第6章生产损失的核算

成本会计

第六章生产损失的核算目录学习目标1.生产损失的基本概念2.废品损失的核算3.废品损失的确认与计量4.停工损失的核算学习目标1.区分生产损失和非生产损失2.了解废品损失、停工损失采用的原始凭证3.掌握废品损失的确认和计量4.掌握停工损失的确认和计量废品的产生一些行业废品、残料产生不可避免。如半导体、高精密机械工具。管理目标：尽量减少或消灭废品1.生产损失的基本概念 生产损失是指企业在产品生产过程中由于生产原因而发生的各种损失。生产损失都是与产品生产直接有关的损失，因此生产损失应由产品生产成本承担，是产品生产成本的组成部分。 非生产损失主要是由于企业经营管理或其他原因造成的损失，非生产损失由于与产品生产没有直接关系，因此不能计入产品生产成本，而应根据损失的性质、原因和现行制度的规定列入期间费用、营业外支出或冲抵投资收益等。

2.废品损失的核算2.1废品和废品损失的基本概念废品按其毁损程度和在经济上是否具有修复价值，可区分为可修复废品和不可修复废品两种。

可修复废品是指该废品经过重新修理加工后仍可使用，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的；

不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的，或者虽能修复但在经济上是不合算的。成本会计上所讲的废品损失，一般只包括生产完工前发现废品而产生的各种直接损失，不包括废品给企业带来的间接损失。2.2废品损失核算的凭证与账户㈠废品损失常用的原始凭证1.废品通知单2.废品交库单3.可修复废品返修用料的领料单4.工作通知单2.废品损失的核算2.2废品损失核算的凭证与账户㈡“废品损失”账户的设置在“基本生产”账户下设置“废品损失”明细账户进行核算。借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记应从产品成本中扣除的回收废料的价值。该账户借贷双方上述内容相抵后的差额，即为企业的全部废品净损失。“废品损失”账户月末一般无余额。废品损失明细分类账户应分别不同的基本生产车间设置，帐内按不同的成本计算对象开设专栏。2.废品损失的核算3.1明确正常废品和非正常废品的概念。正常废品，是指在有效的经营条件下产生的废品，它是一定的生产流程中不可避免的。正常废品的成本被视为完工合格产品成本的一部分，正常废品率可以在总完工合格产品数量的基础上计算。正常废品是指在正常有效的生产条件下，不应该产生的废品，大多数非正常废品都被视为可避免和可控制的。非正常废品的成本应单独在“废品损失”中核算，在发生当期作为当期损失予以冲销。全面质量管理的目标是零缺陷。3.废品损失的确认与计量3.2实际成本法下废品损失的核算废品损失的确认和计量一般分四个步骤：步骤1.汇总实际产量，区别正常废品和非正常废品。可按下列公式计算：

总废品数量＝（期初在产品数量＋本期投入数量）

－（本期结转合格品量

＋期末在产品数量）非正常废品数量＝总废品数量－正常废品数量＝总废品数量－完工合格品数量×正常废品率步骤2.采用与核算合格品约当产量相同的方法核算废品的约当产量3.废品损失的确认与计量材料成本的约当单位成本3.2实际成本法下废品损失的核算步骤3.按成本项目分别计算约当单位成本:3.废品损失的确认与计量工资成本的约当单位成本制造费用的约当单位成本3.2实际成本法下废品损失的核算步骤4.汇总并在产成品、废品和期末在产品中分配实际总成本。【例6－1】大华木制品厂生产一种高档装饰用木碗。直接材料在生产开始时一次性投入，产品加工成本在加工期内均匀地、连续地发生，废品只有在产品检验时才发现。若该企业采用两种做法：一是主张零缺隙，所有的废品均视为非正常废品；二是认为正常废品率是合格率的10％，其余才为非正常废品。2004年10月已汇总如下的数据：3.废品损失的确认与计量数量（件）金额（元）期初在产品15,000直接材料（投料程度100％）120,000加工成本（加工程度60％）90,000本月投产85,000直接材料765,000加工成本891,000本月完工并结转合格品70,000期末在产品20,000直接材料（投料程度100％）加工成本（加工程度50％）要求：计算废品损失成本，并做相关会计分录。3.废品损失的确认与计量3.3标准成本法下废品损失的核算标准成本法下废品损失的确认与计量比实际成本法减少了一个步骤，即第三步骤，这是由于标准成本使得计量约当单位成本成为不必要。步骤1.汇总实际产量，区别正常废品和非正常废品步骤2.分成本项目分别计算废品和期末在产品的约当产量 步骤3.用标准成本在产成品、废品和期末在产品成本中进行分配3.废品损失的确认与计量【例6－2】仍沿用例6－1的资料，但设大华制品厂采用标准成本法。 2004年10月标准成本如下（元/件） 材料成本8.50 加工成本10,50 标准成本19.00 设该厂认为正常废品率是合格品的10％。 要求：用标准成本法计算废品损失成本，并做相关会计分录。3.废品损失的确认与计量3.4可修复废品损失的核算可修复废品的损失是修复费用，修复费用的归集与合格产品所耗成本的归集一样，可以根据直接材料、直接人工和制造费用分配表的分配结果进行归集计算。可修复废品的归集是指当月实际发生的修复成本，它与可修复废品发现的时间无关。当发生可修复废品的修复成本时，

应作如右会计分录：

3.废品损失的确认与计量借：废品损失贷：原材料应付工资 应付福利费 制造费用4.停工损失的核算4.1停工损失的基本概念停工损失是指企业的生产车间在停工期间内发生的各项成本，包括停工期间应支付的生产工人工资、按工资额计提的应付福利费，以及应分配的制造费用等。企业的停工可以分为正常停工和非正常停工。4.2停工损失核算的原始凭证与账户企业发生停工损失时，应由车间填制“停工单”，并在考勤记录上予以记录，停工单内应注明停工的地点、时间、停工原因，以及造成停工的责任人等。企业一般可设置“停工损失”科目对停工损失进行核算。4.3停工损失的确认与计量㈠停工损失的归集㈡停工损失的结转【例6－3】某企业一车间2004年10月有关停工期间发生的成本如下：