复式记账的运用

基础会计学(BasicAccounting)1一、资产类011001库存现金021002银行存款031012其他货币资金041101交易性金融资产051121应收票据061122应收账款071123预付账款081131应收股利091132应收利息101221其他应收款111231坏账准备121321代理业务资产131401材料采购141402在途物资151403原材料161404材料成本差异171405库存商品181406发出商品191407商品进销差价201408委托加工物资211411周转材料

221471存货跌价准备231501持有至到期投资241502持有至到期投资减值准备251503可供出售金融资产261511长期股权投资271512长期股权投资减值准备281521投资性房地产291531长期应收款301601固定资产311602累计折旧

321603固定资产减值准备331604在建工程341605工程物资351606固定资产清理361701无形资产371702累计摊销381703无形资产减值准备391711商誉401801长期待摊费用411811递延所得税资产421901待处理财产损溢表4-1会计科表2二、负债类432001短期借款442101交易性金融负债452201应付票据462202应付账款472205预收账款482211应付职工薪酬492221应交税费502231应付利息512232应付股利522241其他应付款532314代理业务负债542401递延收益552501长期借款562502应付债券572701长期应付款582702未确认融资费用592711专项应付款602801预计负债612901递延所得税负债三、共同类623002货币兑换633101衍生工具643201套期工具653202被套期项目四、所有者权益类664001实收资本674002资本公积684101盈余公积694103本年利润704104利润分配714201库存股五、成本类725001生产成本735101制造费用745201劳务成本755301研发支出表4-1会计科表3六、损益类766001主营业务收入776051其他业务收入786101公允价值变动损益796111投资收益806301营业外收入816401主营业务成本826402其他业务成本

836403营业税金及附加846601销售费用856602管理费用866603财务费用876701资产减值损失886711营业外支出896801所得税费用906901以前年度损益调整表4-1会计科表90*?=?4《会计科目》与《会计要素》的对应关系◆会计要素◆《会计准则》中会计科目的分类损益类成本类资产类负债类所有者权益类利润所有权归属于所有者资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类与利润的计算直接有关的收入和费用◆特别提示5

教学内容第一章导论第二章复式记账的基本原理第三章复式记账的运用第四章会计凭证第五章会计账簿第六章财产清查第七章账务处理程序第八章财务会计报告第九章会计信息质量保证体系6第3章复式记账的运用3.1制造企业业务循环的过程与特点3.2材料采购与付款业务的核算3.3产品生产过程的核算3.4销售与收款业务的核算3.5资本筹集业务的核算7会计科目（账户名称）年月日凭证号数摘要借方金额贷方金额借或贷余额8学习中我们应用的账户简化结构（或格式）——“T”形账户

借方账户名称贷方？？？？？？？？？？？？？？？余额的计算？？？记录借方发生额记录贷方发生额借方发生额合计贷方发生额合计9余额的计算借方发生额＞贷方发生额

期末有借方余额贷方发生额＞借方发生额

期末有贷方余额在账户记录中的运用资产类账户：期末余额=期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额负债类账户：期末余额=期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额10总账科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1000500800700银行存款13000010300029300203700应收账款1150030008500原材料300001000020000其他应收款3008001100生产成本240001000034000固定资产650000

20000670000

短期借款5800006000574000应付账款16800

280014000实收资本

250000

100000

350000

合计

846800

846800

143100

143100

938000

938000

试算平衡表

2012年8月31日

113.1制造企业业务循环的过程与特点1）筹集生产所需资金2）将筹集到的资金投放于企业生产经营的各个环节，实现生产经营的连续性3）确定和分配企业的经营成果123.1制造企业业务循环的过程与特点图3-1制造企业业务循环图13资金在循环周转中要顺序经过三个阶段，采取三种形态。供应阶段商品资金生产资金货币资金生产阶段销售阶段货币资金143.2材料采购与付款业务的核算3.2.1材料采购业务的主要内容典型制造企业的材料按其在生产中的用途不同，可以分为以下几大类：（1）原料及主要材料（2）辅助材料（3）外购半成品（外购件）（4）修理用品备件（备品备件）（5）包装材料（6）燃料153.2材料采购与付款业务的核算3.2.2材料采购过程主要业务的核算采购过程是制造企业生产经营的第一阶段，其主要经济业务就是采购材料，为生产过程作准备。163.2材料采购与付款业务的核算采购过程的主要经济业务包括：①从购买单位取得所需的各种材料并验收入库；②与材料供应商发生款项结算业务；③支付各种采购费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费等）；④计算并结转材料的采购成本。173.2材料采购与付款业务的核算“材料采购”账户“原材料”账户“材料成本差异”账户“在途物资”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应付票据”账户“应交税费”账户18存货按实际成本核算账户设置（1）设置“在途物资”账户。核算已经购入但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。（2）设置“原材料”等账户。存货的日常收入与发出均按实际成本。例如：原材料的实际成本核算。19（1）“材料采购”账户。核算购入原材料、商品等的实际成本。（2）“原材料”等账户。存货按计划成本进行日常的收入和发出核算。（3）“材料成本差异”账户。核算原材料等存货实际成本与计划成本的差异。例如：原材料的计划成本核算。存货按计划成本核算账户设置20材料采购1.取得材料的实际成本2.结转验收入库材料的节约差异1.验收入库材料的计划成本2.结转验收入库材料的超支差异1.验收入库材料的计划成本1.发出材料的计划成本原材料材料成本差异1.结转验收入库材料的超支差异2.发出材料应分摊的成本节约差异1.结转验收入库材料的节约差异2.发出材料应分摊的成本超支差异②③①211.结算货款 借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 2.按计划成本验收入库借：原材料贷：材料采购

3.结转入库材料成本差异（1）超支借：材料成本差异

贷：材料采购（2）节约

借：材料采购

贷：材料成本差异

4.按计划成本发出（领用）材料借：生产成本等贷：原材料5.发出材料应分摊的成本差异（1）超支借：生产成本等贷：材料成本差异

（2）节约借：材料成本差异

贷：生产成本等22例3-1：采购例3-2：预付例3-3：采购例3-4：采购例3-5：采购费用分配例3-6:材料入库没有区分日常材料的核算方法233.3产品生产过程的核算3.3.1生产过程核算设置的主要账户1）“生产成本”账户2）“制造费用”账户3）“库存商品”账户4）“应付职工薪酬”账户5）“累计折旧”账户3.3.2生产过程业务举例P7124例3-7:领用材料例3-8:确认（分配）应付职工薪酬例3-9：计提福利费例3-10:计提折旧例3-11:预付报刊费例3-12:XXX例3-13:报刊费摊销例3-14:制造费用分配例3-15:产成品入库253.4销售与收款业务的核算3.4.1销售与收款业务过程核算的主要内容3.4.2销售过程核算中设置的主要账户1）“主营业务收入”账户2）“其他业务收入”账户3）“应收账款”账户4）“应收票据”账户5）“预收账款”账户3.4.3销售与收款业务核算举例26例3-16（1）:确认主业收入（商品销售）例3-16（2）:确认主业收入（商品销售）例3-17：预收购货款例3-18:确认收入例3-19:确认副业收入（材料销售）273.4销售与收款业务的核算3.4.4销售成本及费用的核算销售成本及费用的核算应设置的主要账户：“主营业务成本”账户“其他业务成本”账户“营业税金及附加”账户“应交税费”账户1）销售成本的计算2）结转已销产品的销售成本28

营业税金及附加————指企业销售产品应负担的城市维护建设税及教育费附加、消费税。计算：城市维护建设税=（增值税+营业税+消费税)*7%教育费附加=（增值税+营业税+消费税）*3%29例3-20（1）:计算并产品销售成本例3-20（2）:结转已售产品销售成本例3-21:计算应交税费例3-22:结转已售材料实际成本303.4销售与收款业务的核算3.4.5财务成果的核算利润（或亏损）总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用1）“本年利润”账户2）“利润分配”账户3）“盈余公积”账户4）“其他业务收入”账户313.4销售与收款业务的核算5）“其他业务成本”账户6）“投资收益”账户7）“销售费用”账户8）“管理费用”账户9）“财务费用”账户10）“营业外支出”账户11）“所得税费用”账户32例3-23:出售材料例3-24：债券利息收入例3-25:计提短期利息例3-26:支付子弟学校经费例3-27:没收押金例3-27:支付子弟学校经费例3-27:没收押金例3-28:收到罚款例3