2023年审计案例研究单项案例分析题

一、假设审计人员现需审计一家运送公司,在对其固定资产的存在性实行审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难,审计人员应如何解决这一问题?答:实行盘点有２种方法。一是可以固定资产明细分类帐为起点，进行实地盘查，以证明会计记录中所列固定资产的确存在,并了解其目前的使用状况。二是可以实地观测为起点，追查固定资产明细分类帐，以获取实际存在的固定产确已入帐的证据。对流动性大,盘点有困难的公司的固定资产审计,一方面要着重观测被审计单位内部控制的强弱，特别在固定资产管理伤额内部控制的强弱，按固定资产的重要性水平与审计人员的经验来作出判断。然后将实地观测的重点是本年度增长的固定资产和重要的固定资产身上,以便缩小实地观测的范围。此外，也可以实行替代性审计程序来进行查验。比如：通过审查产权证书,执照，保险单,油耗记录,修理记录来拟定固定资产的存在。二、注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后,发现该公司存在下列五种也许导致出现错误的状况:(１）库存钞票未经认真盘点;（2）接近资产负债表日前目,但也许未进行相关的会计记录；（３)由ＸXＸ公司代管的甲材料也许并不存在；（4）XＸＸ公司存放在CA公司仓库的乙材料也许已计入CA公司的存货项目；（5)本次审计为CA公司成立以来的初次审计。规定：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目的和应收集哪些审计证据。审计程序审计目的应获取的审计证据1对期末存货进行重新监盘拟定被审计单位记录的所有存货是否的确存在，账实是否一致盘点记录及实物证据2对期末存货截止期进行测试拟定存货的记录期间是否对的最后一张验收报告单；最后一张货运文献3检查委托代管协议的有效性,检查委托代管当时发出材料的单据,函证委托代管单位。拟定委托代管物资的真实性和实际金额代管协议、代管材料的发运单、委托代管单位的回函4检查受托代管协议的有效性，核算CA公司资产负债表期末存货的实际数额，检查存货备查本上受托代管存货的实际存在性。拟定受托代管物资真实性和实际金额委托代管和受托代管单位的有关协议、协议和相关的文献。5适当审阅上一年存货记录拟定存货的期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报和漏报，是否对的结转至本期等被审计单位上年的会计资料及相关文献;前任注册会计师的工作底稿，审计报告等三、诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司2023年度会计报表的审计委托。注册会计师小魏作为审计项目组成的成员，负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘。为此小魏亲临现场,进行观测并进行适当的抽点，碰到如下问题：(1）由于大为公司寄存的B材料与宏光公司自身的Ｂ材料并无区别，故未单独摆放。（2)宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。(３）运送部门有一批产品D，没有悬挂盘点单,据称该批产品已经出售给H公司。（4）注册会计师小魏抽点Ｃ仓库,发现宏光公司盘点严重有误。（5）注册会计师小魏了解到产品Ａ存放在全国３8个城市的零售连锁商店。(6）注册会计师小魏了解到原材料A为辐射性化学物品。【规定】针对情况(1）——(6)，请指出注册会计师下一步应当如何解决？参考答案：(１)注册会计师小魏提请宏光公司在Ｂ材料盘点前,应当与大为公司寄存的B材料分开摆放，便于对宏光公司的Ｂ材料进行盘点。（２)注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。（3）注册会计师小魏应当追加审计程序,查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证,以证实运送部门的产品Ｄ的所有权。同时,结合截止性测试以证实销售产品D是否实现，假如销售尚未实现，则产品Ｄ应列入宏光公司的存货。(４)注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。（５）注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下,选取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或运用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或运用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A的盘点资料。(6）注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上,应当了解和观测储存原材料A的处所或设备;审阅购货、生产和销售记录。必要时，应当获取检查宏光公司对其生产、使用和处置的文献报告；向可以接触原材料A的第三方人员进行询证。四、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对,发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额10000元本期购进原材料25000元原材料期末余额800０元本期销售材料３00０元直接人工成本１5000元制造费用12023元在产品期初余额２30０0元在产品期末余额25000元产成品期初余额４000０元产成品期末余额38000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计,发现以下问题:（1)经对期末在产品的盘点发现,在产品的实际金额为38０0０元；（2)领而未用的原材料计30０0元,未作假退料解决；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本２023元；规定:根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。主营业务成本倒轧表未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额１０0001000０加：本期购进原材料２5０００25０00减：原材料期末余额8000借3000１1000领（+)而未用的原材料计３000元减:其他原材料发出额3０003000直接材料成本24０0０２1000加：直接人工成本1５0０0贷２0２31３000工资计入生产成本2023元（计入:贷)加:制造费用120231２023生产成本5１０0０46000加：在产品期初余额2３０0023000减：在产品期末余额2500０借1300038000在产品的实际金额为38000元（正数：借）减:其他在产品发出额库存商品成本４90003１00０加:库存商品期初余额40000400０0减：库存商品期末余额380０038０0０减:其他库存商品发出额主营业务成本51０00３3000审计结论：由于多记产品成本1８000元,导致多记主营业务成本18000元,将影响主营业务利润少记１80００万元。五、假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时,发现该公司对盘亏的国有固定资产3000０0元,先后做了如下账务解决：借：待解决财产损溢——待解决固定资产损溢……300０00贷：固定资产………………3０0000借：实收资本——国家投入资本……３0０000贷：待解决财产损溢——待解决固定资产损溢……30００００规定：指出东安公司的该项业务存在的问题，并加以调整。答：根据资本保全原则,国有固定资产盘亏不能直接冲减实收资本——国家投入资本,而应当弄清楚国有固定资产盘亏的因素,进行审计调整：借:营业外支出——固定资产盘亏……３00000贷：实收资本——国家投入资本……300０00六、假设审计人员张颖在审查瑞丰公司20２３年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“交易性金融资产”项目数额为217０万元,“投资收益”项目数额１0０万元,“公允价值变动损益”项目数额为0，该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关资料得知,2023年1月１日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券,该笔债券于2023年7月１日发行，面值为2023万元,票面利率为5%,债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为22０0万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用2０万元。2023年6月３0日,瑞丰公司收到该笔债券利息10０万元。同时审计人员了解到，2023年6月3０日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为2180万元（不含利息)；２02３年12月31日，该笔债券的市价为2160万元(不含利息)。规定:(１）根据上述资料，核算20２3年1２月31日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数,并提出审计意见。(2）假定20２3年1月1日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券,售价为22１5万元(含半年利息）,它应作如何的会计解决？答:(１)由被审计单位的余额推算被审计单位的解决,并与对的解决核对,寻找错误：被审计单位的解决(推算）对的的解决是否错误及错在何处20２3.1.1购入时:借：交易性金融资产－--成本…217０应收利息…50贷：银行存款……22２0借:交易性金融资产－--成本…２150投资收益………20应收利息………５0贷：银行存款………22２0错误,被审计单位将手续费计入了成本，应冲减投资收益20２3.6．3０收到利息时:借：银行存款……100贷:应收利息……5０投资收益……50借：银行存款…100贷:应收利息…50投资收益…5０对的2０２3．6．3０确认公允价值变动损失:未解决借：交易性金融资产—公允价值变动…3０贷：公允价值变动损益………………30错误,应在资产负债表日确认公允价值变动损益2023.１2.３1确认公允价值变动损失:未解决借：公允价值变动损益……20贷:交易性金融资产—公允价值变动…20错误，应在资产负债表日确认公允价值变动损益2023.1２.31确认半年利息收益：借：应收利息……50贷:投资收益……５０借:应收利息……50贷:投资收益……５0对的报表中的余额交易性金融资产217０，投资收益100,公允价值变动损益０交易性金融资产2１60,投资收益80,公允价值变动损益１0被审计单位高估资产1０万，高估投资收益20万，低估公允价值变动收益１0万(说明：上表中第2列对被审计单位解决的推算及第4列错误之处旨在帮助大家理解,可忽略,答案中关键的内容是对的的解决)注册会计师应建议被审计单位冲减高估的资产及高估的收益,调整分录如下:借:投资收益……2０贷:公允价值变动损益…1０交易性金融资产……10（2)假如2023年1月1０日将在债券以2２1５万元出售,瑞丰公司应作如下会计解决：借：银行存款……２1６5公允价值变动损益……1０贷：交易性金融资产——成本……21５0——公允价值变动…１0投资收益………………１５借：银行存款…５0贷:应收利息…50七、金舟会计师事务所接受委托对宏光公司20２3年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况:（1)宏光公司当年结转主营业务成本为6１６83万元，而实际应结转6１0２２万元。（2)宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月2９日运出，此项商品系C.I．F付款条件的在途货品,会计部门对此已贷记销售收入３5万元。（3）宏光公司于12月6日支付了1１万元的２023年度广告费，均已计入当年的期间费用。规定:(１)分析宏光公司上述情况中存在的问题。(２）在表7-２所列的审计前金额的基础上进行调整,编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。（书P１50页）答:(1）第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661(61683-61０22）万元,对此在利润表中应调减营业成本66１万元。第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货品，此时,商品的产权尚未转移,该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调整营业收入3５万元和营业成本30万元。第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2０２3年度广告费,按会计制度规定应计入2023年度的销售费用。在利润表中应调减20２3年度的销售费用1１万元。（２)项目未审金额调整金融审定金额一、营业收入77,64８－3５７７,613减:营业成本6４,４8３-661、-3０63,７92营业税金及附加９９9９９9销售费用２，600-11２,589管理费用3,1763,17６财务费用2,1322,13２资产减值损失2502５0加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列)00投资收益（损失以“－”号填列)323323二、营业利润（亏损以“－”号填列）４,3314，998八、资料：注册会计师李立和王明对某公司进行20２３年年度财务报表审计时,发现该公司于2023年１０月8日为客户定制一套软件,工期为6个月,协议总收入为500万元,至2０23年1２月３１日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生1０0万元成本,该项目已预收款25０万元，其余款项于软件竣工并运营后支付。2０23年１2月31日经专业测量师测量，软件的开发完毕限度为60%(附有测量报告)。从销售记录中查到,该公司对这一协议确认的收入为规定:(1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；(2)计算对公司利润总额的影响限度，并列示相应的调整分录。参考答案:(1）该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按竣工比例法来拟定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。(2)2023应确认的收入为:劳务总收入×劳务竣工限度-以前年度已确认的收入=5０0×60%－0＝3０0（万元)２02３应确认的费用为：劳务总成本×劳务竣工限度－以前年度已确认的费用=（２40+１00）×60%-0=２04(万元）２023年度少计收入50万元（3０0-250），多计成本3６万元(240－204),从而使当期利润少计８6万元,建议调整分录为:确认少计的收入:借:应收账款……50000０贷：主营业务收入……5000００调整多计的成本:借：劳务成本……360000贷:主营业务成本……360000调整所得税:借:所得税费用……２15０００贷:应交税费——应交所得税……215000（860000×25％)调整盈余公积：借:利润分派——提取法定盈余公积……６45００——提取任意盈余公积……３2250贷:盈余公积——法定盈余公积……６4500(860000×７５%×１0%）——任意盈余公积……32250（86０000×７5％×5%）九、（１）根据有关规定在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应当予以函证的有关问题。(2)在财务报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式,其应在何种情况下运用。(１)种类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证应当函证应当函证仅在下列情形函证:1、控制风险较高;2、金额大；3、经济困难否认定事项1、银行存款的存在性；２、负债的完整性;3、资产的担保抵押1、应收账款的存在性；2、相应收账款的所有权应付账款的真实性函证内容1、银行存款;2、银行借款；3、其它情况1、客户欠被审单位金额；2、被审单位欠客户金额1、被审单位欠客户的金额函证对象各家开户银行及本年度存过款的银行债务人债权人函证方式肯定式肯定式条件：1、个别账户金额较大;２、有理由相信存在争议或差错。否认式条件:相关内控有效、预计差错率较低、金额小的债务人多、被函证者认真对待最佳采用肯定式（2)可以采用函证方式的项目有：存货、应付债券、投资、所有者权益。①存货：为了盘点公司存放或寄销在外地的存货，审计人员可选用向寄存或寄销单位函证予以确认。②应付债券：为了拟定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员假如认为必要,可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。③投资:假如公司的投资证券委托某些专门机构代为保管,审计人员应向这些保管机构函证，以证实投资证券的真实存在。④所有者权益：当审计股份有限公司时，审计人员可采用与证券交易所和金融机构函证的方法来验证股份的数量,并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存在性及对的性；对于有限责任公司,注册会计师则可直接向投资者发函询证。十、资料：某审计人员于2０２3年2月对华光公司２０23年度财务报表进行审计时，审查发现华光公司20２3年5月销售给B公司一批产品，价款为5800万元(含应向购货方收取的增值税额),B公司于6月份收到所购物资并验收入库。按协议规定B公司应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于1２月31日编制20２3年度财务报表时,已为该项应收账款提取坏账准备290万元（假定坏账准备提取比例为5％）,12月３1日资产负债表上“应收账款”项目的余额是76０0万元,其中5510万元是该项应收账款。华光公司于202３年2月1日收到Ｂ公司告知，B公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40％。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。(该公司合用规定:指出该审计人员对此事项的解决意见。参考答案:该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司进行调整。调整分录如下:(１）补提坏账准备５8０0×60％－2９０=3１90（万元)借:资产减值损失……３190贷：应收账款——坏账准备……３１90(2）调整应交所得税:借：应交税费－--应交所得税……7９7．5（3190×25％)贷：所得税费用……7９7.5(3)调整盈余公积:借：盈余公积－--法定盈余公积……２39.25(３１90×７５%×1０％）-－－任意盈余公积……119.６25（3１90×75%×5%）贷:利润分派--－提取法定盈余公积……2３９．２5－--提取任意盈余公积……11９.625若公司批准调整,注册会计师的审计报告中不再反映此事项。若华光公司不调整时,注册会计师应按该事项的重要限度出具保存意见或否认意见的审计报告