外汇业务的核算

第七章外汇业务的核算教学目的与要求：了解外汇业务的内容和特点掌握货币兑换科目的性质及作用掌握银行外汇买卖、外汇存贷款及国际贸易结算的账务处理CompanyLogo主要内容：一、外汇业务的核算二、外汇存贷款业务的核算三、国际结算业务的核算重点难点：银行外汇业务核算的方法及特点银行外汇买卖、外汇存贷款及国际贸易结算的账务处理CompanyLogo

第一节外汇业务概述一、外汇的概念及其分类外汇是指可以用作国际清偿的支付手段和资产。包括外国货币。纸币、铸币；外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；特别提款权、欧洲货币单位；其他外汇资产。国际货币基金组织创设的一种用于会员国之间结算国际收支逆差的储备资产

是由欧洲货币体系成员国的货币构成的综合货币单位是指除上述项目以外的可用作国际清偿的支付手段和资产，如黄金、旅行支票等。CompanyLogo（二）外汇的分类1.按照外汇的形态，可分为现钞和现汇。现钞是指各种外币钞票、铸币等。现汇又称转账外汇，是国际汇兑和国际间非现金结算中用以清偿国际间债权债务的外汇。2.按外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇。贸易外汇是一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有关的从属费用外汇，是外汇收入的重要来源。非贸易外汇是一国进出口贸易以外所收付的各项外汇。CompanyLogo3．按货币兑换受限制程度的不同分为自由外汇和记账外汇自由外汇是不需要经货币发行国当局批准，在国际金融市场上可自由兑换成其他国家货币，同时在国际交往中能作为支付手段和流通的外汇。记账外汇也称双边外汇或协定外汇，是根据两国政府有关贸易清算协定所开立的清算账户下的外汇，这种外汇不能兑换成其他货币，也不能支付给第三国。4.根据交割期限不同分为即期外汇和远期外汇。5.根据外汇管理对象不同分为居民外汇和非居民外汇。CompanyLogo二、汇率的概念和分类1.汇率是指两种货币之间的比率（1）直接标价法：1美元可以兑换多少人民币（2）间接标价法：1人民币可以兑换多少美元2.汇率的种类CompanyLogo

第二节外汇买卖的核算一、外汇分账制的基本内容（一）含义又称原币记账法，是在经济业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币直接按原币种记账，以全面反映各种外币资金增减变化情况。外汇业务核算方法有两种：外汇统账制外汇分账制CompanyLogo（二）外汇分账制的基本内容1.以各种外币分别设账，即本币与各种外币分账核算。2.设置“货币兑换”科目，以联系和平衡不同货币之间的账务。核算银行采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。按币种进行明细核算。分别记载反映外币和人民币的交易金额，使外币和人民币账务直接相连。分设凭证、账簿、报表CompanyLogo货币兑换（共同类）买入外汇的外币金额买入外汇的人民币金额卖出外汇的外币金额卖出外汇的人民币金额期末余额的处理CompanyLogo

期末，应将所有以外币表示的“货币兑换”科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额。折算后的记账本位币金额与“货币兑换”科目（记账本位币）余额进行比较，差额结转“汇兑损益”科目，结转后本科目期末应无余额。CompanyLogo先编制各币种的会计报表，再按年终汇率和规定的折算程序折合成人民币报表，与人民币会计报表合并，形成本外币汇总的会计报表。3.年终并表，以本币统一反映财务状况和经营成果。

CompanyLogo二、外汇买卖业务的核算

我国现行的外汇管理体制规定，银行对各单位的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制。这样，外汇指定银行办理的外汇业务就需要进行外汇买卖。

也称货币兑换，是指外汇指定银行在日常业务中，由于使用货币种类不同，需要把一种货币兑换成另一种货币，这样按一定汇价买入一种货币或卖出一种货币的业务，称为外汇买卖。CompanyLogo按照外汇的使用范围,外汇买卖划分为：结汇:结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按一定汇率付给等值的本币的行为。售汇:外汇指定银行将外汇卖给外汇使用者，并根据交易行为发生之日的人民币汇率收取等值人民币的行为。

套汇:银行根据客户的要求,将一种外汇兑换成另一种外汇的的外汇买卖业务.CompanyLogo

1.结汇业务的核算.银行买入外汇,并支付人民币的业务.借：存放同业（外币）（无外汇账户企业）吸收存款—某企业户（外币）贷：货币兑换（外币）借：货币兑换（人民币）贷：吸收存款—某企业户（人民币）

CompanyLogo例：客户持现钞1000港币到银行要求兑换人民币。假设当日港币的钞买价为RMB105/100HK。银行会计分录为：借：库存现金HK1000

贷：货币兑换HK1000借：货币兑换RMB1050

贷：库存现金RMB1050CompanyLogo

2.售汇业务核算（银行收人民币，付给等值外汇）借：吸收存款—某企业户（￥）贷：货币兑换—某币种结售汇（￥）借：货币兑换（外币）贷：汇出汇款（外币）CompanyLogo例：丝绸公司经外汇管理局批准用汇，向银行兑换20000港元汇往香港。假设当日港币汇卖价RMB107/100HK。会计分录为：借：吸收存款RMB21400

贷：货币兑换RMB21400借：货币兑换HK20000

贷：汇出汇款HK20000CompanyLogo

3.套汇业务核算我国的套汇做法原则上通过人民币核算,即通过买入一种外汇,同时卖出一种外汇的方式折算.业务流程：（1）买入A种外汇（2）通过人民币套换（3）卖出B种外汇CompanyLogo在账务处理上,对收入的一种外汇按买入价折成人民币,然后将折合的人民币按另一种外币的卖出价折算出另一种外币的金额。套汇有两种类型把一种外汇兑换成另一种外汇；同种外币现钞与现汇互相兑换。CompanyLogo（1）不同币种之间的套汇卖出外币金额=买入币种金额×买入币种汇买价/卖出币种汇卖价例:某客户用美元存款20万元兑换成所需要的欧元,以备支付货款,银行受理审核各种有效商业单据和有效凭证无误后,为客户办理此项业务.当日美元买入价100美元=648.18人民币,欧元卖出价100欧元=938.93人民币.CompanyLogo银行应付欧元=200000×6.4818/9.3893=138067.8会计分录:借:吸收存款—某客户＄200000

贷:货币兑换—套汇户＄

200000借:货币兑换—美元套汇户￥1296360

贷:货币兑换—欧元套汇户￥1296360借:货币兑换—套汇户€

138067.8

贷:吸收存款—某客户€

138067.8CompanyLogo（2）现钞与现汇之间套汇的核算同一币种现钞和现汇之间的套汇,是银行对某种外币买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇的外汇买卖行为.汇买钞卖：卖出外币现钞金额=买入现汇金额×汇买价/钞卖价钞买汇卖：卖出外币现汇金额=买入现钞金额×钞买价/汇卖价汇买钞卖钞买汇卖CompanyLogo例：客户A因公出国,要求从其现汇账户上支取20000美元,银行审核各种出国手续无误后,卖出现钞买进现汇,美元现汇买入价648.18,现钞卖出价是650.78银行应付美元现钞金额=20000×648.18/650.78=19920.1会计分录:借:吸收存款—客户A＄20000

贷:货币兑换—套汇户＄

20000借:货币兑换—美元现汇套汇户￥129636

贷:货币兑换—美元现钞套汇户￥129636借:货币兑换—套汇户＄

19920.1

贷:库存现金＄

19920.1CompanyLogo一、外汇存款（一）概念是银行以信用方式吸收的自由兑换或在国际上获得偿付的外币资金存款。（二）外汇存款的分类1.按存款对象及管理特点不同分为单位外汇存款和个人外汇存款。

第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo2.按存款货币的种类，可分为美元、港币、日元、英镑、欧元、加拿大元、等外币存款。3.按存取方式，单位活期外汇存款分为支票户和存折户存款。4.按存入的资金形式不同分为现汇和现钞户。个人外汇活期储蓄存款目前只开办了存折户存款单位外汇存款均为现汇户CompanyLogo二、单位外汇存款业务核算（一）开户手续我国《外汇账户管理办法》规定：申请开立外汇账户的单位，须持有关文件，如外汇局核发的《外商投资企业外汇登记证》、《外汇账户使用证》、《外债登记证》等到开户行申请开户，银行审核同意后，方可开户。（二）会计核算

CompanyLogo1.存款的核算(1)境外收汇存入存入原币：借：存放同业贷：吸收存款—收款人户汇入币种与存入币种不同时，按套汇处理。境内收款企业无外汇现汇账户，按结汇处理。(2)国内转款存入借:存放中央银行款项贷:吸收存款—收款人户CompanyLogo（3）以外币现钞存入现汇户时按套汇处理借:库存现金贷:货币兑换—现钞套汇户借:货币兑换—现钞套汇户贷:货币兑换—现汇套汇户借:货币兑换—现汇套汇户

贷:吸收存款—客户CompanyLogo2.取款的核算（1）现汇账户支取原币现钞时，银行按汇买钞卖作套汇处理。（2）支取货币与原存款货币不同时，按不同币种套汇处理。（3）以原币汇出时借：吸收存款—付款人户（外币）贷：汇出汇款等（外币）CompanyLogo

3.外汇存款利息的核算单位外汇活期存款利息，采用余额表按季付息；单位外汇定期存款利息，利随本清，到期一次支付，3个月以上的单位定期存款按季度计提利息，3个月以下的，不计提利息，支付本息时计入当期利息支出。会计分录同人民币存款的利息核算，金额以原币反映。CompanyLogo三、外汇贷款业务核算（一）外汇贷款的特点1.借什么货币还什么货币，收取原币利息。2.实行浮动利率，计收承担费。3.借款单位必须具有外汇收入或其他外汇来源4.贷款的发放是逐笔支付，一般不发生派生性存款。5.对外汇银行业务人员要求高，涉及面广，政策性强。

商业银行的经营活动创造出超过原始存款的部分，

CompanyLogo（二）短期外汇贷款的核算1.概念:是指银行发放的期限在一年以内的现汇贷款。凡生产出口产品，有偿还外汇能力的企业，都可以向银行申请短期外汇贷款。2.核算主要包括贷款发放,计收利息和到期偿还三个环节。CompanyLogo（1）发放贷款时:直接支付进口款项借：贷款——短期外汇贷款（外币）贷：存放同业（外币）如果以贷款货币以外的其他外币付汇，则要通过套汇处理。借：贷款——短期外汇贷款（贷款外币）贷：货币兑换借：货币兑换（人民币）贷：货币兑换借：货币兑换（付汇外币）贷：存放同业CompanyLogo（2）利息的核算采用浮动利率，按季度（或按月）结息，季度末月（或每月）20日结息。借：贷款——短期外汇贷款（外币）贷：利息收入CompanyLogo

（3）贷款收回的核算

借：吸收存款贷：贷款——短期外汇贷款利息收入

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（三）买方信贷的核算

1.买方信贷的含义及有关规定:

是出口国政府支持出口方银行直接向进口商或进口方银行提供贷款,以供进口商利用这项贷款向出口国购买技术和设备和支付劳务费用，从而扩大出口国企业的商品出口。

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一般分为出口买方信贷和进口买方信贷,我国主要办理进口买方信贷。即进口国银行从出口国银行取得并按需要转贷给国内借款单位使用的信贷。这是我国利用外资的主要形式。买方信贷实际上由两个贷款协议组成：一是由总行集中向国外银行的借款；二是各地分行对使用贷款的企业发放的买方信贷外汇贷款。总行采用“拆入资金——借入买方信贷款”核算，分行采用“贷款——买方信贷外汇贷款”核算。CompanyLogo

我国在办理时,为了控制对外借款的总规模和债务风险,一般由经办的商业银行总行统一对外签定贷款协议,采用下贷上转的方式对进口企业发放贷款。因此,该项业务在资金来源上,商业银行总行是债务人,境外银行是债权人；在资金运用上,商行总行是债权人,进口企业是债务人。CompanyLogo2.买方信贷的核算（1）对外签订信贷协议，用“买方信贷用款限额(外币）”表外科目核算。进口商使用买方信贷，在向国外借款前，先由总行统一对外签订总协议，总协议下每个项目的具体协议由总行或总行授权分行对外签订，签订后，均由总行根据协议商定金额，用表外科目控制。收入:买方信贷用款限额CompanyLogo（2）支付定金（现汇、人民币）按照国际惯例，买方信贷的贷款额度一般约为贸易总额的85%，其余15%由进口商以现汇支付，同时按规定应对外预付不少于5%的现汇定金。以现汇支付定金时：借：吸收存款——借款人外汇存款贷：存放同业以人民币购买外汇支付定金时，银行作售汇处理。CompanyLogo（3）使用买方信贷的核算进口银行收到国外代理行寄来的有关单据，审核无误后，按信贷协议规定，向出口商银行办理支款手续，使用买方信贷款。总行：借：同业存放--系统内款项存放（外币）贷：拆入资金——借入买方信贷款付出：买方信贷用款限额分行：借：贷款——买方信贷外汇贷款贷：存放同业--系统内上存款项CompanyLogo（4）偿还贷款本息的核算分行向用款单位收贷款：借：吸收存款——借款人外汇存款（外币）贷：贷款——买方信贷外汇贷款应付利息—应付总行买方信贷利息利息收入分行向总行还借款本息时：借：存放同业--系统内上存款项应付利息贷：清算资金往来CompanyLogo总行收到分行还款本息时借：清算资金往来贷：同业存放--系统内款项存放利息收入总行对外支付本息：借:拆入资金——借入买方信贷（外币）利息支出贷：存放同业CompanyLogo

第四节国际贸易结算业务核算国际贸易结算是指在国际贸易中，不同国家或地区之间,通过银行办理货币收支，以结清商品交易引起的债权债务的行为

国际结算一般分为现汇结算和记账结算。CompanyLogo记账结算，是指根据两国政府间签订的贸易和支付协定，双方互以本国政府的名义，分别在对方指定银行开立清算账户，通过指定的清算账户进行债权债务的清算。现汇结算，是对贸易往来直接使用可自由兑换的货币，逐笔对双方的债权债务进行结算。进出口贸易中，主要以现汇结算为主，采用汇兑、托收、信用证三种结算方式。CompanyLogo一、信用证业务核算（一）含义及业务流程信用证是开证银行根据开证申请人（进口商）的要求和指示，向受益人（出口商）开立的一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定单据付款或承兑汇票的书面承诺，是银行有条件付款的书面凭证．信用证有三个特点：１.是一种银行信用２.是一项独立的文件３.在处理时只认单据，不认商品CompanyLogo购货方开证行供货方议付行1双方签订合同2申请开证3收保证金4寄信用证5受证通知6发货7交单托收8寄单证9交款赎单10划款11收妥入账CompanyLogo（二）信用证结算的会计处理1.开证行（1）收保证金（2）开证（记表外科目）（3）付汇、注销表外科目借：吸收存款（外币或人民币）贷：存入保证金收入：开往国外保证凭信外币收手续费：借：吸收存款（外币或人民币）贷：手续费及佣金收入（外币或人民币）借：吸收存款存入保证金贷：存放同业付出：开往国外保证凭信CompanyLogo2.受证行（议付行）（1）收信用证（记表外科目）（2）交单议付（３）收汇或结汇、注销表外科目收入：国外开来保证凭信外币借：存放同业手续费及佣金收入贷：货币兑换借：货币兑换贷：吸收存款付出：应收信用证付出款项付出：国外开来保证凭信收入：应收信用证付出款项CompanyLogo

例：某分行2月10日接到美国代理行开来的即期信用证，金额为USD10000，受益人为丝绸公司，来证规定单到开证行验单付款，分行审证后当天通知丝绸公司。3月1日，丝绸公司备货出运，送全套出口单据及跟单汇票USD10000交分行，分行经审单合格，于3月3日寄单索汇并加计通知费、议付费USD150向开证行寄收。3月20日，分行接到代理行的已贷记报单，金额为USD10150，当天对丝绸公司结汇（当天汇买价RMB798/USD100）。CompanyLogo会计分录为：

2月10日收到信用证：收入：国外开来保证凭信USD100003月3日寄单索汇：付出：国外开来保证凭信