2023年现代管理会计要点

第一章现代管理睬计的形成和发展第一节财务会计与管理睬计是公司会计的两个重要领域会计是一个信息系统。近代的会计，一般以公司会计为主体。(占重要地位）财务会计与管理睬计，是公司会计的两个重要领域。财务会计重要是通过定期的财务报表，为公司外部同公司有经济利益关系的各种社会集团服务。管理睬计侧重于为公司内部的经营管理服务。第二节现代管理睬计的形成和发展管理睬计是从传统、单一的会计系统中分离出来，成为与财务会计并列并独立的学科。它的形成和发展，大体上可以分为两个大的阶段:①执行性管理睬计阶段。(20世纪初到50年代)它是以泰罗的科学管理学说为基础形成的会计信息系统，重要内容涉及标准成本、差异分析、预算控制等方面。它对促进公司提高生产效率和生产经济效果是有帮助的。其重要缺陷在于，同公司管理的全局、公司与外界关系的有关问题没有在会计体系中得到应有的反映。还只是一种局部性、执行性的管理睬计,仍处在管理睬计发展的初级阶段。②决策性管理睬计阶段。(２０世纪50年代后）它是以现代管理科学为基础形成的会计信息系统。它把为公司对的地进行生产经营决策放在首位，按照最优化的规定，为公司的生产经营活动进行科学的预测、决策、计划和控制，促使公司的生产经营实现最优运转,为最大限度地提高经济效益服务。它是一种全局性的，以服务于公司提高经济效益为核心的决策性管理睬计。它包含并且发展了执行性管理睬计,从而跨入现代管理睬计阶段。现代管理睬计是以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体，并把决策会计放在首位。现代管理科学的形成和发展，对现代管理睬计的形成与发展,在理论上起奠基和指导作用，在方法上赋予它现代化的管理方法和技术，使它的面貌焕然一新。一方面,丰富和发展了其初期形成的一些技术方法；另一方面，又大量吸取了现代管理科学中运筹学、行为科学等方面的研究成果,形成了新的与管理现代化相适应的会计信息系统。第三节现代管理睬计的重要特点1、侧重于为公司内部的经营管理服务2、方式方法更为灵活多样3、同时兼顾公司生产经营的全局和局部两个方面4、面向未来5、数学方法的广泛应用第二章现代管理睬计的特性、对象、方法和职能作用第一节现代管理睬计的特性1、从学科性质来看，现代管理睬计是一门以现代管理科学为基础的新兴的综合**＊*叉科学。（注意:不是以会计学为基础)２、从工作的性质看，现代管理睬计是管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。一个完整的管理系统分为三个层次：一是决策系统(配决策人员),二是决策支持系统(配参谋人员)，三是执行与控制系统(配执行人员)。会计人员属于决策支持系统的参谋人员。第二节现代管理睬计的对象现代管理睬计的对象是钞票流动。这是由于钞票流动具有最大的综合性，其流入与流出既有数量上的差别，也有时间上的差别,通过钞票流动的动态,可以把公司生产经营中资金、成本、赚钱这几个方面综合起来进行统一评价，为公司改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。一方面，公司生产经营中钞票流出与流入数量上的差别制约着公司的赚钱水平，时间上的差别制约着公司资金占用的水平，这两个方面的差别还可综合起来进行考察，即时间上的差别，可通过“货币时间价值”进行换算，转化为同一起点上看问题,使时间上的差别也通过数量上的差别来表现。这样，可对公司生产经营中成本的花费水平、资金的占用水平和经营的赚钱水平进行综合表现和统一评价，从而把公司生产经营经济效益的分析评价建立在更加综合和可比的基础上。同时，钞票流动也具有很大的敏感性。通过钞票流动的动态，可以把公司生产经营的重要方面和重要过程全面、系统而及时地反映出来。这样,钞票流动的有关信息的自然而然地成为公司生产经营活动的神经中枢，更好地发挥信息反馈作用。第三节现代管理睬计的方法财务会计所用的方法属于描述性的方法，重点放在如何全面、系统地反映公司的生产经营活动。（静态)现代管理睬计所用的方法属于分析性的方法,借以从动态上来掌握它的对象第四节现代管理睬计的职能作用1、解析过去2、控制现在３、筹划未来第三章成本的概念及其分类第一节成本的概念及其分类成本,是为生产一定产品而发生的各种生产花费的货币表现。涉及活劳动和物化劳动的价值。一、成本按经济用途分类分为制导致本和非制导致本。制导致本:指在产品制造过程中发生的,它由三种基本要素所组成,即直接材料、直接工资（直接人工）和制造费用。非制导致本:是指销售与行政管理方面发生的费用。分为行销或销售成本、管理成本两类。直接材料+直接人工=重要成本直接人工+制造费用=加工成本二、成本按性态分类(也可以说是成本按照成本习性分类)成本的性态，是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。固定成本:指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。又可分为酌量性固定成本和约束性固定成本两类。酌量性固定成本则是公司根据经营方针由高阶层领导拟定一定期间的预算额而形成的固定成本。例如:研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。约束性固定成本重要是属于经营能力成本,它是和整个公司经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，公司的经济能力一经形成，在短期内难于作重大改变。例如:厂房、机器设备的折旧、保险费、（不动产）财产税、管理人员薪金等。严格地说假如固定资产折旧计算采用工作量法,可以视其为变动成本,否则为固定成本。对于工资也可以类似地判断,计件工资可以作为变动成本,计时工资可以作为固定成本。变动成本:是指在关联范围内,其成本总额随着产量的增减成比例增减。半变动成本:是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的比例。半变动成本通常有两种表现形式：１、半变动成本有一个初始量，在这基础上，产量增长，成本也会增长。(如电话费等)２、半变动成本随产量的增长而呈梯式增长，称为阶梯式成本。检查人员的工资是比较典型的阶梯式成本。推荐例题:教材第51页习题一,注意这里只是列出了教材中需要填列的部分内容产量（件)总成本(元)单位成本(元)固定变动半变动合计固定变动半变动合计01700————————2５０20756１1.38.３5００24５０3１0.９4．975028２5２10.73.71００03２0０1.510.73.２三、成本按可控性分类分为可控性成本与不可控性成本。可控成本:从一个单位或部门看,凡成本的发生,属于这个单位或部门权责范围内,能为这个单位(部门)所控制。不可控成本:不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位(部门）加以控制的。成本按其可控性分类,目的在于明确成本责任,以便评价或考核其工作成绩的好坏,促使可控成本的不断减少。四、按照可追踪性分类,可以分为直接成本和间接成本。直接成本:是指能直接计入或归属于各种产品（劳务或作业）成本的费用。间接成本:是指不能直接计入，而须先进行归集，然后按照一定标准分派计入各种产品(劳务或作业)成本的费用。五、成本按可盘存性的分类分为期间成本和产品成本两类期间成本是一种和公司生产经营活动连续期的长短成比例的成本,其效益会随着时间的推移而消逝。产品成本是同产品的生产有着直接联系的成本。六、成本按经营决策的不同规定分类(重点)(一)差别成本广义的差别成本是指不同方案之间的预计成本的差额。狭义的差别成本则指由于生产能力运用限度不同而形成的成本差别。(二)机会成本决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种最优方案,这时必须有一些次优方案要被放弃，因此,要把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取的最优方案的“机会成本”加以考虑，才干对最优方案的最终利益作出全面的评价。(三)边际成本边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分,就是产量增长或减少一个单位所引起的成本变动。（四)付现成本付现成本是指所拟定的某项决策方案中，需要以钞票支付的成本。在经营决策中,特别是当公司的资金处在紧张状态，支付能力受到限制的情况下,往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。(五)应负成本应负成本是机会成本的一种表现形式。它不是公司实际支出，也不记账，是使用某种经营资源的代价。(六）重置成本是指按照现在的市场价值购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。(七)淹没成本是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策是无关的。(八)可避免成本是指通过某项决策行动可改变其数额的成本。(九)不可避免成本是指某项决策行动不能改变其数额的成本,也就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。(十）可延缓成本某一方案已经决定要采用,但如推迟执行,对公司全局影响不大,同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。(十一)不可延缓成本如已选定的某个决策方案必须立即实行，否则会影响公司的生产经营的正常进行,那么与这一方案有关的成本称为不可延缓成本。(十二)相关成本与非相关成本相关成本指与决策有关的未来成本。比如差别成本、机会成本、边际成本、机会成本、应负成本、重置成本、可避免成本非相关成本指过去已发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。比如,不可避免成本、淹没成本(原始成本)第二节半变动成本的分解一、高低点法：是指以某一时期内的最高点产量的半变动成本与最低点产量的半变动成本之差,除以最高产量与最低产量之差。注意:高点或者低点应当是业务量(如产量)的最高或者最低点，而不是成本的最高或者最低点。推荐例题：教材第52页习题二注意最高点和最低点是按照直接人工小时(业务量)来选择的最高点5月份直接人工46小时维修费50千元最低点９月份直接人工14小时维修费２8千元ｂ=(50-28）／(４６－1４)＝22/32=０．６8７5a=50-46*0.６8７5=18.375Ｙ=１8.375+0．6８75X二、散布图法(亦称布点图法)：是指将所观测的历史数据,在坐标低上作图,据以拟定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。三、回归直线法(最小二乘法):一般需要一方面计算相关系数推荐例题：教材第５3页习题四１、经计算相关系数接近于1,所以可以按照回归直线法进行分解。n=９(数据个数是9个)∑Ｘ=12９∑Y=167∑XY＝2552∑X２=２１09Y=９.83+0.608９X２、当机器工作小时为25小时时，维修成本为9.83+0．6089Ｘ２５=25．05元教材有关表达式尽量记忆背诵，否则按照上边方程假设未知数求解精确度由高到低排列:回归直线、散布图、高低点简便度由高到低排列:高低点、散布图、回归直线1、教材第52页习题三参考答案：Y=－11６.44+5.3７7８Ｘ该题目命题有严重错误,可以计算出相关系数，并非接近于1,事实上采用回归直线法计算是不合适的,并且计算出的固定成本是负数也不符合常规。２、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司去年１2个月中最高与最低业务量情况下的制造费用总额如下:摘要高点(10月)低点（３月）业务量(机器小时)７5000５0000制造费用总额(元)1762５０1４2５００上表制造费用总额中涉及变动成本、固定成本和混合成本三类。该厂会计部门曾对低点月份业务量为50０00机器小时的制造费用总额作了分析,其各类成本的组成情况如下：变动成本总额5０0０0元;固定成本总额6000０元;混合成本总额32５0０元；制造费用总额合计14２５00元。规定：(1)采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分,并写出混合成本公式。(2)若该厂计划期间的生产能量为65０00机器小时,则其制造费用总额将为多少?。(１）设方程为:y=a+bx则:b=（17)÷（７5000-50000)＝33750÷２500０=1.35（元/小时)将（75000，１762５０)或(5０000,142500)带入方程,求得ａ１76２5０＝１.35×750００+aa=750０0(元）该厂混合成本中包含的固定成本=75000-6０００0=1５0０0(元)混合成本中单位变动成本=(3２500-１5０00)÷50００0=0．35(元/小时）混合成本公式如下:ｙ=0.35x+1５000(2)总成本公式为:y=1.35x＋75０００y=１.35×65000＋7５000=1６２75０（元)第四章变动成本法按安全成本计算,产品成本涉及了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；而按变动成本计算,其产品成本只涉及直接材料、直接人工和变动性制造费用。对固定性制造费用不计入产品成本,而是作为期间成本；全额列入损益表,从当期的销售收中直接扣减。第一节变动成本法与完全成本法的区别采用两种成本计算方法产品的区别:一、产品成本组成的不同在完全成本法下的产品成本涉及固定制造费用,而变动成本法下的产品成本不涉及固定制造费用。单位产品分摊地固定性制造费用=固定性制造费用/产量二、在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别采用完全成本法时，期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本,并且还包含了一部分的固定成本。采用变动成本法时,期末产成品和在产品存货并没有承担固定成本,其金额必然低于采用完全成本法时的估价。三、在盈亏计算方面的区别1、产销平衡的情况下（本期生产量等于销售量,期末存货等于期初存货),按完全成本法拟定的净收益=按变动成本法所拟定的净收益。2、产大于销（本期生产量是大于销售量,期末存货大于期初存货),按完全成本法拟定的净收益>按变动成本法所拟定的净收益。3、产小于销(本期生产量小于销售量，期末存货小于期初存货），按完全成本法拟定的净收益＜按变动成本法所拟定的净收益。例题推荐1、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司最近两年只生产和销售一种产品，有关该产品的产销基本情况以及按照完全成本法编制的两年损益表如下所示：产品的基本情况基本资料第一年次年生产量(件)8０001０000销售量(件)8０0０8000销售单价(元)１５15单位变动生产成本(元)88固定生产成本总额(元)24０002400０损益表摘要第一年第一年销售收入12０２3０1２0２30销售成本8８０00８320０销售毛利３202336８00销售管理费用２０230202３0税前利润1202３16800假设公司的固定生产成本是以生产量为基础分摊于该产品;另设每件该产品分摊变动销售及管理费用１元。规定：(1）按照完全成本法分别计算第一年、次年该产品的产品单位成本。(２)第一年和次年的产品销售量相同,销售单价和成本水平均无变动,为什么次年的税前利润较第一年高出4800元。（３)按照变动成本法编制第一年和次年的损益表。(４)通过对两种不同方法编制的损益表进行对比，你认为哪种方法比较合适?为什么?(１)按照完全成本法分别计算第一年、次年该产品的产品单位成本如下：第一年单位成本=单变成本＋单位固定制造费用＝8＋240０0/8000=１1元第一年单位成本=８+2４000/10000=1０．40元(2)这是由于次年的产量比第一年增长了2023件,使得次年的单位产品固定制造费用和单位产品成本都减少了0.6０元,故次年的产品销售成本要比第一年低8000＊0．6０=4800元，次年的税前利润比第一年增长４80０元。(3）按照变动成本法编制的第一年和次年的损益表如下：比较损益表项目第一年次年销售收入（1５＊８0００)120230１２0230变动生产成本6４0０064０00变动销售管理费用８0０08000奉献毛益480004８000减:固定成本固定制造费用24００024000固定销售管理费用120231２023税前利润1202３1２0２3(4)略。2、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产甲产品,共计２0２3件,售价20元/件。期初存货为０,期末存货为２０0件,本期销售1800件。生产过程＊*******＊*＊*发生直接材料费7000元，直接人工费4000元，制造费用４000元，其中变动性制造费用1000元固定性制造费用30０元。销售费用9０00元,其中变动部分3000元，固定部分600０元。管理费用800０元,其中变动部分100０元，固定部分７000元。规定：(1)分别采用变动成本法和完全成本法计算产品成本和期间成本。(2)分别采用变动成本法和完全成本法计算产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析差异产生的因素。(3)分别采用变动成本法和完全成本法计算编制损益表。（1）分别以变动成本法和完全成本法计算产品成本和期间成本:产品成本变动成本法完全成本法直接材料７0007000直接人工４０００4０00变动性制造费用100０10００固定性制造费用03000合计１２02３1５000完全成本法下的单位产品成本为：1500０/2０２３＝７．５元/件变动成本法下的单位产品成本为：１２023/202３=６元／件期间成本完全成本法变动成本法固定性制造费用0３０00销售费用900０９0０0管理费用8０00800０合计1700０２0２30(2)本期销售成本、期末存货成本列示如下:项目完全成本法变动成本法期初存货成本００本期产品成本1500０120２3可供销售商品合计１5000１2023单位产品成本7.56期末存货量200200期末存货成本15001２00本期销售成本1350010８０0可见:变动成本法下的期末存货成本与完全成本法下多30０元,这是由于完全成本法下的产品成本不仅涉及了变动成本,并且涉及了部分的固定性制造费用300元,即期末存货成本中涉及了其承担的固定性制造费用部分,而变动成本法下只涉及变动成本。完全成本法下的本期销货成本比在变动成本法多２7００元，这是由于变动成本法下的销货成本仅涉及变动成本10800元，而完全成本下，还涉及了固定性制造费用2700元，故导致两者之间的差异。(3)按照两种成本法编制的损益表如下:损益表（完全成本法）产品销售收入（1８00×20)3６000减:产品销售成本（1800×7.5０）13500产品销售利润２2500减:销售费用9000管理费用8000营业利润5500损益表(变动成本法)产品销售收入(１800×２0)36000减:产品销售成本(１800×6)108０0产品销售利润25２00减:固定性制造费用3000销售费用9000管理费用8０00营业利润５2０0第二节对变动成本法与完全成本法的评价一、对完全成本法的评价：阅读教材中令管理人员理解的三个举例在教材64页下面的表格倒数第三行“销售毛利”和倒数第四行“减:期末存货”添加一行，销售成本合计,相应的三列数据分别为：24000、2100０、27000.在教材6５页下面的表格最后一行第一列空白处添加“销售成本合计”，相应的第一年数据为:12３7５0，不是教材中印刷的１237500,估计是印刷错误。二、对变动成本法的评价：采用完全成本法的优点是可以发动公司提高产品产量的积极性。由于产量越大，单位产品分摊的固定成本会越低,从而单位产品成本会随之减少。但是这种成本计算法的最大缺陷是：按照这种方法为基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。这是由于在产品售价、成本不变的情况下，利润的多少理应和销售量的增减相一致,也就是销售量增长,利润也应增长。反之,销售量减少，利润也应减少。可是,按完全成本计算由于其中掺杂了人为的计算上的因素,使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例,因而不易为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。采用变动成本法的优点是：⑴所提供的成本资料能较好地符合公司生产经营的实际情况,易于为管理部门所理解和掌握。⑵能提供每种产品赚钱能力的资料，有助于管理人员的决策分析。⑶便于分清各部门的经济责任，有助于进行成本控制与业绩评价。但是这种成本计算法也存在局限性:⑴这种成本计算不符合传统的成本概念的规定。⑵所拟定的成本数据不符合通用会计报表编制的规定。⑶所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。三、两种方法的结合使用把平常核算建立在变动成本计算的基础上,对在产品、产成品账户均按变动成本反映，同时另设“存货中的固定性制造费用”账户，把所发生的固定性制造费用记入这一账户。期末，把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“本年利润”账户，并列入损益表,作为本期销售收入的一个扣减项目。而其中应归属期末在产品、产成品部分,则仍留在这个账户上,并将其余额附加在资产负债表上的在产品、产成品项上,使它们仍按所花费的完全成本列示。一、教材第７１页习题一1、变动成本法第一年净收益=(５-3)×14-5×14０000×5%-65００0=3０00０元变动成本法次年净收益=(5-3-５×5%)×１６-150000-６500０=３0０00元完全成本法第一年单位成本＝3+15000０/17０000＝3.８8元完全成本法次年单位成本=３+150000/1４0000＝４．07元完全成本法第一年净收益＝(5-3.8８-0．２5)×1４０000-65000=5６80０元完全成本法次年净收益=(5－3.88-0.25)×3００00+(5-4.07－０.２5）×1３０000-6５000=26１00＋88400-６50００=4９500元2、3、4略二、教材7２页习题二１、变动成本法第一年净收益=(1５-5)×２＝２02３０元变动成本法次年净收益=(15-5)×３=120230元完全成本法第一年单位成本=5+18０0００/30０00=1１元完全成本法第一年净收益=8００0０元完全成本法次年单位成本＝5+180000/24０0０＝１2.5元完全成本法次年净收益=90000元第五章成本-产量－利润依存关系的分析第一节奉献毛益与盈亏临界点记忆本量利分析的概念，可以作为名词解释或者简答题的考核内容。一、奉献毛益奉献毛益:指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。奉献毛益总额=销售收入－变动成本单位奉献毛益=单位售价-单位变动成本这里需要补充强调一下,单位奉献毛益其实有两种理解方法:1、单位奉献毛益＝单价-单位变动制导致本2、单位奉献毛益=单价-单位变动制导致本-单位变动销售及管理费用前者可以作为生产性单位奉献毛益。实际决策时候两者都可以加以运用,只但是随具体决策条件不同而有所不同。奉献毛益率：单位奉献毛益除单位售价或奉献毛益总额除以销售收入总额奉献毛益率=奉献毛益/销售收入=单位奉献毛益/单价=1-变动成本率二、盈亏临界点(损益两平点、保本点、盈亏突破点)盈亏临界点，也称损益两平点或保本点,是指在一定销售量下，公司的销售收入和销售成本相等,不盈也不亏。当销售量高于盈亏临界点的销售量时，则会获得利润。盈亏临界点的销售量(实物单位)=固定成本÷单位奉献毛益盈亏临界点的销售量(用金额表达)=固定成本÷奉献毛益率前者也可以叫保本量,后者也可以叫保本额。实际考试时，也有也许将前者直接叫做盈亏临界点的销售量。而将后者直接叫做盈亏临界点的销售额。假如题目并没有直接强调数量或者是金额,就需要学员在考试时候结合题目所给出的基本条件进行结合判断。三、同时生产多种产品时,盈亏临界点的计算综合加权奉献毛益率=∑(各种产品奉献毛益率×各种产品销售额比重)综合的盈亏临界点销售额＝固定成本总额÷综合加权奉献毛益率各种产品的保本额=综合的盈亏临界点销售额×各种产品销售额比重假设品种结构不变推荐例题：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产甲、乙、丙三种产品,其固定成本总额为1９800元，三种产品的有关资料如下：品种销售单价（元)销售量(件)单位变动成本(元)甲２023601600乙50０３0300丙100０65700规定:(１)采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量。(2）计算该公司营业利润。（1)甲产品的销售比重＝2０23×6０/2０0０00＝60%，乙产品的销售比重=5０0×30÷２00０00=7．5％,丙产品的销售比重＝1000×65÷2000０0=32.5％.甲产品的奉献毛益率=(20２3-１60０)÷2０23=2０%，乙产品的奉献毛益率＝（50０-300）÷５00=4０%，丙产品的奉献毛益率=（１０00-7０0)÷1000=30%．综合奉献毛益率=２0%×６０％+40％×7.5％+30%×３2.５%＝24.７5%，综合保本额＝19８０0÷２4.75%＝80００0元甲产品保本量=8０0０0×6０%÷２０23=2４元，乙产品保本量=８0０0０×7.5％÷50０=12元,丙产品保本量=8００00×３2．5%÷10００=2６元。(2)营业利润=奉献毛益-固定成本=销售收入×奉献毛益率-固定成本=(2023×60+５00×30＋１000×65)×24.７5％-19800=4950０－19800＝29700元例题推荐：教材10０页习题六根据题目,A的销售额比重=0.６B的销售额比重=0.4加权平均的奉献毛益率＝４0%×０.6+30%×0.4=36％1、计算指标:(1）盈亏临界点的销售额=72023/36%=202300元(2)A产品在盈亏临界点的销售量＝20２300×0．6/５＝24000件Ｂ产品在盈亏临界点的销售量=2０２300×0.4/２.5０＝32023件（3)安全边际额=５×30０0０+2.50×4=5000０元(4)预计利润=５0000×３6％=1８00０元２、增长A产品销量引起奉献毛益增长＝(40000-30000)×5×４0%=202３0元,减少B销售量引起的奉献毛益减少=(４0０0０-32023）×2.５×30%=6000元,合计引起的奉献毛益的增长为2０23０-６０00＝140００元,与增长的广告费9700元(固定成本）相比,超过4３00元，所以方案合算。３、重新计算A产品销售额=202３0０元,B销售额=80000元两者的销售额比重分别为:5/7和2/7加权平均的奉献毛益率=４0%×5/7＋30%×2/7=2．6／7=0．３72盈亏临界点的销售额=(7２０23+97０0）/0.3７2=81７0０/0.372＝2１９６24元四、同盈亏临界点有关的指标(一）盈亏临界点作业率:盈亏临界点的销售量除以公司正常开工完毕的销售量。(二)安全边际:指盈亏临界点以上的销售量。即现有或者预计的销售量超过盈亏临界点销售量的差额。安全边际量=现有或预计的销售数量-盈亏临界点销售数量安全边际额＝现有或预计的销售金额-盈亏临界点销售金额安全边际率=安全边际量/现有或预计的销售数量安全边际率=安全边际额/现有或预计的销售金额安全边际率=1-盈亏临界点的作业率安全边际率+盈亏临界点的作业率=1安全边际率+保本作业率＝1例题推荐：安全边际率＝「AC」A.安全边际量÷实际销售量B.保本销售量÷实际销售量C.安全边际额÷实际销售额D.保本销售额÷实际销售额E.安全边际量÷安全边际额(三）销售利润率1、销售利润率=销售利润÷销售收入2、销售利润率=(销售收入-销售产品变动成本-固定成本)÷销售收入3、销售利润率=安全边际率×奉献毛益率4、销售利润率=安全边际率×（１-变动成本率）５、销售利润率=(1-盈亏临界点的作业率)×奉献毛益率6、销售利润率=(1－盈亏临界点的作业率)×（1-变动成本率)五、盈亏临界图(保本图)2023年上全简答34已经涉及盈亏临界图的定义(教材81页)(一)盈亏临界图的绘制程序（二)盈亏临界图特点：1、盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多,亏损越少;销售量越少,能实现的利润越小,亏损越多。2、销售量不变，盈亏临界点越低,能实现的利润越多，亏损越小；盈亏临界点越高，能实现的利润越小,亏损越多。3、在销售收入既定的条件下,盈亏临界点的高低取决于固定成本(截距)和单位产品变动成本（斜率)的多少。▲例题推荐:教材97页习题一1、作盈亏临界图略。2、计算以下各项指标:(１)盈亏临界点的销售量（用实物单位表现)＝３２0２3／（５-3)=１6000件(2)安全边际=2０2３0－16000=400０件（３）预计销售量的预计利润=20230×(5-3)－32023＝80０0元或者400０×2=8000元3、重新计算以下各项：(1)盈亏临界点的销售量＝3202３/(5．5-3)=1２800件安全边际=180０0－12８00=520０件实现利润=5200×２.5＝１３０00(２)图略(3)方程:(5．5-3)×销售量-32023＝13000×(1＋10%)得出:销售量=18520件４、重新计算新情况下的下列指标：(１)盈亏临界点的销售量=(３２０23+40０0)/(４．6-3）=2250０件(２)方程:(4.6-3)×销售量-32023－4000＝8000×(1+１0%)得出：销售量=２8000件▲▲例题推荐:教材９8页习题二１、盈亏临界点的销售量＝２023/(9－5)＝500件２、作盈亏临界图略3、方程:(９－5)×销售量－2023=９×销售量×2０％得出：销售量=９０９件4、方程:(９-5)×销售量-20２３＝2500得出：销售量＝11２５件六、本-量-利分析的基本假设：如下：⑴假定产品的单位售价不变，公司的销售总收入同产品的销售量成正比例地变动。⑵假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。其中假定固定成本是处在“相关范围”内,其总额在全期内保持不变,不受销售量变动的影响,单位产品变动成本不变,变动成本总额同产品的销售量成正比例地变动。⑶假定公司生产和销售一种产品,假如同时生产和销售多种产品时,其品种构成不变。⑷假定全期内产品的生产量与销售量一致,不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。第二节目的利润的分析一、预测利润预测利润＝销售量×销售单价-销售量×单位产品变动成本-固定成本预测利润=单位奉献毛益×销售量-固定成本预测利润＝奉献毛益率×销售额-固定成本预测利润＝安全边际量×单位奉献毛益预测利润=安全边际额×奉献毛益率例题推荐:教材９9页习题四解答：为了更清楚地表达意思，我在这里补充了个别教材中未涉及的项目。厂别销售量(件）单价销售收入总额单变成本变动成本总额单位奉献毛益固定成本总额净利或者亏损A５０00５２500０315000２500０5000B4000６.５２60005202301.51500４５00Ｃ15０0１52２５０0１0150005９00０(1５00）D45０0940５0052250041000080００二、预计目的销售量(数量)预计目的销售量＝（固定成本+目的利润)÷单位奉献毛益预计目的销售额=（固定成本+目的利润)÷奉献毛益率预计目的销售额=单价×预计目的销售量例题推荐：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司２０23年3月份的有关资料如下:销售收入2023００元，销售成本150000元(其中固定成本占20%)。设现有的变动成本在销售收入中所占的比重能经常保持不变。规定：(１)计算在固定成本增长2０２３０元时的盈亏临界点销售额。(2)固定成本增长后,若要实现利润３00０0元,销售收入应为多少?固定成本=1５0000×２０%=30000元变动成本=15０000×(1-20%）=120２３0元变动成本率=12023０÷20２300=0.6,奉献毛益率=1-0.６=0.４(1）盈亏临界点销售额=(3０000＋２0２３0)÷0.４＝１2500０元(2）销售收入=(３000０+20230+30000)/0.4=20２３0０元第三节利润预测中的敏感分析目的利润＝目的销售量×(预计单位售价-预计单位变动成本)－固定成本１、单位价格变动的影响2、变动成本变动的影响3、销售量变动的影响4、固定成本变动的影响5、多因素同时变动的影响6、税率变动的影响以下总结的有关规律不要死记硬背:因素增长单位奉献毛益盈亏临界点目的销售量安全边际利润单价+--++单变成本-＋+--销售量000＋+固定成本０＋+-－推荐例题1:江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司只产销一种产品,1９９7年销售量为8000件,单价为２４０元,单位成本为18０元,其中单位变动成本为1５０元,该公司计划１998年利润比1997年增长１０%.规定：运用本量利分析原理进行规划，从哪些方面采用措施,才干实现目的利润(假定采用某项措施时，其他条件不变)。（1）假如采用提高销售量的措施:１9９７的利润=２40×80０0-１80×8000=480000元1９98的利润=4800０0×(1＋10%）=５280００元单位奉献毛益=单价-单位变动成本＝1８0-150＝30元销售量=(固定成本总额+目的利润）÷（单价-单位变动成本)=（３0×8０00+5280０0)÷(２40-150)＝８5３4件销售量增长=８５３４-8000=53４件９8年应增长销售量534件,才干实现目的利润。（2)假如采用减少固定成本的措施240×80０0-1５0×=19２0２3元30×＝４800０元98年应减少固定成本480０0元,才干实现目的利润。(３）假如采用减少单位变动成本的措施新的单位变动成本=(2４0×8000-30×)÷8000＝14４元１50－1４4＝６元９８年单位变动成本应减少6元,才干实现目的利润。(4)假如采用提高单价的措施新的单价=单位变动成本＋(固定成本+目的利润)／销售量＝150+（240０00＋528000)÷80００=246元２46-2４0=6元9８年应提高单价6元,才干实现目的利润。推荐例题２:江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司1９９８年销售收入为1８00０0元,销售成本为１６000０元,其中固定成本为8800０元，若1999年计划增长广告费３20０元,产品单价仍为40元/件。规定：(１）预测１999年该公司的保本点;（2)若1999年计划实现目的利润５28０0元，则目的销售额应为多少?(１)销售量=销售收入÷单价＝180００0/40=45０0件单位变动成本=变动成本总额÷销售量=(160000－88000)/45０0＝16元／件保本量=（8８００0＋3２00)÷(４0－16)=38０0件保本额=保本量×单价＝3800×４０=１52000元(2)目的销售额=目的销售量×单价=［(88００0+32００+5２800)／(4０-１６)]×４0＝240000元推荐例题3：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司２023年预计销售某种产品5万件，若该产品变动成本率为50％,安全边际率为20%，单位奉献毛益为1５元。规定:(1)预测2０23年该公司的保本销售额;(2）２023年该公司可获得多少税前利润?（1)销售收入=奉献毛益总额/奉献毛益率＝(5×1５)／(１-５0％)=１5０万元单价=销售收入／销售数量＝150/5＝30元/件保本量＝预计销售量×（1－安全边际率）=5×(1-２0%)＝4万件保本额＝4×30=120万元(2)固定成本=15×4=６０万元税前利润＝１50－15×5-6０=１5万元第四节不拟定情况下的本量利分析教材91页第8行修改为：2６00×(20-17)=7800元推荐例题：教材10１页习题八解答：(1)盼望值=2023×0.1+25０0×0.２＋３0０0×0．4＋3500×０.2+4000×0．1=200+500+１200+７00＋400=3000元(２)预计利润=３000×(1０-6)-１0０00＝2023元第五节本-量－利依存关系的分析在经营决策中的应用一、应否购置某项生产设备的选择提醒:对两种方案的单位变动成本、单位奉献毛益、固定成本、盈亏临界点销售量和可实现的利润等进行衡量比较,看看谁利润大。教材93页例题的另类思考:购买后比购买前增长的固定成本=增长新设备所增的年折旧＝20230/4=5000元购买后比购买前减少的变动成本=10０00×35％=350０元购买后比购买前减少的净收益＝５00０-3５0０=1500元与教材结果保持一致,教材中之所以是1４95是由于保存小数位数导致的。二、某种新产品是否投产的选择提醒：考虑这种新产品的市场需求量是否大于该产品的保本点销售量。三、某种设备购置或租赁的选择(重点内容）提醒:考虑一个时点，在短期内一般租赁合算，而超过这一时点,在长远看来是购置划算。设天数为X,将两种方案设为方程左右边,求出X．规定可以进行必要的决策推荐例题:教材10０页习题七解答：第一种情况下:设备A的年使用成本=(14０0－20０）/4+０.8５×4０0+120=７60元设备B的年使用成本=５5０/4＋1．４0×4００=697.5元应当选择使用Ｂ设备。第二种情况下:设备Ａ的年使用成本＝(1400-２0０)／4+０.85×600＋１20＝930元设备B的年使用成本=550/４＋1.40×６00=977.5元应当选择使用A设备第六章预测分析第一节预测的基本程序与方法预测:是根据反映客观事物的资料信息,运用科学方法来预计和推测客观事物发展。一、预测的基本程序①拟定预测目的②收集整理资料③选择预测方法④综合分析预测⑤计算预测的误差二、预测方法(一)非数量方法(定性分析法)：它是依靠人们的主观分析判断来拟定未来的估计值。常见有经验分析法、直接调查法、集合意见法、集体思考法。(二)数量方法(定量分析法)：是根据过去比较完备的记录资料,应用一定的数字模型或数理记录方法对各种数量资料进行科学的加工解决。分两类：1、趋势预测法：是以某项指标过去的变化趋势作为预测的依据,是把未来作为“过去历史的延伸”。常见的有：简朴平均法,移动平均法,指数平滑法等。２、因果预测法:是从某项指标与其他有关指标之间的规律性联系中进行分析研究,根据它们之间的规律性联系作为预测的依据。常见的有:回归分析法，相关分析法等。三、预测特点:预测具有一定的科学性、近似性、局限性。第二节销售预测销售预测是指在充足调查、研究的基础上预计市场对本公司产品在未来时期的需求趋势。（区别定性预测和定量预测)一、算术平均法:计划期销售预测数=各期销售量总和/期数注意优缺陷和合用范围计算简朴、差异平均化、只合用于销售基本稳定的产品。二、趋势平均法：Ｎ年平均数＋(N-1)×趋势平均数尽也许缩小偶尔因素，合用于各期产品的生产量和销售量逐渐增长的公司。教材第１07页的表格第3列“五年平均”应当修改为“五月平均”或者“五期平均”。表格中三期趋势平均数的最后一个1.５3=(2.0+1.４＋1.2)／3=１.５３三、指数平滑法:是根据前期销售量的实际数和预测数,以加权因子为权数，进行加权平均来预测下一期销售量的方法。预测期销售量＝平滑系数×上期实际销售量+(1—平滑系数)×上期预测额注意平滑系数与实际销售量相应,可以借助谐音“滑际”(滑稽)进行记忆。经常将套用该公式的小型计算作为单项选择题目来进行考核，也有也许规定根据其他资料去倒求平滑系数注意教材10９页指数平滑法与趋势平均法的比较:采用趋势平均法,计算以前若干期的平均数和趋势平均数时,前后各个时期的权数相同(简朴平均);而采用指数平滑法对未来进行预测，考虑到近期资料的影响限度比远期为大,因而对不同时期的资料取不同的权数，越是近期的资料,权数越大，越是远期的资料,权数越小，这样计算更能符合客观实际。这是指数平滑法对趋势平均法的一个重要改善。四、直线回归预测法:使用数学模型：y=a+bｘ其中y代表销售量，ｘ代表年份(期数)。注意;教材１10页最上面第二个公式也就是关于ｂ的计算公式的分子漏写了一个n,请你们补充在分子第一个西格玛符号之前注:ｘ要从0算起。教材第110页的这个题目也可以这样求解:一方面套用公式直接计算出bｂ=[ｎ∑xy-∑x∑ｙ]÷［n∑x2－(∑ｘ)2]=(6×６９2-15×242）／（6×55-1５×15）=(415２－36３0)/(３30-225）=522/105=４.9７然后根据简化的表达式计算出a=（∑y-b∑x)÷ｎ＝(2４2-４．97×1５)／6=27．90(注意公式的运用)最后得出教材1１1页第一行的方程y=２７.90+4.97x若预测第7年的销售额，则x=6,带入方程,则第７年的销售额的预测值为：２7.９0+4.9７×6=57.52千元第三节成本预测一、目的成本预测目的成本:是指公司在生产经营活动中某一时期规定实现的成本目的。目的成本拟定方法：1、选择某一先进成本水平作为目的。（选择法)２、先拟定目的利润，推算出成本。即：目的成本=预计收入-应交税金-目的利润。(倒挤法)或者：目的成本=预计单价×（１-销售税率)×销售量-目的利润目的成本＝(预计单价-单位税金)×销售量-目的利润第六章预测分析第一节预测的基本程序与方法预测:是根据反映客观事物的资料信息,运用科学方法来预计和推测客观事物发展。一、预测的基本程序①拟定预测目的②收集整理资料③选择预测方法④综合分析预测⑤计算预测的误差二、预测方法(一)非数量方法（定性分析法):它是依靠人们的主观分析判断来拟定未来的估计值。常见有经验分析法、直接调查法、集合意见法、集体思考法。(二)数量方法(定量分析法):是根据过去比较完备的记录资料，应用一定的数字模型或数理记录方法对各种数量资料进行科学的加工解决。分两类：1、趋势预测法:是以某项指标过去的变化趋势作为预测的依据，是把未来作为“过去历史的延伸”。常见的有：简朴平均法，移动平均法,指数平滑法等。２、因果预测法:是从某项指标与其他有关指标之间的规律性联系中进行分析研究，根据它们之间的规律性联系作为预测的依据。常见的有:回归分析法,相关分析法等。三、预测特点：预测具有一定的科学性、近似性、局限性。第二节销售预测销售预测是指在充足调查、研究的基础上预计市场对本公司产品在未来时期的需求趋势。(区别定性预测和定量预测)一、算术平均法：计划期销售预测数＝各期销售量总和/期数注意优缺陷和合用范围计算简朴、差异平均化、只合用于销售基本稳定的产品。二、趋势平均法:N年平均数+（N-1)×趋势平均数尽也许缩小偶尔因素,合用于各期产品的生产量和销售量逐渐增长的公司。教材第107页的表格第3列“五年平均”应当修改为“五月平均”或者“五期平均”。表格中三期趋势平均数的最后一个１．5３=(2.０+1.4+１.２）/３=1.53三、指数平滑法:是根据前期销售量的实际数和预测数,以加权因子为权数，进行加权平均来预测下一期销售量的方法。预测期销售量=平滑系数×上期实际销售量+(1—平滑系数)×上期预测额注意平滑系数与实际销售量相应，可以借助谐音“滑际”(滑稽)进行记忆。经常将套用该公式的小型计算作为单项选择题目来进行考核，也有也许规定根据其他资料去倒求平滑系数注意教材１09页指数平滑法与趋势平均法的比较：采用趋势平均法，计算以前若干期的平均数和趋势平均数时,前后各个时期的权数相同(简朴平均);而采用指数平滑法对未来进行预测,考虑到近期资料的影响限度比远期为大,因而对不同时期的资料取不同的权数，越是近期的资料，权数越大，越是远期的资料,权数越小,这样计算更能符合客观实际。这是指数平滑法对趋势平均法的一个重要改善。四、直线回归预测法:使用数学模型：ｙ＝ａ＋bｘ其中y代表销售量,x代表年份(期数)。注意；教材110页最上面第二个公式也就是关于b的计算公式的分子漏写了一个n,请你们补充在分子第一个西格玛符号之前注：x要从0算起。教材第110页的这个题目也可以这样求解：一方面套用公式直接计算出bｂ=[n∑xy－∑x∑y］÷［ｎ∑x2-(∑x）2］=(6×692-15×242）/(6×55-15×15）=(４1５2－3630）/(330-２25）＝５22/105=４.97然后根据简化的表达式计算出a=(∑y-b∑x)÷n=(2４2-4．97×15)/６=27．９0(注意公式的运用)最后得出教材1１1页第一行的方程y=2７.９0+４．97x若预测第７年的销售额，则x=6,带入方程，则第７年的销售额的预测值为：２7.90+４．97×６=５7.52千元第三节成本预测一、目的成本预测目的成本:是指公司在生产经营活动中某一时期规定实现的成本目的。目的成本拟定方法:1、选择某一先进成本水平作为目的。(选择法)2、先拟定目的利润,推算出成本。即：目的成本=预计收入-应交税金-目的利润。(倒挤法)或者:目的成本=预计单价×(1－销售税率)×销售量－目的利润目的成本＝（预计单价-单位税金)×销售量-目的利润二、成本发展趋势预测方法：高低点法原理与半变动成本分解的方法类似推荐例题：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产C产品，从历史成本数据中查出上年产量最高为８月份，共生产5０0０件,总成本为１85０0元，产量最低为1２月份，共生产3００0件,其总成本为125０0元。计划年度1月份的产量为4000件。规定：用高低点法预测其总成本和单位成本各为多少?「解答提醒」b=(1８5０0-12500)/(５０00-３０００)＝3a=18500－5000×3=350０或者１2500－３000×３=3500所以总成本与产量之间的关系方程为：Ｙ＝3500+3X当计划年度1月份的产量为4000件,预测总成本=3５0０＋３×4000=155０0元单位成本=15５00/4000=3.8７5元／件回归直线法ｙ=a+ｂｘ其中:y代表总成本，ａ代表固定成本，ｂ代表单位变动成本，x代表产量。推荐例题:教材128页习题四「解答提醒」∑X=５00+４０0＋６00＋720+８00=3０２0∑Y＝3５00０＋28800+426００+48960+５2０2３=207360∑XY=500×350０0+400×2８800＋6０0×426０0+７２０×４89６0＋８00×５2023＝175０0000+11520230+25560000+３52５１200+41６０000０=∑Ｘ2=500×500+400×400+６00×６０0+720×７20+80０×800=2５0００0+160０00+360000+５１８40０+640000=19２8400b=（5×-3０20×２07360）／（5×1928４0０－３０２0×3０２0）=59.296a=(207360－59．296×3020）/5＝2828６.08/5=56５7.２16Ｙ=5657.216+59．2９6X当预计产量为９0０台，总成本=5657．21６+59．296×900=５6５7.216＋５3３6６.4=5９０２3.６２元单位成本=5９0２3.6２/９0０=65．５8元三、因素变动预测法：1、直接材料消耗数量变动注意教材1１6页的公式括号位置给错了。2、直接材料价格变动注意教材公式是在假设直接材料消耗数量已经发生变化的情况下得出的。3、工资水平和劳动生产率变动基期单位成本工资费用=基期工资总额/基期产量计划单位成本工资费用=基期工资总额×（1+平均工资增长%)/[基期产量×（1+劳生率增长%）]前面公式减去后面公式的差额（左-左，右-右）工资和劳生率对单位成本的影响＝（基期工资总额/基期产量)×[１－(1＋平均工资增长%)/(1＋劳生率增长%)]=基期单位成本工资费用×[１-(1+平均工资增长%)/(１+劳生率增长%)]假如把第一个等号隐去，就是教材里边的公式：工资和劳生率对单位成本的影响＝基期单位成本工资费用×［1-(１＋平均工资增长%）／(１+劳生率增长%)］4、产量变动对成本的影响。基期单位成本中的固定费用＝固定费用总额/基期产量计划单位成本中的固定费用=固定费用总额／[基期产量×(1+产量增长率)]前面公式减去后面公式的差额(左-左，右-右）产量变动对单位成本中固定费用的影响=（固定费用总额/基期产量）×[1－1／(1+产量增长率)]=基期单位成本中的固定费用×[1－1／(１＋产量增长率）]假如把第一个等号隐去,就是教材里边的公式:产量变动对单位成本中固定费用的影响=基期单位成本中的固定费用×[1-１/（1+产量增长率)]所以教材118页产量影响的公式应当进行修改,教材印刷发生错误。推荐例题：(单选)设江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司只生产甲产品，基期单位成本中的工资费用为10元。预计计划期工资平均增长5％,劳动生产率增长１0%,则工资水平和劳动生产率的变动对产品成本的影响是「B」A．产品成本上升０.45元B.产品成本减少0.４5元Ｃ.产品成本上升0．48元D.产品成本减少0.4８元计划期单位成本中的工资费用=1０×（1+5%）/(1+10%)=9．５5基期单位成本中的工资费用为10，显然减少０.4５元。四、质量成本预测质量成本是公司推行全面质量管理中提出的一个新的成本概念。质量成本总和=内部质量损失+外部质量损失＋评价质量费用+质量防止费用注意各种质量成本的组成情况以及变化规律最佳质量成本：当质量成本总和达成最低时。第四节利润预测比例法是指根据各种利润率指标来预测计划期产品销售利润的一种方法。预测利润额=预计产品销售收入×销售收入利润率（经验数字或历史资料)预测利润额＝预计产品销售成本×销售成本利润率（经验数字或历史资料)预测利润额=预计产品总产值×产值利润率(经验数字或历史资料)第五节筹资预测（计算重点)通常采用销售比例法:计算环节：分析基期的资产负债表,判断哪些项目需要随着销售量的变动而变动,特别注意生产能力的变动对固定资产的影响。为了便于理解将资产负债表项目区分为:变动资产项目随销售额增长而增长的资产项目货币资金、应收账款、存货、运用率饱和的固定资产变动负债项目随销售额增长而增长的负债项目应付账款、其他应付款、应交税金不变项目不随销售额变化的项目应付票据、长期负债、所有者权益补充讲解：假如已经达成最大生产能力,固定资产达成饱和状态，需要随着销售额的增长增长固定资产,这时属于变动项目;假如没有达成最大生产能力,固定资产没有达成饱和状态，不需要随着销售额的增长增长固定资产，这时属于不变项目。用每一个变动项目除以基期销售额,并算出两边的比例合计数A与B运用公式：销售额的增长部分×(A-B）也可以这样理解：(∑变动资产-∑变动负债)／销售收入=筹资比例=A－B销售收入增长额×筹资比例=筹资额4、考虑其它因素的变动:一是未来预计增长的利润（股利);二是未来固定资产折旧额。三是考虑无法在资产负债表中反映的项目(来年需要增长的各项资金或其他零星资金需要量)。运用公式：追加的资金(外部筹资额)=筹资额－内部筹资额=筹资额-年固定资产折旧－本年留存利润+来年预计增长的各项资金一方面讲解教材本来的例题例题推荐：教材１２9页习题五解答：一方面要注意该公司剩余生产能力=30%考虑到：销售收入增长率=50０000/４2５00０-１=１8％因此:该公司固定资产没有达成饱和状态,不需要增长机器设备，因此本题的固定资产不会随着销售额的的增长而增长，应当作为不变项目看待,不参与筹集资金比例的计算变动资产涉及钞票、应收账款、存货;变动负债涉及应付账款、应交税金。其他属于不变项目。筹集资金比例=（1００0０+７5000+1００000-50０00－25０0０)/４２5000＝０.25８8(或者25.88％)税后净利与销售额的比率(销售净利率)＝2125０／42500０=０．05或者5%(应当假设该比率保持不变)股利发放率=8５０0／21250=0.4(题目已经拟定该比率保持不变)追加资金＝销售收入增长额×筹集资金比例-折旧提取数-本年留存利润+零星资金需要量=(50)×0．2588－3×０．05×(１-0.4）+10000=-15582．５元由于结果为负数，说明该公司资金富余,不需要追加资金。第七章决策概述第一节决策的意义和分类决策是指人们为了实现一定的目的,借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断,从若干个可供选择的方案中,选择并决定采用一个最优方案。决策的分类:准时间长短分类分为长期决策与短期决策1、长期决策是指为改变或扩大公司的生产能力或服务能力而进行的决策。特点是投资大，执行后难以改变，起长期作用。2、短期决策是指公司为有效地组织现在的生产经营活动,合理运用经济资源,以期取得最佳的经济效益而进行的决策。特点与上述相反。按决策的层次分类分为高层决策，中层决策和基层决策。１、高层决策是指公司的最高阶层领导所作的决策,亦称战略性决策。２、中层决策是指由公司中级管理人员所作的决策,亦称为战术性决策。3、基层决策是指公司基层管理人员所作的决策,属于执行性决策。按决策所依据的环境、条件的状况分类１、拟定型决策是指与决策相关的那些客观条件或自然状态是肯定的、明确的,并且可用品体的数字表达出来，决策者可直接根据完全拟定的情况,从中选择最有利的方案。2、风险型决策是指与决策相关的因素的未来状况不能完全肯定，只能预计大约情况，无论选择哪一种方案都带有一定的风险。3、非拟定型决策是指影响这类决策的因素不仅不能肯定,并且连出现这种也许结果的概率也无法较确切地进行预计。第二节决策的程序和方法一、决策的基本程序1、提出决策问题,拟定决策目的。2、为了作出最优的方案,必须拟定达成目的的各种也许的行动方案，以便进行比较,从中选择最优的方案。３、广泛地搜集与决策有关的信息。为了对的进行决策,所搜集的信息必须符合决策所需的质量规定。4、对与各种也许行动方案的有关资料进行分析、评价与对比。５、选定最优方案。(关键环节）６、组织与监督方案的实行。二、风险型决策常用的方法1.常用方法:决策树分析法是指在决策过程中,把各种方案以及也许出现的状态、后果,用树枝状的图形表达出来。２.环节:1）画出树分析图;2)计算每种方案的收益盼望值。(这可必须掌握的：理解其计算公式,它考虑每种方案在其使用年限中各种概率下公司最有也许的收益，别忘掉了年限与原始投资额在公式中的位置。)3）决策取盼望值大者。决策树分析法是常用方法。注意教材１36页第5、6行决策树分析法的特点。实质是一种