高级财务会计外币业务

第三章外币业务会计第一节外币业务概述一、记账本位币与列报货币记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。列报货币：企业列报财务报表时所采用的货币。

我国企业的正式编表货币只能是人民币，而记账本位币是可以选择的，可以是人民币，也可以是人民币以外的其他货币。

外币业务：指企业以记账本位币以外的货币进行计价或者结算的交易。二、企业记账本位币的确定（教材P87）

企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。【例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。

A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易

C.该企业的编报货币为美元

D.该企业的编报货币为人民币

【答案】C

外币：foreigncurrency除了本国货币以外的其他国家或地区的货币.

外汇：foreignexchange

以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用国际支付的特殊债券和其他货币资产.外汇具体包括：

A、可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币等；B、外币有价证券；C、外币收支凭证，如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；D、其他外汇资金。三、外汇与外币，外汇汇率的相关概念汇率一国的货币兑换成另一国货币的折算比率。（汇价、兑换率、外汇牌价）直接标价法：USD1=RMB7.16

我国与大多数国家

汇率的标价方法

基准货币标价货币(本国货币)

间接标价法：RMB

1=USD0.121

英美基准货币标价货币(外国货币)

市场汇率和法定汇率：按汇率的确定方式分现行汇率和历史汇率：按汇率的入账时间分

汇率的种类

买入汇率和卖出汇率：按外汇经营者角度分

即期汇率和远期汇率：按外汇交易的交割期限分四.外币会计的主要内容1、买入或卖出以外币计价的商品或者劳务2、借入或者借出外币资金3、其他以外币计价或者结算的交易。4、外币折算业务，即将以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。汇兑损益类型交易损益兑换损益调整损益折算损益已实现汇兑损益未实现汇兑损益交易日结算日交易日报表日五.汇兑损益汇兑损益：由于会计处理时汇率的不同而使同一项目的外币与其折合的记账本位币之间形成差额。外币交易外币折算一.外币业务的记账方法在发生以外币计价的业务时，与交易对方的权利与义务的实际结算以原币为准，这样记账时就产生记账本位币与原币如何处理的问题。对此有两种记账方法外币统账法外币业务都折合为记账本位币加以反映，（记账本位币法）外币只作辅助记录。期初汇率法：一个月内发生的外币业务都按统一的汇率（当月1日的市场汇率）折成记账选择汇率的方法本位币入账.（外币业务多的企业适用）当日汇率法：平时发生的每笔外币业务都按发生当日的市场汇率折成记账本位币入账。（外币业务较少的企业适用）无论采用哪种方法，除外币兑换业务外，平时都不确认汇兑损益，只在月末将所有外币存款、债权债务账户余额按月末汇率一次倒轧确认当期汇兑损益。第二节外币交易的会计处理外币分账法发生外币业务时直接按原币金额记账，不（原币记账法）再折合成记账本位币。本币与外币业务分设不同的账户体系来反映。在期末结账时按期末汇率折算为记账本位币，汇总确认汇兑损益。

（适用于外币业务很多的企业，如金融企业）本章后面内容都假设按外币统账法进行二.统账制下会计核算的基本程序1．初始确认。将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额.2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑损益。3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑损益”科目。三.外币交易的会计处理外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

1.外币购销业务【例1】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。借：原材料（500×4000×7.6+1520000）16720000

应交税费——应交增值税（进项税额）2842400贷：应付账款——乙公司（美元）15200000

银行存款4362400

借：应付账款——乙公司（美元）100000

贷：财务费用——汇兑损益10000020×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15100000元人民币（500×4000×7.55），与该货款原记账本位币之差100000元人民币冲减当期损益。

【例2】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口销售商品12000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下：借：银行存款——人民币（12000×250×7.62）22860000

贷：应收账款——美元22800000财务费用——汇兑损益60000

借：应收账款——乙公司（美元）22950000

贷：主营业务收人（12000×250×7.65）2295000020×7年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目的即期汇率为1美元=7.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为22800000元人民币（12000×250×7.6），与该货款原记账本位币之差额为150000元人民币（22950000-22800000）。借：财务费用——汇兑损益150000

贷：应收账款——乙公司（美元）150000假定20×7年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=7.62元人民币，相应的会计分录为：

【例3】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下：借：银行存款——人民币（50000×7.55）377500财务费用——汇兑差额2500贷：银行存款——美元（50000×7.6）3800002.外币兑换业务【例4】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款——欧元（10000×10.7）107000财务费用——汇兑差额3000贷：银行存款——人民币（10000×11）1100003.外币借款业务例5某公司2008年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5％，借款当天的即期汇率为￥7.8＝＄1.00，2008年12月31日的即期汇率￥7.70＝＄1.00；2009年7月1日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为￥7.90＝＄1.00。其账务处理程序如下：08年7月1日借入外币借银行存款—美元户78000贷短期借款78000×8年12月31日年末调整（利息）借财务费用—利息支出1925贷应付利息－美元户1925年末调整（汇兑损益）A、借短期借款－美元户1000贷财务费用－汇兑损益100009年7月1日计算利息借应付利息－美元户1925借财务费用－利息支出1975－汇兑损益50贷银行存款－美元户39502009年7月1日归还外币贷款本金借短期借款－美元户79000

贷银行存款－美元户79000

例【6】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；20×7年2月3日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。相关会计分录如下：

20×6年7月1日，第一次收到外币资本时：

借：银行存款一一美元（300000×7.8）2340000

贷：股本2340000

20×7年2月3日，第二次收到外币资本时：

借：银行存款——美元（300000×7.6）2280000

贷：股本2280000

注：根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》（工商外企字[2006]81号），外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。

虽然“股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。

，外商投入甲股份有限公司的外币资本600000美元已按当日即期汇率折算为人民币并记入“股本”账户。“股本”属于非货币性项目，因此，期末不需要按照当日即期汇率进行调整。4.外币投资业务【例题:单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：8.0。中、外投资者分别于2010年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.20、1：7.25、l：7.24和1：7.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币()万元。A．3200B．2885C．3285D．2880【答案】B【解析】该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×7.2＋100×7.25=2885（万元）。注：外币交易在初始确认时，只有外币兑换业务会产生汇兑差额，其他外币业务不会产生汇兑差额，但是后面讲到的在结算时也会产生汇兑差额。【例题·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元=10．32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10．35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()。（2007年考题）A．-l0万元B．15万元C．25万元D．35万元【答案】D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35（万元）。（二）会计期末外币项目余额的调整期末调整货币性项目非货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，产生的汇兑差额，计入当期损益以历史成本计量以成本与可变现净值孰低计量的存货以公允价值计量的外币非货币性项目（如交易性金融资产）仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额应先将以外币反映的可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益

1.货币性项目

货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。借方调整产生汇兑收益贷方调整产生汇兑损失外币货币性项目例6：甲有限责任公司（以下简称甲公司）以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑损益。

（1）甲公司2007年第四季度发生以下交易或事项：

①10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。

②11月8日，出口销售商品一批，售价为120万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。

③11月12日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=8.23元人民币。

④11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。

⑤12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。项目2007.9.30日美元余额汇率（美元：人民币）折合人民币金额银行存款（美元户）400（借方）1：8.223288（借方）·应收账款（美元户）150（借方）1：8.221233（借方）应付账款（美元户）110（贷方）1：8.22904.20（贷方）（2）2007年12月31日，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。

要求：

（1）根据上述资料，填写所列账户2007年第四季度发生额和经调整汇兑损益后的期末余额。

（2）对甲公司2007年第四季度外币账户汇兑损益汇总进行账务处理。

（答案中的金额单位用万元表示）。

2.非货币性项目

（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如长期股权投资、固定资产、无形资产等。

对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期未价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作为会计分录如下：

11月2日，购入A商品：

借：库存商品—A（10000×1000×15）150000000

贷：银行存款――欧31日，计提存货跌价准备：

借：资产减值损失1050000

贷：存货跌价准备1050000

1000×1000×15－1000×900×15.5=1050000（元人民币）【例7】P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A的商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。【例8】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当H汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

1、20×7年12月5日，该公司应对上述交易应作以下处理：

借：交易性金融资产（1.5×10000×7.6）114000

贷：银行存款——美元114000

2、12月31日借：公允价值变动损益37500

贷：交易性金融资产37500

根据准则第22号——金融工具确认和计量，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76500（即1×10000×7.65）人账，与原账面价值114000元的差额为37500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：【续例8】20×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当E1市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92400元，与其原账面价值人民币金额76500元的差额为15900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款——美元（1.2×10000×7.7）92400

贷：交易性金融资产（114000－37500）76500

投资收益15900

借：投资收益37500贷：公允价值变动损益37500第三节外币报表折算一、外币报表折算概述定义外币报表折算就是将以外币表示的会计报表换算为以记账本位币或选定货币表示的会计报表的过程。报表折算实际上只是改变货币单位的”重新表述“向国外信息使用者提供会计信息是合并报表的需要满足母公司对国外子公司业绩考核与评价的需要目的二、外币报表折算方法现行汇率：折算日（期末）汇率历史汇率：资产、负债入账时汇率（一）外币折算各方法要点项目流动与否法货币性与否法时态法现行汇率法现金应收账款存货按成本计价按市价计价长期投资按成本计价按市价计价固定资产无形资产应付账款长期负债实收资本留存利润折算损益处理现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率现行汇率历史汇率历史汇率平衡数损失计入当期收益递延

现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率现行汇率现行汇率历史汇率平衡数计入当期损益现行汇率现行汇率历史汇率现行汇率历史汇率现行汇率历史汇率历史汇率现行汇率现行汇率历史汇率平衡数计入当期损益现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率历史汇率平衡数递延（二）外币折算各方法比较流动与非流动项目法货币性与非货币性项目法时态法现行汇率法多种汇率法单一汇率法缺陷是流动与非流动项目与要求采用的汇率没什么关系，即划分缺乏足够的理论依据。考虑了货币性项目与非货币项目受汇率的不同影响，但如果非货币性项目按现行价格计价，则采用历史汇率就不合理了。克服了货币性项目与非货币项目法的缺陷，使用汇率与资产、负债计价时间相联系。理论依据是外币折算只是不同货币单位的重新表述，只改变计量单位而不改变计量属性。所有项目都按现行汇率折算：简单易行，保持报表原有结构不变。但折算后资产既不是历史成本又不是现行市价从而使资产价值失去意义。

一、外币财务报表折算的一般原则

（一）折算方法

1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

我国外币报表折算方法【例】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币.20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，20×6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。

利润表20×7年单位：万元项目期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入20007.615200减：营业成本15007.611400营业税金及附加407.6304管理费用1007.6760财务费用107.676加：投资收益307.6228二、营业利润380—2888加：营业外收入407.6304减：营业外支出207.6152三、利润总额400—3040减：所得税费用1207.6912四、净利润280—2128五、每股收益

所有者权益变动表

20×7年度单位：万元项目实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额

股东权益合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元人民币人民币一、本年年初余额50084000504051209725377二、本年增减变动金额

（一）净利润

2802128

2128（二）直接计入所有者权益的利得和损失

-190

其中：外币报表折算差额

-190-190（三）利润分配

提取盈余公积

707.6532-70-5320三、本年年末余额500840001209373302568-1907315当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。

资产负债表20×7年2月31日单位：万元

资产期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额负债和股东权益期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额流动资产：

流动负债：

货币资金1907.71463短期借款457.7346.5应收账款190771463应付账款2857.72194.5存货2407.71848其他流动负债1107.7847其他流动资产2007.71540流动负债合计440—3388流动资产合计820—6314非流动负债：非流动资产：长期借款1407.71078长期应收款1207.7924应付债券807.7616固定资产5507.74235其他非流动负债907.7693在建工程807.7616非流动负债合计310—2387无形资产1007.7770负债合计7505775其他非流动资产307.7231股东权益：非流动资产合计880—6776股本50084000

盈余公积120937

未分配利润3302568

外币报表折算差额-190

股东权益合计9507315资产总计1700

13090

负债和股东权益总计170013090【课堂练习】甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户2010年2月28日的余额如下：项目外币账户余额（万欧元）汇率人民币账户余额（万人民币元）银行存款8009.07200应收账款4009.03600应付账款2009.01800长期借款10009.09000（2）甲公司2010年3月份发生的有关外币交易或事项如下：①3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币，当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币。②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8.9人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税税额605.2万元人民币。③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。假设不考虑相关税费。④3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。⑥3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2010年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2009年10月开工。该外币借款金额为1000万欧元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2010年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。⑧3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元。⑨3月31日，市场汇率为1欧元=8.7元人民币。要求：（1）编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。（2）填列甲公司2010年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。外币账户3月31日汇兑差额（单位：万人民币元）银行存款（欧元户）应收账款（欧元户）应付账款（欧元户）长期借款（欧元户）（3）计算交易性金融资产2010年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（4）计算2010年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）编制甲公司2010年3月份外币交易或事项相关的会计分录：①3月2日借：银行存款——人民币户890财务费用——汇兑差额10贷：银行存款——欧元户（100×9）900②3月10日借：原材料