会计学非专业用第4章 存货

第4章存货

Inventories中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖《会计学》河南工程学院会计学系2本章适用的会计准则

中国会计准则

《企业会计准则第1号——存货》国际会计准则

《IAS2——存货》存货

存货取得存货持有存货转出存货1、存货概念2、取得存货入账价值的构成包括计划成本和实际成本的取得3、取得存货的核算1、存货的期末计价2、存货清查1、发出存货的核算2、发出存货的计价方法5学习目标1.掌握：

商业企业商品采购和商品销售的会计处理方法；

工业企业原料采购、生产加工和产品销售的会计处理方法；

增值税的会计处理方法；

销货成本的计算方法；

存货盘盈盘亏的会计处理方法。2.理解：成本与市价孰低法的设计思路。3.了解：低值易耗品的摊销的会计处理方法。4.1存货概述

“存货”（inventory）泛指企业所拥有的除货币资金、（机器设备及交通工具类）固定资产外的有形动产。如：工业制造类企业所持有的原材料、在产品、产成品；商品流通企业所持有的商品、包装物；低值易耗品等等。存货持有存货的目的出售日常活动中持有直接出售加工后出售存货是一个报表项目，和存货相对应的会计科目有：在途物质（材料采购）原材料周转材料：指低值易耗品、包装物生产成本库存商品发出商品委托加工物资委托代销商品ContinuedContinued存货入账价值基础：历史成本存货成本的构成存货成本采购成本加工成本其他成本外购包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费(采购费用)及其他可直接归属于存货采购的费用自制包括直接人工、直接材料以及分配的制造费用使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如特定客户设计费94.2商业企业存货的会计处理在我国，货物的流转（采购、销售）都要涉及到增值税（免税的情形除外）。企业买卖货物时，会在增值税专用发票上分别注明货物的“金额”和相应的“税额”，交易的总价款就是“价税合计”发票上注明的“税额”对于卖方来讲就是“销项税额”，对于买方来讲就是“进项税额”。10Continued11Continued商业企业设“库存商品”科目核算企业库存的外购商品的成本。该科目可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额。科目期末余额在借方，反映企业库存商品的成本。12Continued【例4—1】润生商贸有限责任公司采购的一套名贵服装价税合计为11700元，其中：金额10000元、税额为1700元（即该货物适用的增值税税率为17%）。销售时，价税合计为35100元，其中，金额30000元、税额为5100元。以上业务在交易时钱货两清，采用转账支付结算方式。（1）采购服装时借：库存商品10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700

（2）销售服装时借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100（3）结转销货成本时借：主营业务成本10000贷：库存商品10000１、购入原材料（1）单料同到并入库借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等（2）单到料未到①借：在途物资②借:原材料应交税费—增(进)贷:在途物资贷：银行存款等企业采购的原材料应当按照实际采购成本入账。实际采购成本包括货物金额、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。4.3工业企业存货的会计处理

4.3.1采购的原材料14Continued【例4—2】润叶家具有限公司为增值税一般纳税人，20×1年3月接收订单，用客户指定的外地某种名贵木材生产一张桌子和一把椅子。为此，从金秋林业有限公司采购原材料，增值税专用发票上注明的原材料金额为2000元，增值税税额为340元，价税合计为2340元。卖方负责运货，货物经长途运输运达润叶家具有限公司。（1）支付货款取得增值税专用发票时借：在途物资2000

应交税费——应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340（2）原材料验收入库时借：原材料2000贷：在途物资2000如果在采购时可直接收货入库，则无需通过“在途物资”科目作过渡处理，可直接借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。企业设“生产成本”科目核算在产品制造过程中发生的各种代价，该科目可按产品品种或批次进行明细核算。“生产成本”科目的借方登记增加额，贷方登记减少额。科目期末余额在借方，反映企业尚未完成全部工序的在产品的成本。154.3.2生产过程中发生的直接代价16Continued【例4—3】润叶家具有限公司的定制品生产车间领用该批原材料。桌子和椅子各用去价值1000元的木料。借：生产成本——写字桌1000

——椅子1000贷：原材料2000【例4—4】润叶家具有限公司的定制品生产车间发放从事直接生产的工人师傅的工资1200元。按照劳动量分配给桌子的直接人工成本为900元，分配给写字桌的直接人工成本为300元。（1）将直接人工开支分配到各个产品时借：生产成本——写字桌900

——椅子300贷：应付职工薪酬1200（2）发放生产工人工资时借：应付职工薪酬1200贷：银行存款1200174.3.3生产过程中发生的间接代价企业设“制造费用”科目核算其生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接代价，如车间发生的难以直接对应于某种产品而是由多种产品共同分担的水、电、气开支和车间管理人员的工资等。该科目可根据管理需要按不同的生产车间、部门和开支项目进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额（结转额）。该科目的借方发生额合计数在期末通常应及时结转至生产成本科目，结转后该科目期末应当无余额。18Continued【例4—5】润叶家具有限公司的定制品生产车间归集该车间发生的与该批订单有关的各项间接代价，其中动用银行存款支付了水、电、气等车间开支100元和车间主任薪酬700元。（1）归集车间发生的各种间接代价时借：制造费用800贷：应付职工薪酬700银行存款100（2）发放车间主任薪酬时借：应付职工薪酬700贷：银行存款700【例4—6】润叶家具有限公司的定制品生产车间将归集的间接费用分配给各项在产品。分配标准由企业自行确定。按照公司的成本核算办法，公司领导决定由写字桌和椅子平均分摊该车间的制造费用。借：生产成本——写字桌400

——椅子400贷：制造费用80019204.3.4加工完成的产成品工业企业设“库存商品”科目核算企业库存的产成品的成本。该科目可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额。科目期末余额在借方，反映企业库存商品的成本。【例4—7】润叶家具有限公司的定制产品已经完成全部工序，产成品（一张桌子和一把椅子）已经从车间运到仓库。“生产成本”科目中累积的各种产品的加工成本分别为：桌子的加工成本＝1000＋900＋400＝2300（元）椅子的加工成本＝1000＋300＋400＝1700（元）结转产成品（“库存商品”）的入账价值时的会计分录如下：借：库存商品——写字桌2300

——椅子1700贷：生产成本——写字桌2300

——椅子170021Continued【例4—8】润叶家具有限公司依合同约定的价格和交货时间把桌子和椅子销售给客户。增值税专用发票上注明的金额为10000元，税额为1700元。价税合计为11700元，货款已经划入银行账户。（1）取得销售收入时借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700（2）结转销售成本时借：主营业务成本4000贷：库存商品——写字桌2300

——椅子

1700224.3.5委托加工物资企业设“委托加工物资”科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。该科目可根据管理需要按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。1、企业发给外单位加工的物资，按实际成本

借：委托加工物资

贷：原材料/库存商品2、

支付加工费、运杂费时

借：委托加工物资

贷：银行存款

3、加工完成验收入库的物资和剩余的物资

借

：原材料/库存商品

贷：委托加工物资发出存货计价方法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法影响1、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响2、对资产负债表资产与权益项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响4.4销货成本和生产耗用的材料成本的计算方法24Continued2012年摘要收入发出结存月日数量（瓶）单价金额数量（瓶）单价金额数量（瓶）单价金额99采购①2000612000

2000

10销售

①600

1400

15采购②100088000

2400

16销售

②1200

1200

20采购③2000918000

3200

21销售

③2000

1200

本月合计5000

3800

1200

【例4】文豪酒业股份公司的红酒某月进销两旺，资料如表所示：请用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法确定每次销货的销售成本、期末库存金额：

254.4.1先进先出法2012年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额99采购①2000612000200061200010销售①6006360014006840015采购②10008800014001000688400800016销售②1200672002001000681200800020采购③200091800020010002000689120080001800021销售③20010008006891200800072001200910800本月合计5000380003800272001200910800先进先出法——“先购入的存货先发出”先进先出法的优点是据此所计算出的期末结存存货的账面价值比较接近最新市价。其缺点是在手工核算的情形下，工作量比较大。264.4.2加权平均法2012年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额99采购①2000612000200010销售①6007.64560140015采购②100088000240016销售②12007.69120120020采购③2000918000320021销售③20007.6152001200月底结账5000380012007.69120加权平均法（有的书上称作“全月一次加权平均法”）274.4.3移动加权平均法2012年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额99采购①2000612000200010销售①6006360014006840015采购②10008800024006.831640016销售②12006.83820012006.83820020采购③200091800032008售③20008.18751637512008.18759825月底结账5000380012008.18759825与全月一次加权平均法相比，该方法还能够使管理当局及时了解存货的结存情况，有利于对存货的适时控制。当然，对于手工核算的情形而言，其工作量也颇为可观。284.4.4个别计价法个别计价法：顾名思义，不用赘述。对于不能替代使用的存货（如大型设备）、价格高昂的存货（如名贵珠宝或钟表）、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定其销售成本。这种方法可顾名思义，兹不赘述。显然，这种计算方法是最客观的。但在手工核算的情形下，其计算工作量却是比较大的。所幸的是，如今条码技术已经比较先进，这大大地降低了采用个别计价法的工作量。三种主要方法之比较主要方法先进先出法月末一次加权平均法个别计定法优点①符合实物流转过程；②期末存货成本比较接近现行市价；③企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。①比较简单；②对存货成本的分摊较为折中成本计算准确，符合实际情况。缺点①工作比较繁琐；②不太符合配比。物价上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会低估。平时无法从账上提供发、存存货的单价及金额，不利于加强存货管理发出成本分辨的工作量较大；30专栏4—3后进先出法2012年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额99采购①2000612000200061200010销售①6006360014006840015采购②10008800014001000688400800016销售②2001000681200800012006720020采购③2000918000120020006972001800021销售③2000918000120067200月底结账50003800120067200314.5低值易耗品的摊销企业设“低值易耗品”科目核算企业的低值易耗品的收发和结存情况。该科目可按低值易耗品的种类，设置“在库”、“在用”和“摊销”等明细科目进行明细核算。企业购入低值易耗品时，比照“原材料”科目进行处理。企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。包装物、周转材料等比照低值易耗品进行会计处理。32Continued

一、一次转销法“一次转销法”，是指在低值易耗品投入使用时一次性注销其账面记录。比如，办公耗材一般适用这种摊销方法。【例4—11】江南制造有限公司购买了一台喷墨打印机作为办公用具。增值税专用发票上注明的金额为2000元，增值税额为340元，价税合计为2340元。购入时的会计处理如下。借：低值易耗品2000应交税费——应交增值税（销项税额）340贷：银行存款2340如果采用一次摊销法，则在将该喷墨打印机投入使用时作如下会计处理。借：管理费用2000贷：低值易耗品200033Continued二、五五摊销法“五五摊销法”，是指在低值易耗品投入使用注销其账面金额的一半，在资产报废时再摊销其账面价值的另一半，即低值易耗品分两次各按五成进行摊销。【例4—12】本例与上例作对比。江南制造有限公司购买了一台喷墨打印机作为办公用具。增值税专用发票上注明的金额为2000元，增值税额为340元，价税合计为2340元。购入时的会计处理如下。借：低值易耗品2000应交税费——应交增值税（销项税额）340贷：银行存款2340如果采用五五摊销法，则应在将该喷墨打印机投入使用时注销账面价值的一半：借：管理费用等科目1000贷：低值易耗品1000在打印机报废时，再注销账面价值的另一半。借：管理费用等科目1000贷：低值易耗品1000344.6存货跌价准备一、存货跌价准备的计提《企业会计准则第1号——存货》规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值（netrealizablevalue；NRV）孰低计量，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。成本与可变现净值孰低的含义1、“孰低”2、成本：期末存货的历史成本3、可变现净值

可变现净值=存货的估计售价－至完工将要发生的成本－估计的销售费用及相关税金4、理论依据（1）资产定义（2）谨慎原则35Continued

企业设“资产减值损失”科目核算其计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按照资产减值损失的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末结转后，该科目无余额。

企业设“存货跌价准备”科目核算企业对存货计提的跌价准备。该科目是存货项目的备抵科目。可按存货项目或类别进行明细核算。该科目贷方登记计提额（增加数），借方登记转回额或转销额（减少数），期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

计提存货跌价准备时：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备36Continued【例4—13】高盛现代农业股份公司生产的“所罗门”牌干红葡萄酒账面价值为9000000元。2009年12月31日，该公司根据确凿证据计算的该批存货的可变现净值为6000000元。2010年3月，该公司以不含税价10000000元将该批货物全部批发售出，价税合计为11700000元，款项已经到账，货物已经交付。对该批葡萄酒计提存货跌价准备时，会计分录如下：借：资产减值损失3000000贷：存货跌价准备3000000实现销售时的会计分录如下：借：银行存款11700000贷：主营业务收入10000000应交税费——应交增值税（销项税额）1700000结转销货成本的会计分录如下：借：主营业务成本6000000存货跌价准备3000000贷：库存商品900000037Continued二、存货跌价准备的转回

企业计提存货跌价准备以后，在之后的资产负债表日，如果导致以前减记存货的影响因素已经消失，则应恢复以前已经减记的金额、转回已经计提的存货跌价准备。转回的金额不得超过原已计提的存货跌价准备。

转回存货跌价准备时：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失【例4—16—1】山伯蘑菇精有限公司2007年创业，年末库存商品“山蘑高汤精”的账面成本为100000元，根据确凿证据，以估计售价减去估计的销售费用和相关税费而计算的可变现净值为92000元，计提的存货跌价准备为8000元。

借：资产减值损失8000

贷：存货跌价准备800038Continued【例4—16—2】山伯蘑菇精有限公司的产品尚未打开销路，2008年年末，以估计售价减去估计的销售费用和相关税费而计算的可变现净值为70000元，故补提存货跌价准备22000元。借：资产减值损失22000贷：存货跌价准备22000【例4—16—3】山伯蘑菇精有限公司的产品借用高科技概念进行宣传，虽仍未打开销路，但公司预期市场反映值得期待。2009年年末，用估计售价减去估计的销售费用和相关税费而计算的可变现净值为120000元（因存货跌价准备累计余额为30000元，故只可转回存货跌价准备30000元）。借：存货跌价准备