资的账面价值

借：银行存款

贷：长期股权投资——X公司

投资收益

三、权益法下长期股权投资的核算

（一）会计科目的设置长期股权投资——X公司（投资成本）

——X公司（损益调整）

——X公司（其他综合收益）

——X公司（其他权益变动）三、权益法下长期股权投资的核算

（二）取得对合营、联营企业的投资

1、确认初始投资成本

长期股权投资的投资成本=买价+相关税费-已宣告尚未发放的股利

借：长期股权投资——X公司（投资成本）

应收股利贷：银行存款

三、权益法下长期股权投资的核算【例1】北京星光股份有限公司2015年1月10日以支付现金的方式取得北京华贸公司100万股股票，占华贸公司股份总额的25%，实际支付的买价为2000万元，手续费为50万元，购买时北京华贸公司已宣告尚未发放的股利为100万元。长期股权投资的投资成本=2000+50-100=1950（万元）

借：长期股权投资——北京华贸公司（投资成本）1950

应收股利100

贷：银行存款2050

1三、权益法下长期股权投资的核算2、调整初始投资成本（1）初始投资成本>取得投资时享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额不需要做任何账务处理（2）初始投资成本<取得投资时享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，应按两者的差额调增长期股权投资的成本

借：长期股权投资——XX公司（投资成本）贷：营业外收入

三、权益法下长期股权投资的核算【例1】北京星光股份有限公司2015年1月10日取得北京华贸公司长期股权投资的成本为1950万元，投资当时华贸公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。星光公司享有华贸公司可辨认净资产公允价值的份额=8000×25%=2000（万元）∵投资成本<享有华贸公司可辨认净资产公允价值的份额∴应调增长期股权投资的账面成本=2000-1950=50（万元）

借：长期股权投资——华贸公司（投资成本）50贷：营业外收入502三、权益法下长期股权投资的核算（三）持有期间投资收益的核算被投资企业实现净利润时，投资企业需要进行如下处理：

1、年末确认投资收益

借：长期股权投资——X公司（损益调整）贷：投资收益

2、被投资企业宣告发放股利

借：应收股利贷：长期股权投资——X公司（损益调整）

三、权益法下长期股权投资的核算【例1】北京星光股份有限公司2015年1月10日以支付现金的方式取得北京华贸公司100万股股票，占华贸公司股份总额的25%。2016年度，华贸公司实现净利润1000万元。2016年4月25日，华贸公司宣告发放现金股利，每股股利为0.50元。2016年5月10日，星光公司收到股利。

（1）2015年末，确认投资收益：借：长期股权投资——X公司（损益调整）250贷：投资收益250

（2）2016年4月25日，华贸公司宣告发放股利：借：应收股利50贷：长期股权投资——X公司（损益调整）50

34三、权益法下长期股权投资的核算（3）2016年5月10日，收到股利：借：银行存款50

贷：应收股利50

5三、权益法下长期股权投资的核算（四）长期股权投资的出售处置损益=处置收入-长期股权投资的账面价值

借：银行存款贷：长期股权投资——X公司（投资成本）

——X公司（损益调整）

——X公司（其他综合收益）

——X公司（其他权益变动）

投资收益三、权益法下长期股权投资的核算【例1】北京星光股份有限公司2016年将所持有的华贸公司的股份全部售出，收到转让价款2600万。转让时，长期股权投资——华贸公司的账面余额为2200万元，其中，投资成本为2000万元，损益调整为借方余额200万元。其他明细项目略。

转让收益=2600-2200=400（万元）