2023年全国自考审计学历年试题及答案11

全国２023年４月高等教育自学考试

审计学试题ﻫ课程代码:00160一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共２0分)

在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目规定的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。ﻫ1.注册会计师审计经历了四个发展阶段,其中最早的阶段为()ﻫＡ.资产负债表审计阶段

B.具体审计阶段

Ｃ．会计报表审计阶段

D.现代审计阶段2.下列关于审计独立性由强至弱的排序,对的的是(）

A.社会审计、政府审计、内部审计

Ｂ．政府审计、民间审计、内部审计ﻫC.政府审计、独立审计、内部审计ﻫD．内部审计、政府审计、注册会计师审计3.按照审计所依据_＿＿＿_分类，可将其分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。()

Ａ.实行时间

B.执行地点ﻫC.基础和技术ﻫD.审计主体4．下列属于审查书面资料的方法为()ﻫＡ.监督盘点

B．观测法ﻫC.调节法

D．分析法5.下列不属于注册会计师基本原则的是()

A.职业行为

B.专业胜任能力

C.保密ﻫD.廉洁6.下列不属于鉴证业务的是（)

A.执行商定程序

Ｂ．验资ﻫＣ.内部控制审核ﻫD．赚钱预测审核７.财务报表审计一般是提供()

Ａ．绝对保证

Ｂ.合理保证ﻫC.有限保证ﻫD.有效保证8．下列仅属于交易和事项认定的是()ﻫA.发生

Ｂ.完整性

C.截止

D.计价9.审计业务约定书具有（）

Ａ．经济协议性质

B.意向书性质ﻫC．风险评估程序的证据性质ﻫD．实行分析程序的前提性质１0.应收账款年末余额为2０２3万元,注册会计师抽查样本发现余额中有１00万元的高估,高估部分为账面余额的２０%,据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元,那么属于推断误差的是()

A.１00万元

B.２00万元

Ｃ.30０万元

D.4００万元1１.何时调配审计资源是()ﻫA.审计约定书中的工作

B.总体审计策略中的工作ﻫC．具体审计计划中的工作

Ｄ．审计底稿中的工作12.在拟定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是()

A．特定的审计程序也许只为某些认定提供相关的审计证据

B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据ﻫD.非特定的审计程序可认为多项认定提供相关的审计证据13.下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是(）

A.检查记录或文献

Ｂ．函证

Ｃ.重新执行ﻫD．重新计算１４.审计底稿归档期限为审计报告日后或审计报告中止日后的()ﻫA.30天

B.60天ﻫC.90天ﻫD.180天15.下列不属于了解被审计单位及其环境的工作是()ﻫA.了解被审计单位所在行业状况、法律环境与监管以及其他外部因素

Ｂ.被审计单位的目的、战略以及相关经营风险ﻫC.被审计单位业绩的衡量与评价ﻫD.以往年度的审计策略１6.仅通过实质性程序无法获得的充足、适当的审计证据的风险等同于(）ﻫA.检查风险ﻫB.固有风险ﻫC.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

Ｄ．控制风险17.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客,重要针对是(）ﻫＡ.发生审计目的

B．存在审计目的ﻫＣ．完整性审计目的ﻫD．准确性审计目的１8.下列属于核算错误的是(）

A.将应收账款登入预收账款

B.将预付账款计入应付账款

Ｃ.将其他应收款借方余额编制报表时列入其他应付款贷方

Ｄ．没有计提坏账准备１9．对于没有函证的应收账款，可以考虑的首选替代审计程序为(）ﻫＡ．检查与销售有关的书面文献ﻫB．抽查有无不属于结算业务的债权ﻫC.相应收账款进行账龄分析ﻫD.检查贴现、质押或出售2０．无助于查找未入账的应付账款的审计程序是(）

A.结合存货监盘，检查是否存在料到单未到的经济业务ﻫB.检查资产负债表日后收到购货发票的日期

C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的入账时间

D.检查资产负债表列报二、多项选择题（本大题共1０小题,每小题2分,共20分）ﻫ在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目规定的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。

2l.以下属于审计经济职能的有（)ﻫＡ．监督ﻫＢ.预算

Ｃ．鉴证ﻫD.评价

E.决策2２.属于鉴证业务关系人的有(）

A．注册会计师

B．董事会ﻫＣ.预期使用者ﻫD．委托方ﻫE.责任方23.以下关于审计重要性的阐述错误的有(）

A.重要性的金额涉及财务报表层次与交易、余额、列报认定层次两个方面

B.重要性与审计风险是反向关系

C.重要性与审计证据是正向关系

Ｄ.计划阶段的重要性要高于结果阶段的重要性

E．考虑重要性性质的时候可以忽略重要性的数量２４.以下关丁审计证据充足性的阐述，对的的有（）ﻫＡ.与重大错报风险是正向关系

B.与审计项目的重要限度是正向关系ﻫＣ.与审计重要性是反向关系ﻫD.与审计证据的质量是正向关系

E.与总体规模是反向关系25.下列情况通常表白内部控制存在重大缺陷的有（)ﻫA.注册会计师在审计工作中发现了重大错报,而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报

B.控制环境薄弱

Ｃ.存在高层舞弊迹象ﻫD.钞票出纳与银行出纳为同一人ﻫE.编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人2６.实行控制测试的情况有(）

A.预期控制的运营是有效的ﻫB.仅实行实质性程序局限性以提供认定层次充足、适当的审计证据

C.固有风险很大ﻫD.存在特别风险ﻫE．风险评估程序是有效的27.假如鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要,下列选项中,属于有效防范措施的有（)

Ａ.在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益所有处置

B.在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益所有处置,或将其中的足够数量处置,使剩余利益不再重大

Ｃ.让该鉴证人员写下保证书，保证该经济利益对独立性不会产生影响

D．将该人员调离鉴证小组

E.提供交又核对２８.被审计单位将存货账面余额所有转入当期损益,注册会计师可以认可的情况有(）ﻫＡ.霉烂变质的存货

B．公司使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格

C．已过期不可退货的存货

D．生产中已不再需要,并且无转让价值的存货

Ｅ．周转变得缓慢的存货29.查证银行存款是否存在的重要程序有()ﻫＡ．检查银行存款余额调节表ﻫＢ.实行分析程序ﻫＣ．函证银行存款余额ﻫD.抽查原始凭证

E．检查银行存款发生额的大小30.下列属于采购与付款循环的审计科目有（）

A.同定资产ﻫB．应付账款

C.在建工程ﻫD.累计折旧ﻫE.固定资产清理三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)

31.鉴证业务

３2.风险评估程序四、简答题(本大题共2小题，每小题５分,共1０分）

３3.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施重要有哪些？ﻫ34．简述审计程序的重要内容。五、论述题(本大题共1小题，共１0分）ﻫ３5、AＢC会计师事务所接受委托，对甲公司2023年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后,A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件,审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。Ａ注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ＥRP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组,测试该系统并出具测试报告。在审计过程中,A注册会计师规定审计项目组成员互相复核所执行的工作,并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中,审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，Ａ注册会计师就此问题专门致函有关部门进行征询,始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ＡBC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实行了项目质量控制复核。

规定：ﻫ指出ABC会计师事务所(涉及审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)ﻫ36、资料：ﻫ（1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2023年开开化工厂明细账有贷方余

额320万元,经查证有关凭证，发现是甲公司202３年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。ﻫ(2)注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时,根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证,见下表：金额单位：元供货单位应付账款年末余额本年度供货总额A公司42６50６650０B公司０298００0０C公司8900０９６00０D公司２9８0003１３60００规定：ﻫ(１）针对资料(1),分析也许存在的问题,拟定是否需要进一步审查，如何审查?ﻫ（2）针对资料（２)，请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。ﻫ3７.W公司重要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计Ｗ公司２0２３年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下:

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：ﻫ金额单位：万元项目2０23年２023年

C产品D产品C产品D产品产成品２0２3180025０００存货跌价准备00主营业务收入185０0８０0０202３0０主营业务成本170００560016800０销售费用-运送费12００115０利息支出3002５减:利息资本化2５025净利息支出5０0资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：ﻫ(1)在2023年度实现销售收入增长1０％的基础上,Ｗ公司董事会拟定的20２３年销售收入增长目的为20％，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业２023年的销售增长率是12%。

（2)W公司财务部门工作压力较大,会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于２年。ﻫ(３)由于市场竞争剧烈，Ｗ公司于2023年４月将重要产品（C产品）的销售额下调了８％至

10%。此外,W公司在２023年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好,计划在２023年全面生产D产品,并停止C产品的生产,预计在202３年将库存C产品至少降价10%以上才干销售出去。ﻫ(4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运送公司实行运送,运送由W公司承担，由于受能源价格上涨影响,2023年的运送单价比上年平均上升了１５％,但运送商批准将运费结算周期适当延长。ﻫ(5）2023年度W公司重要原料的价格与上年基本持平，但由于技术规定发生变化,Ｄ产品所耗高档金属材料比Ｃ产品略有上升，使得D产品的原材料成本比Ｃ产品上升了０.３％。

(6)除了于2023年1２月借入的２年期、年利率6％的银行借款5００0万元外，Ｗ公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线,以满足Ｄ产品的生产需要。该生产线总投资65００万元，2023年１2月开工,２023年7月竣工投入使用。(假设不考虑利息收入)ﻫ规定：针对资料二(1)至(6)项,结合资料一,假定不考虑其他条件,请逐项指出资料二所列事项是否也许表白Ｗ公司存在重大错报风险。假如认为存在,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。假如是属于财务报表层次,简述理由。假如认为属于认定层次,请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。

构成重大错报风险事项

不构成重大错报风险

财务报表层次ﻫ(简述理由)账户和认定层次ﻫ(列明影响的帐户和涉及的认定)(１)

(2)

(3)

(4)

（5）

(6)

38.Ａ注册会计师负责对常年审计客户甲公司202３年度财务报表进行审计,撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下:ﻫ(１)初步了解2０2３度甲公司及其环境未发生重大变化,拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。ﻫ（２)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不运用内部审计的工作。

(3）如对计划的重要性水平做出修正,拟通过修改计划实行的实质性程序的性质、时间和范围减少重大错报风险。ﻫ（４）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并拟定其是否已得到执行,直接实行细节测试。

(5)因甲公司于２０２３年９月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户

(6)因审计工作时间安排紧张,拟不函证应收账款,直接实行替代审计程序。

(7)2０２３年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实行询问程序外，预期无法获取有关管理层持故意图的其他充足、适当的审计证据,拟就询问结果获取管理层书面声明。

规定:ﻫ针对上述事项(1)至(7),逐项指出Ａ注册会计师拟定的计划是否存在不妥之处。如有不妥之外，简要说明理由。填入以下表格之中。事项计划无不妥之处:ﻫ只写“无不妥”计划有不妥之处:请说明理由(1）

(２）

(３）

(4)

(5)

(6)

(７)参考答案：一、单项选择题(本大题共20小题，每小题l分，共2０分)1、B２、A3、C4、Ｄ5、D６、A7、B8、C9、Ａl０、Ｃ1１、Bl2、Dl3、Cl４、Bl5、Dl6、Cl7、Al8、Dl9、A2０、Ｄ二、多项选择题(本大题共l０小题,每小题2分，共20分)21、ACＤ２2、ＡCE23、CDＥ24、ＡBC25、AＢC２6、AB27、ABD28、ACＤ29、AＣ３０、ABCDE三、名词解释(本大题共２小题,每小题2分,共4分)31、是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任限度的业务。它重要涉及审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。32、为了解被审计单位及其环境而实行的程序称为风险评估程序,其目的是为了辨认和评估财务报表重大错报风险。四、简答题(本大题共2小题,每小题５分，共10分）33、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施重要有：(１)向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度的必要性；(２)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或运用专家的工作；(3）提供更多督导；（4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;（５)对拟实行审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。34、审计程序的重要内容：（１)接受业务委托;(2)计划审计工作;(3）实行风险评估程序；（4)实旋控制测试和实质性程序；(5）完毕审计工作和编制审计报告。五、论述题（本大题共l小题,共l0分）3５、（1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的规定，会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体规定:客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否可以遵守职业道德规范。ＡＢC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。(2）项目组缺少独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的规定，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响独立性。(3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的规定,应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作,而不是简朴的互相复核。(4）在出具审计报告之前未解决好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的规定,项目组与被征询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才干出具报告。(５)实行项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行,并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。六、案例分析题(本大题共3小题，每小题l2分，共３６分)36、（1)“应付账款一开开化工厂”明细账也许存在的问题有：①甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；②甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；③也许是一方或双方记账差错；④运用应付账款隐瞒收入或利润。要查明事实真相,应当进一步进行审查,方法是采用面询或函证的方法向开开化工厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的解决。(2)该注册会计师应选择B公司和Ｄ公司进行应付账款余额的函证。由于函证应付账款，目的重要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的也许性更大。37、事项不构成重大错构成重大错报风险报风险财务报表层次(简述理由)账户和认定层次(1）营业收入一发生应收账款—存在(2）关键人员的变动和缺少有经验的会计人员也许表白存在财务报表层次的重大错报风险(３)存货一计价资产减值损失—完整性(4)销售费用一完整性应付账款一完整性营业收入一发生应收账款—存在（5)不构成重大错报风险(6)固定资产一计价和分摊财务费用一完整性38、事项计划无不妥计划有不妥之处:理由（1)不妥：对管理层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。(2）无不妥(3)不妥：重大错报风险是客观存在的,控制测试并不能减少评估的重大错报风险;通过修改计划实行的实质性程序,只能减少的是检查风险。（4)不妥:对内部控制的了解程序是必须的,控制测试程序具有选择性。(5)不妥：应当选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证,涉及零账户和已注销的账户。(6)不妥：正常情况下,相应收账款实行函证是必要程序。注册会计师不能由于时间、成本等因素,减少必要的审计程序。(7)不妥:管理层声明书是证明力较弱的证据，询问局限性以测试控制运营的有效性，必须结合其他审计程序。来源:考试大－ＨYPEＲＬINＫ""自考全国202３年7月高等教育自学考试审计学试题及答案课程代码:０0160一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分,共20分)在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目规定的,请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。１、我国审计的确立阶段是（A）A、秦汉时期Ｂ、隋唐及宋C、元明时期 D、辛亥革命时期2、下列不是审计职能的是（Ｄ)Ａ、经济监督B、经济评价C、经济鉴证ﻩﻩD、证明作用3、鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款,或由这些客户作为担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和规定进行的，就不会对独立性产生威胁。这种贷款不涉及(A）Ａ、事务所取得的大额贷款B、银行透支C、汽车贷款ﻩD、信用卡余额贷款4、在拟定收费时,会计师事务所不应当考虑的因素是(Ｄ)A、专业服务所需的知识和前提ﻩ B、所需的专业人员的水平和经验C、每一专业人员提供服务所需的时间ﻩ Ｄ、鉴证的结果5、客户更换会计师事务所的时候,后任注册会计师必须与前任注册会计师进行沟通的是（A)Ａ、接受委托前的沟通Ｂ、接受委托时的沟通C、接受委托后的沟通ﻩD、出具报告时的沟通6、下列不是鉴证业务特点的是（Ｃ）A、审计对象是历史财务信息ﻩＢ、得出的结论是合理保证C、业务报告不向第三方提交ﻩﻩD、得出的结论是有限保证7、下列不是注册会计师法律责任的是(D)A、违约B、过失C、欺诈 D、经营失败8、没有发生销售交易，却在销售日记账中记录了一笔销售，违反的审计认定是（Ａ）A、发生B、完整性C、准确性ﻩﻩD、截止９、下列属于对列报的权利认定运用的是(A)A、复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项,询问管理层固定资产是否被抵押B、检查关联方和关联方交易，以验证其在财务报表中是否得到充足披露C、检查存货的重要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债D、检查财务报表附注是否对原材料、产成品和在产品等存货成本核算方法做了恰当说明１0、假如尚未更正错报汇总数低于重要性水平,对财务报表的影响不重大,那么应当发表的是（A)A、无保存意见的审计报告 Ｂ、带强调事项段的审计报告C、否认意见的审计报告ﻩﻩＤ、无法出具意见的审计报告１1、下列审计证据可靠性最强的是（Ｄ)Ａ、管理制度B、董事会决议C、被审计单位的转账凭证 ﻩD、银行对账单1２、注册会计师了解审计单位及其环境的目的是(C)Ａ、为了进行风险评估程序Ｂ、收集充足适当的审计证据C、为了辨认和评估财务报表重大错报风险Ｄ、控制检查风险13、注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是（Ｄ)A、在承接客户和续约时ﻩﻩB、在进行审计计划时C、在进行期中审计时 D、贯穿于整个审计过程的始终14、下列关于财务报表层次重大错报风险的说法,不对的的是（Ｂ）Ａ、与财务报表整体广泛相关B、与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关Ｃ、也许影响多项认定D、很也许源于薄弱的控制环境１5、设计信用批准控制的目的是为了减少坏账风险,该控制与应收账款余额的何种认定有关？（A）A、计价与分摊B、发生C、完整性 ﻩＤ、分类１6、下列有关函证的说法,错误的是（C)A、函证的方式分为积极和悲观方式B、假如注册会计师碰到采用积极的函证方式实行函证而未能收到回函时,应当再次寄发询证函Ｃ、在函证中指明直接向被审计单位回函D、将收到的回函形成审计工作记录，并汇总记录函证结果1７、下列应当寄发积极方式函证的是(A）Ａ、重大错报风险评估为高水平 ﻩB、涉及大量余额较小的账户C、预期不存在大量的错误 D、有理由相信被询证者会认真对待函证18、应付账款的审计重点是（Ｂ)A、发生B、完整性Ｃ、计价和分摊 D、分类19、下列不能发现应付账款被低估的审计程序是(Ｄ)A、结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务B、检查资产负债表日后收到的购货发票,关注购货发票的日期，确认其入账时间是否对的C、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的应付凭证，确认其入账时间是否对的D、从应付账款明细账上抽取交易，与相关原始凭证核对，检查每笔业务的入账金额是否对的20、注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较,可以发现该年度被审计单位赚钱能力是否正常，从而找出夸大或缩减经营业绩的因素，以下不影响毛利率变动的因素是(C)A、单位销售价格发生变动 ﻩＢ、单位产品成本发生变动C、管理费用发生变动ﻩ D、销售产品总体结构发生变动二、多项选择题(本大题共１０小题,每小题2分,共20分)在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目规定的,请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。21、审计的特性是指审计区别于其他管理活动的独特之处。审计的特性有（AＣ)A、独立性B、有偿性Ｃ、权威性ﻩﻩD、外部性E、单向性22、下列注册会计师审计与政府审计的区别,对的的有（ABＤE）A、注册会计师的审计方法是受托审计，而政府审计的审计方法是强制审计B、注册会计师审计是会计师事务所进行的，是有偿审计,而政府审计重要是政府行为,且是无偿审计C、注册会计师审计是单向独立的，而政府审计是双向独立的Ｄ、注册会计师审计的审计标准与政府审计的审计标准不同E、注册会计师审计的目的是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见,而政府审计的目的是对各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况进行审计23、下列也许威胁独立性情形的有(ＡCDＥ)A、收费重要来源于某一鉴证客户B、与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录D、鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员E、受到鉴证客户减少收费的压力而不恰本地缩小工作范围２４、注册会计师可以披露客户有关信息的有(ＡBCD)Ａ、取得客户的授权B、根据法规规定,为法律诉讼准备文献或提供证据C、接受同业复核D、接受注册会计师协会或监管机构依法进行的质量检查E、取得其他客户的规定2５、审计业务约定书的必备条款涉及(ＡＢCDE）Ａ、管理层对财务报表的责任B、财务报告审计的目的C、执行审计工作的安排D、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助E、解决争议的方法２6、下列可以作为永久性档案的有（ABC)A、组织结构Ｂ、批准证书C、营业执照 ﻩD、审计策略Ｅ、审计计划27、下列有关审计证据的可靠性的说法，不对的的有（ＣDＥ）Ａ、从外部单位获取的审计证据比从内部来源获取的审计证据更可靠Ｂ、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠Ｃ、推论得出的审计证据都不可靠D、录音形式的审计证据比照片形式的审计证据更可靠E、复印的审计证据比传真获取的审计证据更可靠２８、内部控制的要素涉及(ABCD）A、控制环境B、风险评估过程C、信息系统与沟通 D、控制活动E、对控制的分工2９、下列属于销售交易的内部控制有(ＡBＣDE）A、适当的职责分离B、对的的授权审批C、充足的凭证和记录 D、凭证的预先编号E、按月寄出对账单３0、函证银行存款余额,注册会计师重要是为了证实(CE）Ａ、公司内部控制的好坏ﻩﻩB、银行借款金额Ｃ、是否存在公司未入账的负债ﻩ Ｄ、是否存在或有负债E、银行存款是否存在三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)31、独立性:是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立性是一种内心状态,规定注册会计师在提出结论时不受到有损于职业判断因素的影响，可以诚实公正行事,并保持客观和职业怀疑态度。形式上的独立性规定注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，即使得一个理性且掌握充足信息的第三方在权衡这些事实和情况后,很也许推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。32、重要性：是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重限度,这一限度在特定环境下也许影响会计报表使用者的判断或决断。四、简答题(本大题共2小题,每小题5分,共10分)33、什么是控制测试?如何判断内部控制运营的有效性?答：控制测试指的是为了拟定控制运营有效性而实行的审计程序。控制运营有效性强调的是控制可以在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。在测试控制运营的有效性是,注册会计师应当从下列方面获取有关控制是否有效运营的审计证据:⑴控制在所审计期间的不同时点是如何运营的。⑵控制是否得到一贯执行。⑶控制由谁执行。⑷控制以何种方式运营。３4、简述函证的涵义及拟定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素。答:函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。函证数越的多少、范围是由诸多因素决定的，重要有:(1）应收账款在所有资产中的重要性。若应收账款在所有资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。(2)被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全,则可以相应减少函证世；反之，则应相应扩大函证范围。（3)以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。（４）函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量;若采用悲观的函证方式,则要相应增长函证量。五、论述题(本大题共l小题，共10分)3５、论述编制审计工作底稿的总体规定,以及在拟定审计工作底稿的格式、内容和范围等诸因素时应考虑的因素。答：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(１)按照审计准则的规定实行的审计程序的性质、时间和范围；(2)实行审计程序的结果和获取的审计证据;（3)就重大事项得出的结论。在拟定审计工作底稿的格式、要素和范围时，ＣＰＡ应当考虑下列因素：⑴实行审计程序的性质。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的涉及通过实行控制测试以拟定内控运营的有效性，通过实行实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型涉及检查、观测、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。通常来说,不同审计程序会使得CＰA获取不同性质的审计证据，由此CＰA也许会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿,比如CPA编制的有关函证程序的审计工作底稿(涉及询证函及回函,有关不符事项的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿(涉及盘点表、ＣPA对存货的测试记录等）在内容、格式及范围方面是不同的。⑵已辨认的重大错报风险。辨认和评估的重大错报风险水平的不同也许导致ＣPＡ执行的程序和获取的审计证据不尽相同。比如,假如CPA辨认出应收账款余额存在较高重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险为低，则CPA也许相应收账款执行较多的审计程序并获取较多的审计证据,因而相应收账款的记录会比针对其他应收款的记录的内容多且范围广。⑶在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同限度的职业判断,比如运用非记录抽样的方法选取样本以进行应收账款函证程序时,CPA也许基于应收账款账龄、业务性质及是否为关联方等因素，考虑哪些应收账款存在较高的重大错报风险，并运用职业判断在总体中选取样本,并对作出职业判断时的考虑事项进行适当的记录。因此,在作出职业判断时所考虑的因素及范围也许使ＣPA作出不同的内容和范围的记录。⑷已获取审计证据的重要限度。CPA通过执行多项审计程序也许会获取不同的审计证据,有些审计证据相关性和可靠性较高,有些质量则较差,因此CPA也许区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此审计证据的重要限度也会影响审计工作底稿的格式、要素和范围。⑸已辨认的例外事项的性质和范围。有时ＣＰA在执行审计程序时会发现例外事项,由此也许导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。例如某个函证的回函表白存在不符事项,但是CPＡ假如在实行恰当的追查后发现该例外事项并未构成错报,则CPA也许只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的因素及影响。反之，假如该例外事项构成错报，则CPA也许需要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据,由此编制的审计工作底稿在内容及范围方面也许很大不同。⑹当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易拟定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性。在某些情况下，特别在涉及复杂的事项时，CPA仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的CＰA通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础。此时ＣPＡ应当考虑是否需要进一步阐述并记录得出结论的基础（即得出结论的过程）及该事项的结论。⑺使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具也许影响审计工作底稿的格式、要素和范围,例如,假如使用计算机辅助审计技术相应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试，而人工方式重新计算时，则也许会针对样本进行测试，因此形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同考虑以上因素有助于CPA拟定审计工作底稿的格式、要素和范围是否恰当。CPA在考虑以上因素时需注意，根据不同情况拟定审计工作底稿的格式、要素和范围均是为达成本准则第四条所述的编制审计工作底稿的目的,特别是提供证据的目的。例如，细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的审计程序有所不同,但两份审计工作底稿都应当充足、适本地反映ＣPＡ执行的审计程序。六、案例分析题（本大题共3小题,每小题１2分，共3６分)36、Ａ和B注册会计师对XYZ股份有限公司20２3年度财务报表进行审计。该公司２０23年度的供产销形势与上年相称且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的2023年度的财务报表附注的部分内容如下：(１)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备项目附注:应收账款和坏账准备2023年年末余额分别为1６５5３万元和５２.77万元。应收账款账龄分析（金额单位为:人民币万元)账龄

年初数

年末数ﻭ1年以内ﻭ8392ﻭ109１５

1-２年

1１86

13９9ﻭ2-３年

11６1

1３6５

3年以上ﻭ１４２１ﻭ287４ﻭ合计ﻭ１2１6０ﻭ１６55３(2)营业收入和营业成本项目附注:营业收入和营业成本2023年度发生额分别是６1020万元和５2８19万元。

营业收入(万元）

营业成本(万元)

２０２3年发生额ﻭ２023年发生额ﻭ２０２3年发生额ﻭ2023年发生额

X产品ﻭ4０00０

410００ﻭ３8０00

33８０0

Y产品ﻭ２0230ﻭ２０230

１９000

19019

合计

60000

61020ﻭ５7０００ﻭ52８1９ﻭ规定：假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，作为注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断，必要时运用分析程序,分别指出上述附注内容中存在或也许存在的不合理之处,并简要说明理由。答(略）37、注册会计师在对某公司2０２３年度银行存款进行审计时,发现以下情况：12月31日银行存款日记账账面余额是678７５元,开户银行送来的对账单中银行存款余额是６４500元,经查发现以下几笔未达账项：(1）12月30日，委托银行收款７２５0元，银行已入该公司账户,收款告知尚未送达公司。（2）12月29日,该公司开出转账支票一张,金额1200元，公司已减少存款,银行尚未入账。(３)12月3０日,银行已代付公司电费1125元，银行已经入账，公司尚未收到付款告知。(4）12月３0日，公司收到外单位的转账支票一张，金额9０00元，公司已收款入账,银行尚未记账。规定:(1)编制银行存款余额调节表。(２)假定银行对账单所列公司银行存款余额对的无误，试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多少？属于什么性质的错误?ｌ２月31日银行存款日记账账面的对的余额是多少?银行存款余额调节表2０23年l2月31日金额单位：元项目ﻭ金额ﻭ项目ﻭ金额

公司银行存款账面余额ﻭﻭ开户银行对账单余额ﻭﻭ加：

加:

ﻭ减:ﻭﻭ减：ﻭ

ﻭﻭﻭﻭ调节后的存款余额ﻭ

调节后的存款余额

解:银行存款余额调节表２023年l2月３1日金额单位:元项目

金额ﻭ项目ﻭ金额ﻭ公司银行存款账面余额ﻭ67875ﻭ开户银行对账单余额ﻭ64500ﻭ加：银行已收,公司未收

72５0ﻭ加:公司已收,银行未收

９000

减：银行已付,公司未付ﻭ１12５

减：公司已付，银行未付

120０

调节后的存款余额

74000ﻭ调节后的存款余额ﻭ72300

发现的错误数额是170０元，属于虚增公司的银行存款的错误,l2月3１日银行存款日记账账面的对的余额是66175元。３8、ＸＹZ公司重要从事小型电子商品的生产和销售。XYＺ公司平常交易采用自动化信息系统（以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20２３年以来没有发生变化。XＹZ公司产品重要销售给国内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYＺ公司20２３年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制,部分内容摘录如下：(1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运送商发运后,将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票,系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。(2)每月末,系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理，但会计部门人员无权阅读该报告。资料二:Ａ和Ｂ注册会计师对销售与收款循环的内部控制实行测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下:(1）A注册会计师观测了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程,并从２02３年主营业务收入明细账中选取销售记录实行测试，未发现异常。(2)Ｂ注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第（２）项控制的运营情况,他们均表达由于以前月份很少发现不匹配情况,因此,从202３年９月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的规定下，销售部经理在系统中生成了截止2023年12月31日的专门报告,Ｂ注册会计师没有发现存在不匹配的事项。规定:(1）针对资料一(1)至(2)项,逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案直接填入表一。（２)针对资料一（1)至(２)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。假如存在缺陷，请分别予以指出,并简要说明理由，提出改善建议。请将答案直接填入表二。(3）针对资料二(１)至（２）项，假定不考虑其他条件,请逐项指出上述测试结果是否表白相关内部控制得到有效执行。假如表白相关内部控制未能得到有效执行,请简要说明理由。请将答案直接填入表三。表一内部控制事项交易/账户认定对照表内部控制事项（资料一)

交易/账户ﻭ认定

（１)ﻭﻭ

(２)

ﻭ表二内部控制缺陷与改善意见表内部控制事项（资料一)

没有缺陷,只写“没有缺陷”;有缺陷,须具体描述

缺陷理由ﻭ改善建议ﻭ(1)

（2)

ﻭﻭ

表三内部控制是否有效运营表内部控制事项(资料二)

有效,只写“有效”；无效,须写具体理由

（１）ﻭ

(２)

ﻭ解:表一内部控制事项交易／账户认定对照表内部控制事项(资料一）ﻭ交易/账户

认定

(1)ﻭ营业收入、应收账款ﻭ存在、发生

(2)

营业收入、应收账款ﻭ完整性，发生ﻭ表二内部控制缺陷与改善意见表内部控制事项(资料一）ﻭ没有缺陷,只写“没有缺陷”;有缺陷,须具体描述ﻭ缺陷理由ﻭ改善建议ﻭ（1)

没有缺陷

ﻭ(２)ﻭ有缺陷,会计部门人员没有生成和阅读专业报告的权限

假如会计部门人员不拥有生成和阅读报告的权限,则无法及时辨认也许存在的差异并及时进行账务解决ﻭ建议给会计部门人员授权,给予其生成和阅读专业报告的权限ﻭ表三内部控制是否有效运营表内部控制事项(资料二）ﻭ有效，只写“有效”;无效,须写具体理由

(１）

有效ﻭ(2)

无效;生成和阅读报告属于有效的检查性控制，但W公司相关人员没有有效进行,控制没有得到一贯执行。使得该项内部控制形同虚设，即使最后没有发现问题，但是也表白内部控制没有得到有效的执行。

全国２０２3年4月高等教育自学考试审计学试题课程代码：001６0一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分,共２0分）在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目规定的,请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。1.注册会计师的审计方法的调整,重要是随着（)A.审计对象的变化 B.审计环境的变化Ｃ.审计目的的变化 D.审计责任的变化2.下列注册会计师的行为中，不违反职业道德规范的是()A.对自己的能力进行广告宣传ﻩB.不以个人名义承接一切业务C．承接了重要工作由其他专家完毕的业务ﻩD.按服务成果的大小进行收费3.下列关于注册会计师过失的说法,不对的的是()A.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的规定B.注册会计师一旦出现过失就要补偿损失C.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎D.重大过失是指注册会计师没有按专业准则的基本规定执行审计4.下列中国注册会计师执业准则，不涉及（）A.中国注册会计师相关服务准则 B.中国注册会计师审计准则C．会计师事务所质量控制准则 D．中国注册会计师职业道德准则5.被审计单位当年购入一批材料,会计部门在记账时漏记了该批材料的外地运杂费,则被审计单位管理层违反的认定是（）A.准确性ﻩB.截止C．发生 D．完整性6．下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不对的的是()A.与财务报表整体广泛相关B.与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关C.也许影响多项认定D.很也许源于薄弱的控制环境７.下列选项中，管理层违反“分类”认定的是()A.将已发生的销售业务不登记入账B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上C.将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作为营业收入记录Ｄ.将接近资产负债表日的交易记录于下年度8.在对财务报表进行分析后，拟定资产负债表的重要性水平为２00万元,利润表的重要性水平为１00万元,则注册会计师应拟定的财务报表层次的重要性水平为()A.１00万元 Ｂ.1５0万元C.200万元ﻩD.300万元9.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是()A.控制检查风险B.为了辨认和评估财务报表重大错报风险C.收集充足适当的审计证据Ｄ.为了进行风险评估程序10.下列选项中,不属于生产与存货循环内部控制的是(）A.生产过程中的存货的内部控制B.工薪的内部控制Ｃ．对产品成本进行记录与控制的成本会计控制Ｄ.固定资产的内部控制11.注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是()A.在承接审计业务和续约时 B．在进行审计计划时C.在进行期中审计时ﻩD．贯穿于整个审计过程的始终12.在相应付债券进行实质性程序时，注册会计师应当()A.审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离B.审查营业费用明细账Ｃ．审查债券持有人明细账是否由专人保管Ｄ．审查应付债券业务会计解决的及时性、完整性13．在下列选项中,与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）A.被审计单位控制环境薄弱Ｂ．被审计单位的生产成本计算过程相称复杂C.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产Ｄ.被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势１４.监盘库存钞票是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列钞票是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参与盘点的人员是()A.会计主管人员和内部审计人员ﻩB.出纳员和会计主管人员C.钞票出纳员和银行出纳员 D．出纳员和内部审计人员１5.在拟定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是（）A.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据C.特定的审计程序也许只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据１６.下列选项中，为获取适当审计证据所实行的审计程序与审计目的最相关的是()A.对已盘点的被审计单位存货进行检查,将检查结果与盘点记录核对,以拟定存货的计价准确性B.从被审计单位销售发票中选取样本,追查至相应的发货单，以拟定销售的完整性C.实地观测被审计单位固定资产,以拟定固定资产的所有权D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表,以拟定银行存款余额的对的性17.下列选项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是()A．将未发生的销售业务入账 Ｂ.将未作为抵押的汽车披露C.未计提坏账准备 D.将未发生的费用登记入账18.下列各情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是()A.注册会计师的父亲拥有被审计单位1200股股票B.注册会计师的弟弟是被审计单位的副董事长Ｃ.注册会计师的中学同学是被审计单位的一名汽车驾驶员Ｄ.会计师事务所的办公用房是向被审计单位租用的19.按照来源,审计证据可以分为外部证据和内部证据,下列各项中属于外部证据的是（）A．管理当局声明书 B.收料单C.银行对账单 Ｄ．董事会会议记录20.实物证据通常证明（)A.实物资产的所有权 B.实物资产的计价准确性C.实物资产是否存在ﻩＤ.有关会计记录是否对的二、多项选择题（本大题共１0小题，每小题２分，共２0分)在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目规定的,请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。２1.下列有关注册会计师审计的说法,对的的有()A.注册会计师在执行审计工作时必须运用内部审计的工作成果B．注册会计师审计是一种有偿审计C．注册会计师审计就是注册会计师代表本人实行的审计Ｄ.注册会计师审计体现为双向独立E．注册会计师审计是事前审计2２．下列公司采购与付款业务的岗位,它们不相容的有()A．请购与审批 B.询价与拟定供应商Ｃ.采购协议的订立与审核 D.采购、验收与相关会计记录E.付款的申请、审批与执行２3.审计小组成员李莉的丈夫是甲公司的股东，下列防范措施可以消除威胁独立性情形的有（）A.李莉审计甲公司前规定其丈夫出售持有甲公司的所有股份B.将李莉调离审计小组Ｃ．在审计报告意见段后增长强调事项段D．请其他注册会计师复核李莉的审计工作底稿Ｅ．规定李莉与其丈夫暂时分居24.专业胜任能力的基本原则,规定注册会计师做到()Ａ.在法规允许情况下可以进行或有收费B.不承接自己不能胜任的业务C.注册会计师不仅要具有专业知识、技能和经验，并且应经济、有效地完毕业务D.假如不能保持和提高专业胜任能力，应当积极减少收费标准E.取得会计专业硕士学位25.存货周转率的波动也许意味着被审计单位存在的情况有()A.存货数量大幅增长或减少ﻩＢ.存货成本项目发生变动C.存货核算方法发生变动ﻩD．存货跌价准备计提基础发生变动E.销售费用发生大幅变动2６.下列选项中，基于被审计单位管理层“计价或分摊”认定推论得出的有关存货具体审计目的有(）A.期末所有存货存在ﻩＢ.期末所有存货均已登记入账Ｃ．当期计提的存货跌价准备对的 D.存货的入账成本对的E．被质押的存货均以附注形式披露27.审计证据的充足性是对审计证据数量的衡量，重要与（）Ａ.具体审计程序因素有关ﻩB.审计证据的质量因素有关Ｃ.样本量因素有关 Ｄ.重大错报风险因素有关E．是否使用分析程序有关28.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有()A.公司治理层相对于管理层的独立性ﻩB．公司管理层的理念和经营风格C.公司员工整体的道德价值观ﻩD．公司对控制的监督E.公司的业绩评价体系29．在拟定控制测试的范围时,注册会计师通常考虑的因素有（)A.控制的执行频率B.控制的预期偏差C.在风险评估时拟信赖控制运营有效性的限度Ｄ.总体变异性E．内部控制执行者的政治面貌30．下列选项中，属于“完整性”认定的有()Ａ.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备B．当期的所有销售交易均已登记入账Ｃ.资产负债表所列示的存货均存在Ｄ．资产负债表所列示的存货涉及了所有存货交易的结果E．应收账款的坏账准备计提充足三、名词解释题（本大题共２小题，每小题2分，共４分）31.或有收费３2．审阅业务四、简答题(本大题共2小题，每小题５分，共10分）3３.注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表达年终前已经作过盘点,并向注册会计师提供了盘点的所有记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。规定,请对注册会计师进行责任认定，并说明理由。34.注册会计师王芳在风险评估阶段实行分析程序时,根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此,注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下,由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过度析程序发现,本期与上期的毛利率变化不大。请据此分析注册会计师判断也许存在重大错报风险的领域,并指犯错报的倾向。五、论述题(本大题共1小题,共１0分）35.试论述审计证据的充足性与适当性之间的关系。六、案例分析题(本大题共３小题，每小题１2分，共３6分)36.资料:某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点公司，某注册会计师拟对该公司２023年度的财务报告实行审计，现正在了解该公司的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以辨认和评估财务报表也许存在的重大错报风险。【规定】请将下列各小题最对的的选项填入括号内，并简要说明理由。(1）该注册会计师在审计该糕点公司2０２３年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，２02３年年末有大量的月饼冷藏在公司的冷库里,由于当时还在保质期内,注册会计师批准按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2023年度该公司月饼的生产规模与上年相称，但销售形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就20