第一讲权益会计

Let’sgo!独资企业权益会计合伙企业权益会计公司股东权益会计第一讲权益会计第一节独资企业权益会计一、独资企业的定义独资企业是指在中国境内设立，由一个自然人投资，全部财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。注：国有独资企业与外商独资企业不属于独资企业二、独资企业的会计处理（一）科目设置1、业主资本（实收资本）专门用于记录业主相对不变的永久性资本及其增减数。2、业主提款或业主往来用来登记业主暂时性的资本变化。包括业主个人从企业的提款数、暂时存入款、应得工资和应得净利润。3、本年利润/利润分配反映企业损益的形成和分配。4、资产、负债、费用、收入、利润的会计处理同小企业会计。（二）业务处理例1、假如2001年1月1日，张五用银行存款50,000元注册登记创办一家独资企业。Dr：银行存款50,000

Cr：业主资本50,000例2、张五从企业提款1,000元用于个人消费。Dr：业主提款1,000

Cr：银行存款1,000若张五从企业领取商品300元用于个人消费。Dr：业主提款300

Cr：库存商品300例3、企业替张五个人收回欠款3,000元。Dr：银行存款3,000

Cr：业主提款3,000例4、张五从企业抽回投资10,000元。Dr：业主资本10,000

Cr：银行存款10,000例5、企业计算当月张五应得工资1,000元(根据财税[2000]91号规定，个人独资企业和合伙企业业主工资不得在税前扣除,不能象其他职工一样计入费用)。Dr：利润分配1,000

Cr：业主提款—业主工资1,000例6、发放张五当月工资1,000。Dr：业主提款—业主工资1,000

Cr：银行存款1,000例7、月末，企业将当月全部收入和成本费用结转入“本年利润”账户。Dr：主营业务收入100,000

Cr：本年利润100,000Dr：本年利润60,000

Cr：主营业务成本50,000营业税金及附加10,000例8、月末，计算所得税并结转。（根据财税[2000]91号规定，个人独资企业和合伙企业只交个人所得税）1、计算时：Dr：所得税费用8000

Cr：应交税费——应交个人所得税8000Dr：本年利润8000

Cr：所得税费用8000例8、月末，计算所得税并结转。（根据财税[2000]91号，个人独资企业和合伙企业只交个人所得税）2、缴纳时（包括预交）：Dr：应交税费——应交个人所得税10000

Cr：银行存款100003、多交部分退回时：Dr：银行存款2000

Cr：应交税费——应交个人所得税2000例9、年末，企业经营盈余，由业主支配。Dr：利润分配***

Cr：业主提款***例10、业主以税后盈余分配所得业主提款转增资本。Dr：业主提款***

Cr：业主资本***三、独资企业财务报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、附注（不须编制所有者权益变动表）1）业务简单、规模很小的企业每年年终编制一次

报表；2）业务较多、规模较大的企业可按月编制，并在

年终编制年度财务报告。第二节合伙企业权益会计一、合伙企业的定义

1997年《中华人民共和国合伙企业法》：由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。

《2007年修订后中华人民共和国合伙企业法》：合伙企业是自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人（国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体等)组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。二、合伙企业的特点①有两个或两个以上合伙人②合伙人可以是自然人、法人或社会团体③普通合伙人责任无限，有限合伙人责任有限④财产由合伙人共有、收益共享、风险共担、相互代理（有限合伙人必须经过授权）⑤只交个人所得税，不交企业所得税（按旧所得税法需双重纳税）三、合伙企业会计的账户设置

1、合伙人资本（实收资本）

2、合伙人提款或合伙人往来

3、本年利润/利润分配专门用于记录合伙投入资本及其增减数。核算合伙人在提款限额内提现私用；合伙人从企业利润中分得工资报酬、资本利息、红利和净利润或净损失。四、合伙企业损益的分配方法（二）约定比率分配法（一）平均分配法合伙协议未约定时适用合伙协议事先规定合伙人对企业损益的分配比率例1、假设由孙、李两人组织建立的网盛合伙企业在

营业第1年末的净收益为200，000元，合伙人资

本中孙投入300000元，李投入250000元。按协

议规定孙、李合伙人的损益分配比率为40%、60%。Dr：利润分配200,000

Cr：合伙人提款——孙80,000合伙人提款——李120,000例2、上例中，若年末为净损失40,000元呢？。Dr：合伙人提款——孙16,000合伙人提款——李24,000

Cr：利润分配40,000（三）出资比例分配法

1、按原始资本比例分配（成立时）

2、按期初资本余额分配（每期期初）

3、按期末资本余额分配（每期期末）

4、按平均资本余额分配一般按月加权平均计算例3、假设例1中孙投入300000元为1月1日投入200000

元和7月1日投入100000元；李投入250000元为1

月1日投入300000元和10月1日抽回资本50000

元，该企业第1年末的净收益为200000元，则按

平均资本余额分配法如何分配利润?1）计算加权平均资本余额：合伙人孙=（200000×12+100000×6）÷12=250000（元）合伙人李=（300000×12-50000×3）÷12=287500（元）2）计算各合伙人应分配损益：合伙人孙应分配损益=200000×250000÷（250000+287500）

93023（元）合伙人李应分配损益=200000×287500÷（250000+287500）

106977（元）Dr：利润分配200,000

Cr：合伙人提款——孙93023合伙人提款——李106977（四）其他分配法

1、根据合伙人资本余额计息并以特定比率分配

息后净收益

2、向在合伙企业中任职的合伙人支付工资、

津贴和红利，余下的损益再按某一特定

比率分摊

3、先向合伙人支付工资，然后按资本账户余额

计算利息，最后将剩下的净损益以一定的比

率分摊。五、合伙企业的财务报表资产负债表、利润表、现金流量表、附注（不须编制所有者权益变动表）六、合伙企业的账务处理（一）合伙人原始投资的会计处理例1、假如甲、乙两人各投资50,000元成立一个

新合伙企业，其中甲投入银行存款20,000元，

建筑物评估作价30,000元；乙投入银行存款

30,000元，投入原材料协商确定为20,000元。Dr：银行存款50,000

固定资产30,000

原材料20,000

Cr：合伙人资本—甲50,000

合伙人资本—乙50,000会计分录如下：

2、减资（二）合伙人资本变动的会计处理

1、增资借记有关资产科目，贷记“合伙人资本”账户；合伙人若从企业超限额提款且无意归还时，即减少投资，直接借记“合伙人资本”科目，贷记“银行存款”科目。例2、假如合伙人甲、乙各从企业提取银行存款2,000元自用。Dr：合伙人提款—甲2,000合伙人提款—乙2,000

Cr：银行存款4,000例3、合伙人甲、乙获得工资、资本红利或净利润等Dr：利润分配***Cr：合伙人提款—甲***合伙人提款—乙***3、合伙人提款的会计处理例4、年末，将合伙人提款账户余额（假定为借方）

结转入合伙人资本Dr：合伙人资本—甲***

合伙人资本—乙***Cr：合伙人提款—甲***合伙人提款—乙***（三）新合伙人入伙的会计处理

1、入伙方式（1）从原合伙人中购买部分或全部合伙权益（2）新合伙人投入资本，取得合法权益

2、合伙人入伙的会计处理1）推算新合伙企业的资本总额=新合伙人投入资本额÷所占损益分配权比重2）算出资本总额与账面值的差额=新合伙企业的资本总额-实际资本账面价值3）按原合伙人损益分配比率分配差额，计入商誉计算步骤(合伙企业存在正商誉):（1）商誉法资产账面价值与合伙资本之间的差额确认为商誉例5、假定网盛合伙企业原合伙人孙和李资本余额各为

40000元，损益分配权各占50%，现二人同意王

某以45000元银行存款投资入伙，取得新合伙企

业1/3的资本和损益分配权。Dr：银行存款45000Cr：合伙人资本—王450001）王投资入伙的会计分录Dr：商誉10000Cr：合伙人资本—孙5000合伙人资本—李50002）原合伙人商誉分配处理问题：上面的商誉是谁的商誉？如何计算出来？Dr：银行存款35000商誉5000Cr：合伙人资本—王40000问题：1、商誉是谁的商誉？如何计算出来？2、原合伙企业有负商誉吗？要不要确认？正商誉：确认，据新合伙人入伙额推算合伙企业资本总额负商誉：不确认，据原合伙人资本额推算合伙企业资本总

额，并据以确认新合伙人商誉若王合伙人投入35000元，取得新合伙企业1/3的资本及损益分配权呢？（2）红利法按新合伙企业损益分配比例调整合伙人资本计算：1）账面全部资本额×各合伙人所占损益分配比例2）调整原合伙人账面资本额例6、假定网盛合伙企业原合伙人孙和李资本余额各为

40000元，损益分配权各占50%，现二人同意王

某以43000元银行存款投资入伙，取得新合伙企

业1/3的资本和损益分配权。1）账面全部资本额×各合伙人所占损益分配比例=（40000+40000+43000）×1/3=41000（元）2）孙、李分别调整资本=41000-40000=1000Dr：银行存款43000

Cr：合伙人资本—孙1000合伙人资本—李1000合伙人资本—王41000红利法特征：直接根据新老合伙人账面资本总额调整合伙人资本1）账面全部资本额×各合伙人所占损益分配比例=（40000+40000+37000）×1/3=39000（元）2）孙、李分别调整资本=39000-40000=-1000Dr：银行存款37000合伙人资本—孙1000合伙人资本—李1000

Cr：合伙人资本—王39000若王合伙人投入37000元，取得新合伙企业1/3的资本及损益分配权呢？（四）合伙人退伙的会计处理

1、退伙方式（1）出售给其他合伙人（包括新合伙人）（2）从合伙企业中抽出资本

2、合伙人退伙的会计处理例7、假定网盛合伙企业资本账户余额如下，现孙合伙

人要求退伙，征得其他合伙人的同意，合伙企业

支付给其70000元银行存款，比其实际资本多付

2100元。1）部分商誉法的会计处理Dr：商誉2100Cr：合伙人资本—孙2100Dr：合伙人资本—孙70000Cr：银行存款70000（1）商誉法2）全部商誉法的会计处理Dr：商誉7000Cr：合伙人资本—孙2100合伙人资本—李3500合伙人资本—王1400Dr：合伙人资本—孙70000Cr：银行存款70000孙退伙的全部商誉=孙多得的资本差额÷孙占损益分配的比例然后分别计算各合伙人的商誉问题：部分商誉法与全部商誉法，你更愿意用哪种？为什么？（2）红利法多支付的差额由其他合伙人按重新确定的损益分配比例承担（如李占65%，王占35%）Dr：合伙人资本—孙67900合伙人资本—李1365合伙人资本—王735Cr：银行存款70000若孙合伙人退伙得到65000元呢？Dr：合伙人资本—孙67900Cr：银行存款65000合伙人资本—李1885合伙人资本—王1015少支付的差额由其他合伙人按重新确定的损益分配比例享有（如李占65%，王占35%）问题：入伙与退伙的商誉法与红利法有何异同？我国合伙企业法规定，合伙协议约定合伙企业经营期限的，有下列情形之一时，合伙人可退伙：（1）合伙协议约定的退伙事由出现;（2）经全体合伙人同意退伙;（3）发生合伙人难于继续参加合伙企业的事由;（4）其他合伙人严重违反合伙协议约定的义务;合伙人有下列情形之一的，当然退伙

（1）死亡或被依法宣告死亡

（2）个人丧失偿债能力

（3）作为合伙人的法人或者其他组织依法被吊销营业执照、责令关闭、撤销，或者被宣告破产；

（4）法律规定或者合伙协议约定合伙人必须具有相关资格而丧失该资格；（5）被人民法院强制执行在合伙企业中的全部财产份额。本节重点1.独资企业权益会计处理特点与处理方法2.合伙企业增减资、新合伙人入伙、原合伙人退伙会计处理方法参考书目：1、《高级财务会计》，上海财经大学汤云为主编，三联书店出版，第一、二章2、《高级会计学》，朱学义、蒋卫东主编，中国矿业大学出版社，（我校图书馆有）第三节公司股东权益会计公司股东权益及会计问题资本变动的会计处理留存收益的会计处理Let’sgo!独资企业合伙企业公司法律地位自然人自然人法人设立与解散易设立、易解散易设立、易解散有严格的法律程序偿债责任无限无限/有限有限所有权与经营权高度集中统一合伙人共有两权分离筹资能力一人出资多人出资可面向社会筹资公司的特征一、公司股东权益及其会计问题（一）股东权益及其特征股东权益是指股东对公司净资产的所有权，等于公司的全部资产减去全部负债的余额1、权益资本有经营决策权2、股东权益不可单独计量3、资本成本高4、不需还本付息5、无财务杠杆作用股东权益的特征(二)股东权益的组成股本（资本）溢价可供出售金融资产公允价值的变动金融资产的重分类资本公积按来源股东权益投入资本留存收益优先股股本实收资本（股本）普通股股本拨定留存收益—指定用途—法定盈余公积、任意盈余公积未拨定留存收益—未指定用途—未分配利润采用权益法核算的长期股权投资以权益结算的股份支付存货或自用房地产转换为投资性房地产股份回购等等同一控制下企业合并差额

讨论为什么独资和合伙企业业主资本可以不划分为投入资本和留存收益而公司制企业股东权益必须划分？(三)股票的种类1、按股东的权利分⑴普通股⑵优先股优先股按一定标准又可分为：①可累积和不可累积优先股②可参加和不可参加优先股③可收回和不可收回优先股④可转换和不可转换优先股2、按票面是否标明金额分

⑴面值股票⑵无面值股票（可以有设定价值）面值作用：记录股本；不得折价发行;限制股利分派3、按发行主体不同可分：

⑴国家股⑵法人股⑶个人股⑷外资股4、按发行情况分(1)已授权股票（额定股票，Authorizedstock）(2)已发行股票（IssuedStock）(3)未发行股票（UnissuedStock）(4)库藏股票（TreasuryStock）(5)发行在外股票（外发股票，OutstandingStock）如某上市公司额定股票为2亿股，其中已发行股票1亿股，未发行股票1亿股，在已发行股票中，发行在外股票为9700万股，则库藏股票为300万股已授权股票(额定股票)2亿股已发行股票1亿股未发行股票1亿股库藏股票0.03亿股发行在外股票0.97亿股5、按发行对象和上市地区分(1)A股(2)B股(3)H股(4)F股(5)T股(6)N股2.股票面值有何作用？3.已授权股票、已发行股票、未发行股票、库藏股票、外发股票之间有何关系？1.股东权益包括哪些项目？讨论二、

资本变动的会计处理资本变动：资本总额变动和资本结构变动

资本总额变动：资本增加和资本减少

根据我国有关法规规定，企业资本（股本）除下列情况外，不得随意变动：一是符合增资条件，并经有关部门批准增资；二是企业按法定程序上报经批准减少注册资本。1、三个阶段A.股东认购

B.收到股款

公司收到投资者认股书时，债权债务关系成立，公司可设立“认购股本”和“其他应收款”账户反映已认股本和应收认股款。部分收到股款，还不能确认股本，只有收到全部认股款时方可确认股本。C.发给股票（一）股本的认购

“认购股本”账户（1）是临时性股本账户，在股东交来认股书时使用，此时股东还没有交款，股票也未发行；（2）当所有股款都已收到，股票也已发行时，借记“认购股本”，贷记“股本”账户；（3）期末，该账户余额将单独列示在资产负债表股东权益部分。2、会计处理

例：甲公司发行每股1元的普通股20万股，发行价每股1.2元，认股款分两次交纳，第一次交纳70%，第二次交30%。借：其它应收款—认购股款240,000贷：认购股本—普通股200,000资本公积—认购普通股股本溢价40,000（1）投资者填写认股书借：银行存款168,000贷：其它应收款—认购股款168,000（2）公司收到70%的股款（3）公司收到30%的股款借：银行存款72,000贷：其它应收款—认购股款72,000（4）注销认购股本借：认购股本—普通股200,000资本公积—认购普通股股本溢价40,000贷：股本—普通股200,000资本公积—普通股股本溢价40,000（二）认股人违约的会计处理(三种情况)沿用上例，认股人第一次交纳70%后，第二次无力支付或不愿支付，违约未交另外30%认股款。1、没收认股款（1）没收认股款计入“营业外收入”

借：认购股本—普通股200,000资本公积—认购普通股股本溢价40,000贷：其他应收款—认购股款72,000

营业外收入—没收认股款168,000（2）公司将股票以1.1元每股的价格转让给其他投资者，则损

失2万元应冲销“没收认股款”。借：银行存款220,000

营业外收入—没收认股款20,000贷：股本—普通股200,000资本公积—普通股股本溢价40,000另外，处理违约事件发生费用1,000元应冲销“没收认股款”

借：营业外收入—没收认股款1,000贷：银行存款1,0002、处理完违约事件把剩余款项退回认股人借：认购股本—普通股200000资本公积—认购普通股股本溢价40000贷：其他应收款—认购股款72000

其他应付款—认股人168000（1）确认认股人无力支付剩余30%款项时（2）股票按1.1元重新发行，损失从原认股人认股款中扣除借：其他应付款—认股人1000贷：银行存款1000借：其他应付款—认股人147000贷：银行存款147000（3）违约费用1000元同样扣除借：其他应付款—认股人20000银行存款220000贷：股本—普通股200000资本公积—普通股股本溢价40000

（4）退回原认股人认股款3、将已交认股款折合股票发给原认股人借：认购股本—普通股200000资本公积—认购普通股股本溢价40000贷：其他应收款—认购股本72000股本—普通股（168000÷1.2×1）140000资本公积—股本溢价(168000÷1.2×(1.2-1))28000是指发行企业赋予证券持有人在某一特定期限内，可以按规定条件和一定比例，将其所持有的证券转换成发行企业其他证券的股票或债券。

1、可转换公司债券优点：(1)发行方：

利率低，使资金成本低。(2)债券投资人：有固定利息收入；可选择有利时机将债券转换为普通股票获取红利收益。（三）可转换证券会计处理特点：

将公司债券的现值（即债券面值加未摊销溢价或减去未摊销折价）按普通股面值转入“股本”账户，差额则借记或贷记“资本公积”或“利润分配”账户。

例：大地公司于2010年1月1日按每份面值100元发行了50万份可转换公司债券，期限为3年，票面利率为4%，利息在每年底支付，到期一次还本，实际募集资金已存入银行专户。可转换公司债券在发行1年后可转换为大地公司普通股股票，按5元债券面值可转换为1股普通股股票（每股面值1元）。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。可转换公司债券在初始确认时需要将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，负债成分确认为应付债券，权益成分确认为资本公积。负债成分的公允价值＝未来现金流量的现值＝5000×（P/F，8%，3）＋5000×4%×（P/A，8%，3）＝5000×0.7938＋200×2.5771＝4484.42（万元）；权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值＝5000-4484.42＝515.58（万元）。(1)发行可转换公司债券的会计处理借：银行存款5000应付债券——可转换公司债券（利息调整）515.58贷：应付债券———可转换公司债券（面值）5000资本公积———其他资本公积515.58（2）可转换公司债券借款费用的资本化（用于在建工程）区间为2010年1月1日~2012年12月31日。2010年应付利息＝债券面值×票面利率×期限＝5000×4%×1＝200（万元）；2010年利息费用＝应付债券期初摊余成本×实际利率×期限＝4484.42×8%×1＝358.75（万元）。大地公司计提利息费用的会计分录为：借：在建工程358.75贷：应付利息200应付债券—可转换公司债券（利息调整）158.75借：应付利息200贷：银行存款200

（3）2011年应付利息＝200（万元）2011年利息费用＝应付债券期初摊余成本×实际利率×期限＝（4484.42＋158.75）×8%×1＝371.45（万元）。大地公司计提利息费用的会计分录为：借：在建工程371.45贷：应付利息200应付债券—可转换公司债券（利息调整）171.45借：应付利息200贷：银行存款200

（4）2012年应付利息＝200（万元）2012年末应付债券利息调整余额＝515.58－158.75－171.45＝185.38（万元）。大地公司计提利息费用的会计分录为：借：在建工程385.38贷：应付利息200应付债券—可转换公司债券（利息调整）185.38借：应付利息200贷：银行存款200

(5)三年后转换为股票时转股数＝5000÷5＝1000（万股）。转换为普通股股票时的会计分录为：

借：应付债券———可转换公司债券（面值）5000

资本公积———其他资本公积515.58

贷：股本1000资本公积———股本溢价4515.58

2、可转换优先股票

（1）转换只可能减少留存收益，而不能增加留存收益。会计处理两条原则：（2）转换只改变资本结构，而不改变资本总额。例：某企业的股东权益如下：优先股4,000股，每股面值100元400,000资本公积——优先股股本溢价20,000普通股100,000股，每股面值10元1,000,000资本公积——普通股股本溢价200,000

未分配利润800,000合计2,420,000如果有50％的优先股转为普通股，可按下述不同的假设进行会计处理。（1）假设优先股与普通股的转换比率为1:8，转换时的会计分录为:借：股本—优先股(400,000×50％)200,000资本公积—优先股股本溢价(20,000×50％)10,000贷：股本—普通股（10×8×2,000）160,000资本公积—普通股股本溢价50,000转换后，某企业的股东权益如下：优先股2,000股，每股面值100元200,000资本公积——优先股股本溢价10,000普通股116,000股，每股面值10元1,160,000资本公积——普通股股本溢价250,000未分配利润800,000合计2,420,000借：股本—优先股200,000资本公积—优先股股本溢价10,000

利润分配—未分配利润30,000贷：股本—普通股（10×12×2,000）240,000（2）假设优先股与普通股的转换比率为1：12，转换时的会计分录为：转换后，某企业的股东权益如下：优先股2,000股，每股面值100元200,000资本公积——优先股股本溢价10,000普通股124,000股，每股面值10元1,240,000资本公积——普通股股本溢价200,000

未分配利润770,000合计2,420,000（四）可收回优先股的收兑会计处理：收兑时，冲减优先股本和股本溢价两种情况：（1）若收兑价>原发行价，冲减留存收益。（2）若收兑价<原发行价，增加“资本公积—可收回优先股收兑溢价”。例：伟达公司有面值100元10%累积可收回优先股1000股发行在外，原发行价110元。优先股本=600×100=60，000优先股本溢价=600×（110-100）=6，000优先股收兑成本=600×105=63，000借：股本—优先股本60，000资本公积—优先股本溢价6，000贷：银行存款63,000资本公积—可收回优先股收兑溢价3,000(1)以每股105元收兑600股借：股本—优先股本40,000资本公积—优先股本溢价4,000

资本公积—可收回优先股收兑溢价3,000利润分配—未分配利润1,000贷：银行存款48,000(2)以每股120元收兑剩余的400股（五）认股权、认股权证和购股权证（1）是公司以低于市价的价格给老股东增认新股票的一种权利。（2）认股权的对象：老普通股股东。（3）目的：保证原股东对公司的控制权。（4）会计处理：1）授予认股权时，在备查簿上作备忘记录。2）股东行使认股权时，同股票发行。我国：增资配股1、认股权（1）是公司授予持有人按规定价格购买本公司股票的一种权利证明,有期限,超过规定限期则不得行使。(2)发行对象：分别为优先股股东和公司债权人。(3)目的：增加优先股和公司债的筹资吸引力。(4)种类：可分离认股权证、不可分离认股权证。(5)会计处理：视认股权证有无价值而定。2、认股权证A、认股权证特征B、发行优先股时附发可分离认股权证的会计处理［例］假设ABC公司以每股105元发行面值100元的优先股100股，发行时每股附发了认股权证，凭证可以25元购买无面值普通股1股。（1）发行优先股时，认股权证上规定认购价高于市价。假设发行优先股时，普通股每股市价24元。此时认股权证无价值，只须作发行优先股的常规会计分录：借：银行存款10,500贷：股本——优先股10,000资本公积——优先股股本溢价500（2）发行优先股时，认股权证上规定认购价低于市价。假设发行优先股时，普通股每股市价27元，这时认股权证每股有2元（27元一25元）的价值。发行优先股的会计分录为:借：银行存款10，500贷：股本——优先股10，000资本公积——优先股股本溢价300资本公积——已发认股权证200以后，在有效期限内行使认股权，每股缴入25元，购买面值为20元，市价为27元的普通股100股时，会计分录为：借：银行存款2,500资本公积——已发认股权证200贷：股本——普通股2,000资本公积—普通股股本溢价700“已发认股权证”账户，反映的是股东权益，在资产负债表上应列为资本公积的一个项目。（3）发行优先股时，认股权证上规定认购价低于市价，但其后股价连续下跌，跌到规定认购价以下假设上例中股票市价一直低于每股25元（比如低到每股22元），则认股权证持有人决不会用认股权证来购买普通股股票。借：资本公积——已发认股权证200贷：资本公积——优先股股本溢价200认股权证有效期届满时，会计分录如下：C、发行公司债券时附发可分离认股权证的处理会计处理特点：（1）发行债券收入应按比例在债券和认股权证

之间进行分配。（2）分配属认股权证的部分计入资本公积。[例]假设甲公司以105元发行8％、三年期的公司债券5000张，每张面值100元，并附发认股权证。每张认股权证可以每股1.20元认购面值为1元的普通股1股。无认股权证的债券每张市价104元，认股权证每张市价为0.50元。按照公司债券和认股权证的市价比例分配发行债券收入如下：公司债券发行收入总额=5,000×105=525,000（元）公司债券市价（5,000×104）520,000认股权证市价（5,000×0.5）2,500合计522,500按市价分配的公司债券款=525,000×(520,000÷522,500)=522,488

按市价分配的认股权证款=525,000×（2,500÷522,500）=2,512（元）公司发行债券时的会计分录为：借：银行存款525,000贷：应付债券—债券面值500,000应付债券——利息调整22,488资本公积——已发认股权证2,512又假设，以后当普通股市价每股上升到2.50元时，认股权证持人全部行使了认股权，则会计分录:借：银行存款6,000资本公积—已发认股权证2,512贷：股本—普通股5,000资本公积—股本溢价3,512注意：

发行优先股或公司债券时附不可分离认股权证，行使认股权时，必须交出优先股或债券，业务处理同可转换优先股和可转换债券，不需单独设立“资本公积—已发认股权证”账户。特征：（1）购股权证的发行对象是企业的高级职员。（2）如果所规定的认购价格低于股票当时的市价，则购股权证具有价值。反之则无价值。（3）是付给职工的一种报酬，作为工资支出，摊入以后会计年度。3、购股权证（股票期权）例：甲公司于2013年12月3l日赠与职工1,000股普通股购股权证,规定每证可按20元购买1股普通股，普通股每股面值为10元,当时股票市价为每股29元,有效期间为2014年初至2016年末。（这种情况一般是公司自己回购股票，最后行权时用库藏股票来支付）(1)2013年年末赠予购股权证时：不做账务处理(2)2014－2016年终会计分录为：借：管理费用3，000贷：资本公积—其他资本公积3,000(4)若到期股票市价小于行权价，未行权（公司账上已经提取2014-2015年两年估计行权而产生的管理费用6000元）。(3)在2016年年终前，该企业职工已用全部凭证购买了普通股股票，发行股票的会计分录为：借：银行存款20,000资本公积——其他资本公积9,000贷：股本——普通股10,000资本公积——股本溢价19,000借：资本公积—其他资本公积6，000贷：管理费用6,000【另例】A公司为一上市公司，20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买100股A公司股票从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20％；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15％；第三年又有15名职员离开。1．费用和资本公积计算过程见下表年份计算当期费用累计费用20×2200×100×(1-20%)×15×1/3800008000020×3200×100×(1-15%)×15×2/3-800009000017000020×4155×100×15-170000625002325002．账务处理：(1)20×2年1月1日授予日不做处理。(2)20×2年12月31日借：管理费用 80000贷：资本公积——其他资本公积 80000(3)20×3年12月31日借：管理费用 90000贷：资本公积——其他资本公积 90000(4)20×4年12月31日（若全部离职，反向冲销前两年提取的费用和记入的资本公积——其他资本公积金额）借：管理费用 62500贷：资本公积——其他资本公积 62500(5)假设全部155名职员都在20×4年12月31日行权，A公司股份面值为1元借：银行存款 62000资本公积——其他资本公积 232500贷：股本 15500资本公积一资本溢价 279000A、特点1.不是一项资产，不享有股东的各项权利。2.公司持有库存股，不是股票的注销，不减少法定股本。3.公司持有库存股，导致资产和股东权益的同时减少，在资产负债表上列示在股东权益项目的最下端，作为其减项。4.公司持有的自己的股票，可随时重新对外发行。（六）库藏股票/库存股(

TreasuryStock)会计处理B、持有库藏股票的原因1.减少外发股份数，防止被兼并2.提高公司每股收益，维持企业股票市价3.公司减资的准备4.用于可转换优先股、可转换债券、认股权证、股票期权转换股票之用5.发放股票股利（红股）C、会计处理1.成本法：(面值)原发行价不考虑①取得库藏股票，按取得成本借记“库存股”②再发行时：再发行价>取得成本,贷记“资本公积”再发行价<取得成本,先冲减以前库藏股票发行溢价，不足则冲减“利润分配—未分配利润”③注销时，冲减原股本及股本溢价，差额增减资本公积，不足则冲减留存收益。实例分析：人和公司的股东持有面值10元的普通股4,000股,原发行价为12元,企业后来以每股15元的价格重新购回2000股。(1)重新购回时的会计分录为：借：库存股30,000贷：银行存款30,000(2)再发行时：借：银行存款30,000贷：库存股30,000a、按收回时的成本再发行时b、若其中1000股按高于成本（如16元）再发行时借：银行存款16,000贷：库存股15,000资本公积—股本溢价（库存股）1,000c、若另外1000股,按低于成本（如13元）再发行时借：银行存款13,000利润分配—未分配利润1,000资本公积—股本溢价（库存股）1,000贷：库存股15,000注意：适用范围为取得库藏股票后，还要再发行的情况。(3)购回后注销的会计分录为借：股本—普通股20,000资本公积—普通股股本溢价4,000利润分配—未分配利润6,000贷：库存股30,000特征：1）购回股票时，按面值借记“库存股”，同时注销购回股票原股本溢价若取得成本＞股票原发行价，差额冲减留存收益若取得成本＜股票原发行价，差额记入资本公积2）再发行时，相当于新发行股票3）库藏股票注销时，直接冲减股本帐户2.面值法实例分析：人和公司的股东持有面值10元的普通股4,000股,原发行价为12元,企业后来以每股15元的价格重新购回2000股。(1)重新购回时的会计分录为：借：库存股20,000资本公积—股本溢价（普通股）4,000利润分配—未分配利润6,000贷：银行存款30,000(2)再发行时借：银行存款20,000贷：库存股20,000a、按面值再发行时b、若其中1000股按每股16元再发行时借：银行存款16,000贷：库存股10,000资本公积—股本溢价（普通股）6,000c、若另外1000股,按每股8元再发行时借：银行存款8,000资本公积—股本溢价（普通股）2,000贷：库存股10,000(3)购回后注销借：股本—普通股20,000贷：库存股20,000注意：适用范围，取得库藏股票的目的是用于减资注意：接受捐赠的本公司股票时方法一：1）收到捐赠股票时，作备忘记录，再发行时登记股权转让；2）再发行时，发行收入全部记入“资本公积”

借：银行存款贷：资本公积—股本溢价注意：接受捐赠的本公司股票时方法二（符合新准则对捐赠利得的定义）：1）收到捐赠股票时，借记“库存股”；借：库存股贷：营业外收入—捐赠利得2）若再发行时，按成本法处理借：银行存款贷：库存股3）若注销库存股借：股本资本公积—股本溢价贷：库存股（七）资产负债表中投入资本的列示

股东权益实收资本股利率9％、可收回累积优先股，面值100元。额定发行1000股，已收回注销500股，现外发500股500009％、累积优先股溢价500055000普通股，设定价值20元，额定20000股，发行10000股，库存300股，外发9700股200000普通股实收资本超过设定价值部分500002500009％、可收回累积优先股收兑溢价5000出售库藏股份增收资本4400实收资本合计314400留存收益60500实收资本及留存收益合计374900减：库存股（普通股300股）,按成本计价9000股东权益合计365900问题2.可转换公司债券、可转换优先股、可收兑优先股转换和收兑时会计处理有何特点？3.认股权、认股权证、购股权证价值如何确定？4.库藏股票有何特点？是公司权益么？有几种会计处理方法？各自特点？1.股本账户何时入账？“认购股本”账户性质？报表如何列示？违约处理方法有几种？5.就你所知，资本公积的来源一般有哪些？留存收益（retainedearnings）即积累在公司内的利润。公司可从中分配股利。公司每一会计年度的税后净利润都将转入留存收益，而后进行分配。(一)股利发放的方式及会计处理三、

留存收益的会计处理除股票股利外，还有现金股利、财产股利、负债股利、清算股利，我国目前只允许采用现金股利和股票股利。1、现金股利（1）股利宣布日（2）股利支付日借：利润分配—应付优先股股利***

—应付普通股股利***贷：应付股利—应付优先股股利***—应付普通股股利***借：应付股利—应付优先股股利***—应付普通股股利***贷：库存现金（银行存款）***2、财产股利（1）股利宣布日（2）股利支付日借：利润分配—应付优先股股利***

—应付普通股股利***贷：应付股利—应付优先股股利***—应付普通股股利***借：应付股利—应付优先股股利***—应付普通股股利***贷：交易性金融资产***3、负债股利（1）股利宣布日（2）股利支付日借：利润分配—应付优先股股利***

—应付普通股股利***贷：应付股利—应付优先股股利***—应付普通股股利