审计质量(第一组)

关于审计质量及中外会计师事务所比较小组成员：陈旭、梁先婷、刘璐、武月、刘琬什么是审计质量？审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。审计质量包含了两个方面的内容：

一是审计结果的质量；

二是审计工作的质量。审计工作质量是基础，审计结果质量又是审计工作质量的集中表现和最终反映。从社会大众反映来看，看重的是审计结果的质量；而审计机关和审计人员应该把握的是审计工作过程的质量。四大会计事务所与国内所背景研究自1981年我国恢复注册会计师制度以来，注册会计师行业出现了勃勃生机。但随着国内一系列上市公司重大会计舞弊事件的发生，特别是“银广夏”事件，导致了公众对会计师事务所产生信任危机。在2001年中国证监会要求公司首次公开发行股票上市，或上市后在证券市场再筹资时，应聘请国际会计师事务所进行补充审计，证监会希望通过此举来提高上市公司财务信息质量。然而不久后，安然事件的发生，使人们对包括安达信在内的“国际五大”不禁也心存质疑，于是2002年3月1日证监会修改了补充审计的规定，不仅提高了实施补充审计的标准，也将允许少数国内会计师事务所介入补充审计。国际会计师事务所和国内会计师事务所审计质量的差别一直是人们关注的焦点。一方面，国际会计师事务所以其先进的内部管理、专业技术和职业经验深得信任，占尽优势。另一方面，随着锦州港事件中的毕马威，科隆事件的德勤等国际会计师事务所出现的审计失误的案例来看，人们对国际会计师事务所的审计质量是否值得充分信赖也产生了很大的疑问。四大与国内所的比较2010年4月，中国注册会计师协会公布了有关会计师事务所前百强的报告，其显示，国际四大接受的审计业务远远低于非国际四大事务所接受的审计业务，但它们的审计收入占百强事务所总收入的44%。这表明，国际四大所承接的高质量审计客户比例较大，这些客户规模大、收益好、财大气粗，能够支付高昂的审计费用。既然我国大规模的上市公司都倾向于选择国际四大，是否是因为在我国现有的法律和监管环境中，国际四大能够提供质量高于我国内资事务所的审计服务呢？上市公司审计质量高低直接影响众多利害关系人的利益和社会经济生活秩序,全面提高审计质量,才能更好地发挥注册会计师的监督作用,促进中国审计事业在新的阶段取得更大的发展。世界“四大”等高品牌事务所,他们在西方审计市场上已经是高质量审计服务的代名词。但是,中国资本市场上近年来所发生的一些审计个案也涉及到国际四大,这些事件反映了四大会计师事务所在我国的执业过程中也同样碰到了严重的审计质量问题,这些诚信危机使得四大在客户心目中的地位开始改变。同时,我国国内的会计师事务所再次掀起了以提高国内事务所竞争力、做大做强为主要目标的浪潮。在此背景下,国际四大在中国市场上是否会系统地降低审计质量或者国际四大在中国市场上的审计质量是否并不比国内所高就成为一个值得探讨的问题。影响审计质量的因素（一）市场因素1.法律风险从理论上来分析，在法律风险较高的情况下，会计师事务所会提高审计质量来降低审计失败需要承受的法律风险，否则最终只会因为低下的审计质量而破产，退出市场；因此，一般来说，高审计质量常常是由较高的法律风险来保证的2.行政干预我国注册会计师审计质量的监管模式是政府干预型，多个部门多头监管，地方政府不当的干预较严重。在这种情况下，政府对独立审计质量并不关注，缺乏对高质量独立审计的需求。这种行政干预较多的情况，使得上市公司本身不需要高质量的审计报，而政府的强制性管理又使得审计成为一种必须的活动3.市场竞争在市场经济条件下，事务所作为市场竞争主体，享有自主经营权并承担相应责任，有自身利益并力图使其最大化。由于中国的注册会计师服务市场处于买方市场状态，不少客户为降低营运成本，要求事务所减价，一些事务所，为求在竞争中生存和发展，会尽可能地争取客户，甚至采取低价竞争，更不惜以牺牲审计质量为代价（二）客体因素由于上市公司普遍存在着盈余管理现象，即为了维护配股资格、避免摘牌等，以及内部交易、操纵市场的需要，在这种情况下，上市公司不但没有自愿聘请高质量会计师事务所的动机，相反，这些上市公司的管理当局还有聘请审计质量较低、“较配合”的事务所的动机（三）主体因素会计师事务所作为一个商业组织，一个逐利的经济人，同样也有追求利润最大化的愿望或