民间非营利组织会计318

第五篇民间非营利组织会计民间非营利组织会计概述民间非营利组织资产的核算民间非营利组织负债的核算民间非营利组织净资产的核算民间非营利组织的收入和费用的核算民间非营利组织年终清理结算和会计报表的编审2民间非营利组织会计概述本章介绍我国民间非营利组织会计核算实务。通过本章学习，在理解民间非营利组织会计基本理论的基础上，掌握民间非营利组织会计的核算方法，熟悉民间非营利组织会计的核算过程（重难点）。3第一节民间非营利组织会计概述本节主要介绍我国民间非营利组织会计的概念、特点、会计要素，阐述民间非营利组织会计的基本理论和基本方法，为学习民间非营利组织会计实务奠定基础。4一、民间非营利组织会计的含义与范围（一）民间非营利组织的界定民间非营利组织是指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。非国有性质公益性质5一、民间非营利组织会计的含义与范围（一）民间非营利组织的界定1.该组织不以营利为宗旨和目的。2.资源提供者向组织投入资源不取得经济回报。3.资源提供者不享有该组织的所有权。6一、民间非营利组织会计的含义与范围（二）民间非营利组织的组织会计的含义民间非营利组织会计是以民间非营利组织的基本业务活动和其他业务活动为核算对象的专业会计。7一、民间非营利组织会计的含义与范围（二）民间非营利组织的组织会计的含义为加强民间非营利组织的管理，规范民间非营利组织的会计行为，财政部于2004年8月颁布了《民间非营利组织会计制度》，自2005年1月1日起施行。8一、民间非营利组织会计的含义与范围（三）民间非营利组织会计的范围依法设立符合规定特征的民间非营利组织执行《民间非营利组织会计制度》。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。9一、民间非营利组织会计的含义与范围（三）民间非营利组织会计的范围1.社会团体。2.民办非企业单位。3.基金会。4.宗教组织。10二、民间非营利组织会计的目标

与确认计量方法（一）民间非营利组织的界定会计的目标民间非营利组织会计属于财务会计的范畴，是对外报告会计，侧重为捐赠人、会员、监管者等外部会计信息使用者服务。民间非营利组织会计的目标，是向会计信息使用者提供有用的会计信息，反映其受托责任履行情况，满足会计信息使用者经济决策和监督管理的需要。11二、民间非营利组织会计的目标

与确认计量方法（一）民间非营利组织的界定会计的目标《民间非营利组织会计制度》规定，“会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者等）的需要”。12二、民间非营利组织会计的目标

与确认计量方法（二）民间非营利组织会计的确认基础《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织会计核算应当以权责发生制为基础。民间非营利组织的收入需要区分为交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，分别界定其确认标准。13二、民间非营利组织会计的目标

与确认计量方法（三）民间非营利组织会计的计量方法民间非营利组织会计在以历史成本为主要计量属性的基础上，较多地引入了历史成本以外的计量属性（包括重置成本、可变现净值、现值和公允价值等），以反映资产的现时价值。14二、民间非营利组织会计的目标

与确认计量方法（1）初始计量民间非营利组织的各项资产、负债应当按照实际发生的金额或者取得时的实际成本入账，进行初始计量。15二、民间非营利组织会计的目标

与确认计量方法（1）初始计量对于民间非营利组织接受捐赠的非现金资产，如果捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为入账价值。民间非营利组织如发生非货币性交易，应当以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。16二、民间非营利组织会计的目标

与确认计量方法（2）后续计量民间非营利组织需要对资产进行后续计量。民间非营利组织应当按月计提固定资产折旧和无形资产摊销，以便真实地反映其价值。17二、民间非营利组织会计的目标

与确认计量方法（2）后续计量民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查。如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失。对于固定资产、无形资产等其他资产，如果发生了重大减值，也应当计提减值准备，确认减值损失。18三、民间非营利组织会计要素与会计科目（一）民间非营利组织的界定会计要素民间非营利组织会计设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素。19三、民间非营利组织会计要素与会计科目（二）民间非营利组织会计科目根据《民间非营利组织会计制度》，民间非营利组织会计共设置会计科目48个。其中资产类23个，负债类12个，净资产类2个，收入类7个，费用类4个。20序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产121202存货跌价准备11001现金131301待摊费用21002银行存款141401长期股权投资31009其他货币资金151402长期债权投资41101短期投资161421长期投资减值准备51102短期投资跌价准备171501固定资产61111应收票据181502累计折旧71121应收账款191505在建工程81122其他应收款201506文物文化资产91131坏账准备211509固定资产清理101141预付账款221601无形资产111201存货231701受托代理资产21二、负债363101非限定性净资产242101短期借款373102限定性净资产252201应付票据四、收入262202应付账款384101捐赠收入272203预收账款394201会费收入282204应付工资404301提供服务收入292206应交税金414401政府补助收入302209其他应付款424501商品销售收入312301预提费用434601投资收益322401预计负债444901其他收入332501长期借款五、费用342502长期应付款455101业务活动成本352601受托代理负债465201管理费用三、净资产475301筹资费用485401其他费用四、民间非营利组织特殊交易或者事项的会计规范22（一）捐赠的会计处理（二）受托代理交易的会计处理（三）关于净资产的分类与列报（四）关于收入的确认（五）关于费用的确认和列报（六）关于财务会计报告的组成和内容五、民间非营利组织会计核算的一般原则23（一）客观性原则（二）相关性原则（三）实质重于形式原则（四）一贯性原则（五）可比性原则（六）及时性原则（七）可理解性原则（八）配比原则（九）历史成本原则（十）谨慎性原则（十一）划分费用性支出与资本性支出原则（十二）重要性原则24第二节民间非营利组织的收入核算民间非营利组织开展各项公益性活动，必须以取得一定的收入作保障。民间非营利组织会计应当严格按照收入的定义确认各项收入，对于不符合收入定义要求的事项，不得确认为收入。25一、收入的内容与分类（一）收入的内容收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。26一、收入的内容与分类（一）收入的内容收入具有以下两项主要特征。（1）收入是指民间非营利组织经济利益或者服务潜力的流入；（2）收入会导致本期净资产的增加。27一、收入的内容与分类（一）收入的内容1.捐赠收入。是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。2.政府补助收入。是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。28一、收入的内容与分类（一）收入的内容4.会费收入。是指民间非营利组织根据章程等规定向会员收取的会费。3.提供服务收入。是指民间非营利组织根据章程等规定向其服务对象提供服务取得的收入。29一、收入的内容与分类（一）收入的内容5.商品销售收入。是指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）所形成的收入。6.投资收益。投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。7.其他收入。是指除上述以外的收入。30一、收入的内容与分类（二）收入的分类（1）交换交易收入（2）非交换交易收入1.收入按交易性质分类是交换交易所形成的收入。如销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。是非交换交易所形成的收入。例如捐赠收入、政府补助收入等。31一、收入的内容与分类（1）限定性收入（2）非限定性收入（二）收入的分类2.收入按限定性分类资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制。资产提供者对资产的使用没有设置任何限制。32一、收入的内容与分类确认与计量记录1.捐赠收入3.会费收入4.提供服务收入2.政府补助收入5.商品销售收入6.投资收益7.其他收入交换交易收入非交换交易收入限定性收入非限定性收入非限定性收入33二、非交换交易收入（一）非交换交易收入的确认非交换交易是民间非营利组织通过非交换交易取得的收入。在非交换交易中，某一主体取得资产、获得服务或解除债务时，不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或大致等值的货物、服务等。34二、非交换交易收入（一）非交换交易收入的确认非交换交易收入确认的前提是要符合收入的定义，同时满足非交换交易收入的确认条件。经济利益或者服务潜力能够流入；能够引起净资产的增加；收入的金额能够可靠地计量。35二、非交换交易收入（二）捐赠收入捐赠收入是民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。捐赠收入是民间非营利组织的一项重要收入，占总收入的较大比重。慈善机构、基金会等机构，以捐赠收入为主要收入来源。含义36二、非交换交易收入（二）捐赠收入民间非营利组织的捐赠收入，需要区分为限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。如果资产捐赠者对所捐赠资产设置了用途限制和（或）时间限制，则确认为限定性捐赠收入；否则，确认为非限定性捐赠收入。分类捐赠收入是典型的非交换交易收入。37二、非交换交易收入（二）捐赠收入民间非营利组织接受捐赠，应当在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入。确认经济利益或者服务潜力能够流入；能够引起净资产的增加；收入的金额能够可靠地计量。38二、非交换交易收入（二）捐赠收入一般情况下，应当在收到捐赠资产或取得资产的控制权时确认收入。对于无条件的捐赠，应当在收到时确认收入；对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入确认39二、非交换交易收入（二）捐赠收入受托代理业务收到的资产不确认为捐赠收入确认因接受委托代为管理的资产，并不能导致净资产的增加，不能满足收入的确认条件，不确认为捐赠收入，应当确认为一项负债。40二、非交换交易收入（二）捐赠收入捐赠承诺不确认为捐赠收入确认收到捐赠承诺时，并不能确信经济资源能够流入组织，数额也不能可靠地计量，不能满足收入的确认条件。捐赠承诺应通过其他形式记录。41二、非交换交易收入（二）捐赠收入劳务捐赠不确认为捐赠收入确认志愿者向民间非营利组织提供的无偿劳务，可以减少费用支出，但其数额无法可靠计量，也不符合收入的确认条件。劳务捐赠应当在会计报表附注中披露。42二、非交换交易收入（二）捐赠收入计量民间非营利组织的捐赠收入，按收到捐赠资产的实际金额或公允价值入账。接受捐赠所得的现金资产，应当按照实际收到的金额入账。接受捐赠所得的非现金资产，应合理确认资产的价值。43二、非交换交易收入（二）捐赠收入计量捐赠方提供凭据的，按标明的金额入账，除非与公允价值差较大。捐赠方没有提供凭据的，以公允价值入账。接受捐赠的短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等44二、非交换交易收入（二）捐赠收入民间非营利组织会计应当设置“捐赠收入”科目，核算民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。会计科目“捐赠收入”科目设置“非限定性收入”和“限定性收入”两个一级明细科目。45二、非交换交易收入（二）捐赠收入在收到捐赠资产或取得资产的控制权时确认收入。账务处理如果限定性捐赠收入的限制在当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。46业务举例[例1]：某民间非营利组织收到慈善捐赠款100000元，其中40000元为限定用途的捐赠，捐赠款已经到账。借：银行存款100000贷：捐赠收入—非限定性收入

60000限定性收入

40000现金捐赠47业务举例[例2]：3月1日，某民间非营利组织因接收捐赠收到一批计算机设备，发票标明其价值为100000元，限制在6个月内用于指定的公益性用途，期满后可自行处理。借：固定资产100000贷：捐赠收入—限定性收入100000实物捐赠48业务举例[例3]：9月1日，某民间非营利组织收到捐赠的计算机设备，约定限定时间6个月已经期满，其折余价值90000元，转为非限定性收入。借：捐赠收入—限定性收入90000贷：捐赠收入—非限定性收入90000限定解除49业务举例[例4]：某民间非营利组织与某企业达成协议，该企业承诺出资600000元，用于资助一项教育发展项目，款项分三次支付。现收到企业支付的第一笔款项200000元。借：银行存款

200000贷：捐赠收入—限定性收入200000捐赠承诺50业务举例[例5]：某民间非营利组织招募志愿者5人，协助公益事业宣传工作。由于志愿者工作无需支付劳动报酬，每月可节省人工费用估计为8000元。此为劳务捐赠，不确认为捐赠收入，应当在会计报表附注中作相关披露。劳务捐赠51业务举例[例+]：某教育基金会收到某公司提供的投影仪一台，价值20000元，根据委托协议此投影仪需要转交给山区某县希望小学用于改善教学条件。此为受托代理业务，不确认为捐赠收入！（确认为受托代理负债）受托代理52二、非交换交易收入（三）政府补助收入政府补助收入是民间非营利组织因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。政府向民间非营利组织提供款项，同时从民间非营利组织取得商品或劳务，不确认为政府补助收入，而为商品销售收入或提供服务收入。含义53二、非交换交易收入（三）政府补助收入民间非营利组织的政府补助收入应当按照是否存在限定，区分为非限定性收入和限定性收入。如果资产捐赠者对所捐赠资产设置了用途限制和（或）时间限制，则确认为限定性捐赠收入；否则，确认为非限定性捐赠收入。分类政府补助收入是非交换交易收入。54二、非交换交易收入（三）政府补助收入政府一般以拨款的形式提供补助。政府补助收入在收到政府拨入的补助款项时确认，按实际收到的金额计量。确认与计量55二、非交换交易收入（三）政府补助收入民间非营利组织会计应当设置“政府补助收入”科目，核算民间非营利组织因政府拨款或者政府机构给予补助而取得的收入。“政府补助收入”科目设置“非限定性收入”和“限定性收入”两个明细科目。会计科目56二、非交换交易收入（三）政府补助收入收到政府给予的补助款项时，按照应确认的金额确认政府补助收入。账务处理如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性收入。期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。57业务举例[例6]：某民间非营利组织收到政府提供的补助款10万元，资助某专项课题研究。款项已经到账。借：银行存款100000贷：政府补助收入—限定性收入10000058业务举例[例7]：某民间非营利组织收到政府提供的补助款15万元，资助其开展公益事业。款项已经到账。借：银行存款150000贷：政府补助收入—非限定性收入15000059二、非交换交易收入（四）会费收入会费收入是民间非营利组织根据章程的规定向会员收取的会费收入。社会团体如各种协会、学会、联合会、研究会、联谊会、促进会、商会等，以会员的形式发展成员，以收取会费的形式取得收入，为会员提供相应的服务。含义60二、非交换交易收入（四）会费收入收取的会费与提供的服务不直接对应，所以会费收入一般认为是非交换交易收入。分类般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，相关资产提供者对资产的使用设置了限制的除外。61二、非交换交易收入（四）会费收入会费收入以权责发生制基础确认，在满足规定的收入确认条件时确认会费收入。应当收取会费时，无论是否实际收到会员交纳的款项，均可确认会费收入。会费收入按实际收到或应当收到的金额入账。确认与计量62二、非交换交易收入（四）会费收入民间非营利组织会计应当设置“会费收入”科目，核算民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。会计科目63二、非交换交易收入（四）会费收入向会员收取会费，在满足收入确认条件时确认会费收入。如为应收会费计入应收账款。预收的下年度会费计入预收账款。期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，若存在限定性收入则转入限定性净资产。账务处理64业务举例[例8]：某民间非营利组织为协会组织，根据章程规定，每年3月份会员应交纳会费。到截止日，已经收到会费80000元，存入银行。经查明，会员欠交会费20000元。借：银行存款80000应收账款

20000贷：会费收入—非限定性收入10000065业务举例[例9]：某民间非营利组织收到会员一次性交纳的今明两年会费共计2000元，已经存入银行。借：银行存款2000贷：会费收入—非限定性收入1000

预收账款

100066三、交换交易收入（一）交换交易收入的内容交换交易是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。67三、交换交易收入（一）交换交易收入的内容1.商品销售收入。民间非营利组织因销售商品形成的收入。2.提供劳务收入。民间非营利组织向其服务对象提供劳务而取得的收入。3.让渡资产使用权产生的收入。因让渡资产的使用权，形成的利息收入和使用费收入等。68三、交换交易收入（二）商品销售收入商品销售收入是民间非营利组织销售商品所形成的收入。有些民间非营利组织以生产、销售商品的形式向社会提供公益性服务。例如，杂志社、报社、出版社等出版单位发行的报纸、刊物、图书等，医院、保健站等医疗单位提供的药品、器械等。含义69三、交换交易收入（二）商品销售收入1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移；2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；确认3.与交易相关的经济利益能够流入；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。70三、交换交易收入（二）商品销售收入的核算设置“商品销售收入”科目取得时：借：现金/银行存款/应收票据/应收账款贷：商品销售收入---非限定性收入（限定性）

结转成本：

借：业务活动成本

贷：存货期末结转：借：商品销售收入---非限定性收入（限定性）

贷：

非限定性净资产（限定性净资产）商业折扣、现金折扣、销售退回、销售折让

71业务举例【例24—15】某民间非营利组织为增值税一般纳税人单位，现销售货物一批，取得商品销售收入60000元，向对方收取增值税10200元，该批货物是由限定性资产加工生产，属限定性商品销售收入，货款暂欠。该批商品的销售成本为42000元。

借：应收账款70200

贷：商品销售收入——限定性收入60000

应交税金——增值税10200

借：业务活动成本42000

贷：存货4200072业务举例【例24—18】接例24—15。为尽快回笼资金，非营利组织向欠款单位支付现金折扣10200元，实际收到款项60000元。借：银行存款60000

筹资费用10200

贷：应收账款70200现金折扣73业务举例[例]：某民间非营利组织为出版社，上月销售的一批图书因质量问题被退回。该批图书取得的销售收入50000元已经入账，销售成本40000元也已经结转。退货的款项已经支付给书店。借：商品销售收入—非限定性收入50000贷：银行存款50000借：存货

40000贷：业务活动成本40000销售退回74业务举例【例24—19】某民间非营利组织销售一批货物，价格15300元，向对方提供销售折让1300元，实际收到款项14000元。借：银行存款14000

贷：商品销售收入14000销售折让75三、交换交易收入（三）提供服务收入提供服务收入是民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入。提供服务收入主要包括学费收入、医疗费收入、培训收入、咨询收入、展览收入等。含义76三、交换交易收入（三）提供服务收入的核算设置“提供服务收入”科目取得时：借：现金/银行存款/应收票据/应收账款贷：提供服务收入---非限定性收入（限定性）

结转成本：

借：业务活动成本

贷：存货期末结转：借：提供服务收入---非限定性收入（限定性）

贷：

非限定性净资产（限定性净资产）横跨两个会计年度77业务举例【例24—8】某民间非营利组织提供服务，取得服务收入100000元，收到银行存款40000元，另外60000元暂欠。借：银行存款40000

应收账款60000

贷：提供服务收入——非限定性收入100000非持续78业务举例[例]：某民间非营利组织为外语考试培训机构，与学员签订一项培训期为一年的培训协议，培训期是从当年4月1日到次年3月31日。4月10日收到学员交纳的全部学费120000元，存入银行。借：银行存款120000贷：预收账款120000持续性（跨年度）79业务举例[承上例]：12月31日，上述培训机构按培训任务的完成进度确认本年提供服务收入90000元。借：预收账款

90000贷：提供服务收入—非限定性收入

90000已经完成：120000×（9/12）=90000（元）持续性（跨年度）80三、交换交易收入（四）投资收益的核算投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。民间非营利组织可以货币资产、存货、固定资产、无形资产等形式对外投资，在投资中取得一定的投资收益，扩大资金来源，满足公益事业的资金需要。含义81三、交换交易收入（四）投资收益的核算民间非营利组织的投资，包括短期投资和长期投资。其中长期投资包括长期股权投资和长期债权投资等。内容投资短期投资长期投资长期股权投资长期债权投资82三、交换交易收入（四）投资收益的核算1.短期投资收益短期投资收益在实际取得时确认。借：银行存款短期投资跌价准备

贷：短期投资

投资收益

账务处理83业务举例【例24—21】某非营利组织收回短期债券本金100000元，利息5000元，已提短期投资跌价准备2000元。。借：银行存款105000

短期投资跌价准备2000

贷：短期投资100000

投资收益7000短期投资842.长期股权投资收益持有期间成本法借：其他应收款

贷：投资收益权益法借：长期股权投资（投资收益）

贷：投资收益（长期股权投资）处置时借：银行存款

长期投资减值准备

贷：长期股权投资

其他应收款

投资收益（也可在借方）85业务举例【例24—22】某非营利组织持有A集团公司股票5000股（实行成本核算法），A集团公司宣布发放股利每股10元。借：其他应收款——A集团公司50000

贷：投资收益5000086业务举例【例24—23】某非营利组织持有B股份公司的股票5000股（实行权益法核算），账面价值50000元，年末，B股份公司的股票市值为每股12元，即本非营利组织所持股票市值为60000元，调整长期股权投资账面价值。借：长期股权投资10000

贷：投资收益1000087业务举例【例24—25】接例24—23。非营利组织将所持有的B股份公司股票5000股出售，包括已宣告发放但尚未领取的股利5000元，共得款项63000元，该股票的账面价值60000元，已提长期投资减值准备4000元。借：银行存款63000

长期投资减值准备4000

贷：长期股权投资60000

其他应收款5000

投资收益200088（四）长期债权投资收益的核算1.持有期间利息（1）到期一次还本付息借：长期债权投资——债券投资（应收利息）

贷：投资收益（2）分期付息，到期还本借：其他应收款

贷：投资收益投资成本与面值差额（1）摊销初始溢价投资借：投资收益

贷：长期债权投资（2）摊销初始折价投资借：投资收益

贷：长期债权2.处置时借：银行存款

长期投资减值准备

贷：其他应收款

长期债权投资

投资收益（也可在借方）注：投资收益期末的结转89业务举例【例24—26】某非营利组织持有国库券面值100000元，年利率5%，到期一次还本付息。该笔国库券购入时投资成本高于债券面值10000元，5年后到期，每年分摊的金额2000元。年末确认利息:

借：长期债权投资——债券投资（应收利息）5000

贷：投资收益5000

摊销初始溢价投资:

借：投资收益2000

贷：长期债权投资200090业务举例【例24—28】接例24—27。非营利组织将J公司债券出售，取得价款125000元，该债券已计提减值准备3000元，长期债券投资的账面余额110000元，未领取的现金股利10000元借：银行存款125000

长期投资减值准备3000

贷：其他应收款10000

长期债权投资110000

投资收益800091四、其他收入的核算（一）其他收入的内容其他收入是民间非营利组织除以上各项收入以外的收入。其他收入主要包括，确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。四、其他收入的账务处理（一）现金、存货、固定资产等盘盈收入（二）固定资产处置净收入（三）无形资产处置净收入（四）确认无法支付的应付款项（五）非货币性交易中收到补价（六）期末结转93业务举例[例28]：某民间非营利组织报废一台设备，转入固定资产清理。清理结束后，固定资产清理账户存在贷方余额3000元，转为其他收入。借：固定资产清理3000贷：其他收入—非限定性收入300094业务举例[例29]：某民间非营利组织确认一项无法支付的应付款项50000元。借：应付账款50000贷：其他收入—非限定性收入5000095第三节民间非营利组织会计的费用主要介绍我国民间非营利组织费用的会计核算，阐述民间非营利组织会计费用的内容，以及各项费用的核算方法。业务活动成本管理费用筹资费用其他费用96一、费用的内容及分类（一）费用的内容费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。97一、费用的内容及分类（一）费用的内容费用具有以下两项主要特征：（1）费用是民间非营利组织经济利益或者服务潜力的流出；（2）费用会导致民间非营利组织本期净资产的减少。98一、费用的内容及分类（二）费用的分类按照归属的对象不同，民间非营利组织的费用分为成本费用和期间费用。业务活动成本管理费用筹资费用其他费用99一、费用的内容及分类1.成本费用成本费用是民间非营利组织开展项目活动所发生的费用，主要包括业务活动成本。成本费用应当按照所开展的业务活动项目进行归集，以便进行成本核算与管理。100一、费用的内容及分类2.期间费用期间费用是民间非营利组织本期发生的、不能直接或间接归入业务活动成本的各项费用，包括管理费用、筹资费用和其他费用。期间费用应当按照会计期间进行归集，不计入所开展的项目活动成本。101一、费用的内容及分类（二）费用的分类民间非营利组织的费用一般不需要区分“限定性费用”和“非限定性费用”。102二、业务活动成本（一）业务活动成本的内容业务活动成本，是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。商品销售成本提供服务成本含义103二、业务活动成本（一）业务活动成本的内容“业务活动成本”是民间非营利组织的一个成本核算类科目，民间非营利组织主要业务活动发生的各项耗费均需要计入业务活动成本，以便考核各活动项目的耗费情况。成本项目104二、业务活动成本（一）业务活动成本的内容民间非营利组织应当根据单位的业务实际需要，设置业务活动成本的明细科目，如提供服务成本、商品销售成本等，以及按具体项目设置明细，如教学活动成本、医疗服务成本等。成本项目105二、业务活动成本（二）业务活动成本的核算民间非营利组织会计应当设置“业务活动成本”科目，核算民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。民间非营利组织应当根据单位的业务实际情况和管理的要求，设置业务活动成本项目。会计科目106二、业务活动成本（二）业务活动成本的核算民间非营利组织发生的业务活动成本，应当按照其发生额计入当期费用。期末，将本科目的余额转入非限定性净资产。账务处理107业务举例[例30]：某民间非营利组织为培训学校，举办CPA考试的考前辅导班，发生业务费用5000元，以存款支付。借：业务活动成本—CPA培训项目5000

贷：银行存款5000

服务成本108业务举例[例31]：某民间非营利组织为民营医院，月末结转已销药品进价成本30000元。借：业务活动成本—药品进价成本30000

贷：存货30000

商品成本109业务举例[例32]：某民间非营利组织为行业协会，为会员提供服务发生费用4000元，款项尚未支付。借：业务活动成本—提供服务成本4000

贷：应付账款4000

110三、管理费用（一）管理费用的内容管理费用是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。管理费用是主要业务活动以外的耗费，主要发生在民间非营利组织的管理活动中，在发生时作为期间费用计入当期费用，不要求进行成本核算。含义111三、管理费用（一）管理费用的内容管理费用包括民间非营利组织董事会经费，行政管理人员的工资，日常发生的办公费、水电费、物业管理费、差旅费，以及固定资产折旧费、修理费、无形资产摊销费、存货盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失等。内容112三、管理费用（二）管理费用的核算民间非营利组织会计应当设置“管理费用”科目，核算民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。“管理费用“科目应当按照管理费用的种类设置明细账，进行明细核算。会计科目113三、管理费用（二）管理费用的核算民间非营利组织发生的管理费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。期末，将管理费用的余额转入非限定性净资产中。账务处理114业务举例[例33]：某民间非营利组织为民办学校，经计算本月应付工资为100000元，其中管理人员工资为30000元，CPA项目培训教师工资为70000元。借：管理费用—工资30000业务活动成本—CPA项目70000贷：应付工资100000115业务举例[例34]：某民间非营利组织为民办医院，医院管理部门发生办公费用2000元，以存款支付。借：管理费用—办公费用2000贷：银行存款2000116业务举例[例35]：某民间非营利组织月末根据应收账款的余额，按规定比率计提坏账准备6000元。借：管理费用—坏账准备6000贷：坏账准备6000117四、筹资费用（一）筹资费用的内容筹资费用是民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用。筹资费用是民间非营利组织的一项重要的费用，对于慈善机构、基金会、扶贫组织等一些社会公益组织，其筹资费用所占的比例较大。筹资费用是期间费用，在发生时计入当期费用。含义118四、筹资费用（一）筹资费用的内容民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用，包括举办募款活动费、准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠资产有关的费用。含义119四、筹资费用（一）筹资费用的内容筹资费用包括的内容（1）为了获得捐赠资产而发生的费用。（2）应当计入当期费用的借款费用。（3）汇兑损失（汇兑收益）等。内容120四、筹资费用（二）筹资费用的核算民间非营利组织会计应当设置“筹资费用”科目，核算民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用。“筹资费用”科目应当按照筹资费用的种类设置明细账，进行明细核算。会计科目121四、筹资费用（二）筹资费用的核算民间非营利组织发生的筹资费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。期末，将筹资费用的余额转入非限定性净资产中。账务处理122业务举例[例36]：某民间非营利组织为慈善基金会，该基金会为募集善款进行宣传活动，发生费用4000元，以银行存款支付。借：筹资费用—宣传费用4000贷：银行存款4000募捐123业务举例[例37]：某民间非营利组织长期借款本期应计利息6000元，进行预提。借：筹资费用—利息费用6000贷：预提费用6000借款利息124业务举例[例38]：某民间非营利组织月末按银行公布的外币汇率调整外币存款账户余额，产生汇兑收益5000元。借：银行存款—外币5000贷：筹资费用—汇兑收益5000汇兑损益125五、其他费用（一）其他费用的内容其他费用是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用。民间非营利组织的其他费用主要包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。126五、其他费用（二）其他费用的核算民间非营利组织会计应当设置“其他费用”科目，核算民间非营利组织发生的各项其他费用。“其他费用”科目按照费用种类设置明细账，进行明细核算。127五、其他费用（二）其他费用的核算其他费用应当在发生时按其发生额计入当期费用。期末，将其他费用的余额转入非限定性净资产中。128业务举例[例39]：某民间非营利组织进行某项固定资产清理，清理结束后，固定资产清理借方余额为4000元。借：其他费用—固定资产清理损失4000贷：固定资产清理4000129第四节民间非营利组织会计的资产核算资产是民间非营利组织开展业务活动的基础，可以为民间非营利组织带来经济利益或服务潜力，提高其公益活动水平。民间非营利组织应当加强资产的会计核算与管理。130一、资产的内容与分类（一）资产的内容资产是指过去的交易或者事项形成的并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。131一、资产的内容与分类（一）资产的内容资产应当具有以下特征：第一，资产是由过去的交易或事项形成的；第二，资产是民间非营利组织拥有或控制的；第三，资产预期能够给民间非营利组织带来经济利益和服务潜力。132一、资产的内容与分类（二）资产的分类民间非营利组织的资产按其流动性分为流动资产、非流动资产和受托代理资产。133二、流动资产流动资产是指预期可在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，包括货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货等。134二、流动资产（一）货币资产的核算民间非营利组织会计设置“现金”科目，核算民间非营利组织的库存现金。设置“银行存款”科目，核算民间非营利组织存入银行或其他金融机构的存款。135二、流动资产（一）货币资产的核算设置“其他货币资金”科目，核算民间非营利组织的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。136业务举例【例8-40】某民间非营利组织接受捐赠收到一张支票，金额6000元。现将收到的支票连同填制的进账单送交开户银行，取得银行盖章的收款凭证。借：银行存款

6000贷：捐赠收入6000137二、流动资产（二）短期投资的核算民间非营利组织会计设置“短期投资”科目，核算民间非营利组织持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。138二、流动资产（三）应收及预付款项的核算民间非营利组织的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款。139业务举例【例8-41】某民间非营利组织月初向某单位提供一项咨询服务，价款为2500元。咨询服务已经于当月完成，但款项尚未收到。借：应收账款——某单位

2500贷：提供服务收入——咨询服务2500140二、流动资产（四）存货的核算民间非营利组织会计设置“存货”科目，核算民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等，包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。141业务举例【例8-42】某民间非营利组织收到捐赠物资一批，捐赠方提供的发票表明该批物资价值为52000元。取得捐赠物资时，发生运输费用500元，以支票支付。借：存货

52500贷：捐赠收入

52000

银行存款500142三、非流动资产非流动资产是指变现或者耗用周期在1年以上（不含1年）的资产.包括长期投资、固定资产、文物文化资产、在建工程、无形资产等。143三、非流动资产（一）固定资产的核算民间非营利组织会计设置“固定资产”科目，核算民间非营利组织固定资产的原价。144三、非流动资产（一）固定资产的核算固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；（2）预计使用年限超过1年；（3）单位价值较高。145业务举例【例8-43】某民间非营利组织购入一台计算机设备，价款12750元，款项通过银行转账支付。该设备不需要安装，已经交付已付。借：固定资产——计算机12750

贷：银行存款12750

146三、非流动资产（二）在建工程的核算民间非营利组织会计设置“在建工程”科目，核算民间非营利组织已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑工程、安装工程、技术改造工程的实际成本。147业务举例【例8-44】某民间非营利组织购入一台网络服务器，价款65200元，款项通过银行转账支付。该设备需要安装，预计工期为20天。借：在建工程——服务器安装工程65200贷：银行存款65200148三、非流动资产（三）文物文化资产的核算间非营利组织会计设置“文物文化资产”科目，核算民间非营利组织文物文化资产的原价。文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并将长期或者永久保存的典藏等。149三、非流动资产（三）文物文化资产的核算文物文化资产的核算方法与固定资产的基本相同，只是不必计提折旧。在资产负债表中，应当单列“文物文化资产”项目予以反映。150业务举例【例8-45】某民间非营利组织为博物馆，接受捐赠一件历史文物，参照市场价值为520000元。借：文物文化资产

520000贷：捐赠收入——非限定性收入520000151三、非流动资产（四）无形资产的核算民间非营利组织会计设置“无形资产”科目，核算民间非营利组织无形资产的原价。无形资产是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。152业务举例【例8-46】某民间非营利组织购入一项文艺作品的著作权，支付著作权所有人款项68000元，支付相关税费3400元。款项通过银行转账支付。借：无形资产——著作权714000贷：银行存款714000153三、非流动资产（五）长期投资的核算民间非营利组织会计设置“长期股权投资”科目，核算民间非营利组织持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。1.长期股权投资的核算154业务举例【例8-47】某民间非营利组织与某公司签订投资协议，以银行存款500000元对该公司进行股权投资，取得该公司15%的股权。借：长期股权投资——某公司500000贷：银行存款500000155三、非流动资产（五）长期投资的核算民间非营利组织会计设置“长期债权投资”科目，核算民间非营利组织购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。长期债权投资在取得时，应当按取得时的实际成本作为初始投资成本。2.长期债权投资的核算156业务举例【例8-48】某民间非营利组织以224000元的价格购入国债，该国债5年期，2年前发行，面值200000元，票面利率6%，到期一次还本付息。借：长期债权投资——债券投资

200000

——应收利息

24000贷：银行存款

224000157四、受托代理资产（一）受托代理资产的内容受托代理资产是民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。在受托代理过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人。158四、受托代理资产（一）受托代理资产的内容需要注意的是，民间非营利组织的受托代理业务不同于捐赠业务，受托代理资产的受益人并非民间非营利组织，而是委托人指定的第三方。159四、受托代理资产（二）受托代理资产的核算民间非营利组织会计设置“受托代理资产”科目，核算民间非营利组织接受委托而收到的资产。民间非营利组织受托代理资产的确认和计量比照接受捐赠资产的确认和计量原则处理。160四、受托代理资产（二）受托代理资产的核算如果收到的受托代理资产为货币资金，可以不通过本科目核算，而在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下，设置“受托代理资产”明细科目进行核算。161业务举例【例8-49】某民间非营利组织接受某企业委托，将一批价值50000元的教学设备和现款30000元转赠西部地区某学校，用于帮助其改善教学条件。借：受托代理资产——教学设备50000

银行存款——受托代理资产

30000贷：受托代理负债——某学校80000162第五节民间非营利组织会计的负债核算民间非营利组织在开展业务活动中会承担一定数额的债务。民间非营利组织应当加强负债的会计核算与管理，控制财务风险，保持良好的财务状况。163一、负债的内容与分类（一）负债的内容负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。164一、负债的内容与分类（一）负债的内容负债应当具有以下特征：第一，负债是民间非营利组织承担的现时义务；第二，该义务的履行会导致民间非营利组织的经济利益或服务潜力流出；第三，该义务的金额能够可靠地计量。165一、负债的内容与分类（二）民间非营利组织负债的分类民间非营利组织的负债按其流动性分为:流动负债非流动负债受托代理负债等。166二、流动负债流动负债是指将在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应付款项、应付工资、应交税金、预收账款、预提费用和预计负债等。167二、流动负债（一）短期借款的核算民间非营利组织会计设置“短期借款”科目，核算民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。168业务举例【例8-50】某民间非营利组织从工商银行××分行取得借款150000元，期限6个月，年利率6%。借：银行存款150000贷：短期借款——工商银行150000169二、流动负债（二）应付及预收款项的核算民间非营利组织的应付及预收款项包括应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、其他应付款等。170业务举例【例8-51】某民间非营利组织开展一项咨询服务，预先向某单位收取款项8500元，咨询服务尚未完成。借：银行存款8500贷：预收账款——某单位8500171二、流动负债（三）其他流动负债的核算民间非营利组织的其他流动负债包括预提费用、预计负债等。民间非营利组织会计设置“预提费用”科目，核算民间非营利组织按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。172二、流动负债（三）其他流动负债的核算民间非营利组织会计设置“预计负债”科目，核算民间非营利组织对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，包括因对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼等确认的负债。173业务举例【例8-52】某民间非营利组织因捐赠款项使用问题与捐赠方发生纠纷，捐赠方向法院提起诉讼，要求的赔偿金额为72000元。经法律咨询，该民间非营利组织败诉的可能性较大。借：管理费用72000贷：预计负债——未决诉讼72000174三、非流动负债非流动负债是指偿还期限在1年以上（不含1年）的负债，包括长期借款、长期应付款和其他长期负债。175三、非流动负债（一）长期借款的核算民间非营利组织会计设置“长期借款”科目，核算民间非营利组织向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。176业务举例【例8-53】某民间非营利组织因业务发展的需要，从中国银行××分行借款500000元，期限3年，年利率8%。借：银行存款500000贷：长期借款——中国银行500000177三、非流动负债（二）长期应付款的核算民间非营利组织会计设置“长期应付款”科目，核算民间非营利组织的各项长期应付款项，如融资租入固定资产的租赁费，以及跨年度分期付款购入固定资产的价款等。178业务举例【例8-54】某民间非营利组织购入一台设备。该设备的价款为48000元，取得设备时支付价款24000元，其余款项于次年支付。该设备不需要安装，已经通过验收。借：固定资产

48000贷：银行存款24000其他应付款——设备款24000179四、受托代理负债民间非营利组织会计设置“受托代理负债”科目，核算民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。受托代理负债与受托代理资产相对应，在收到受托代理资产的同时确认受托代理负债，在转出受托代理资产的同时冲销受托代理负债。180第六节民间非营利组织会计的净资产核算净资产是民间非营利组织某一时点的资产净额，体现业务活动的结果。民间非营利组织应当加强净资产的会计核算与管理。181一、净资产的内容与分类（一）净资产的内容民间非营利组织的净资产是指资产减去负债后的余额，是民间非营利组织拥有的资产净值。净资产的确认依赖于资产、负债的确认，净资产的数额取决于资产和负债的计量结果。182一、净资产的内容与分类（一）净资产的内容净资产=资产-负债本期净资产变动额=本期收入－本期费用±调整本期净资产期末净资产=期初净资产+本期净资产变动额183一、净资产的内容与分类（二）净资产的分类由于民间非营利组织的的收入包括限定性收入和非限定性收入，所以其净资产需要进行限定性区分。净资产限定性净资产非限定性净资产内容184一、净资产的内容与分类1.限定性净资产如果资产或者资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。185一、净资产的内容与分类1.限定性净资产限定性净资产限定主体限定条件资产提供者法律法规时间限定用途限定双重限定内容186一、净资产的内容与分类2.非限定性净资产如果资产或者资产所产生的经济利益的使用没有受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为非限定性净资产。内容187一、净资产的内容与分类限定性净资产非限定性净资产解除如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。188一、净资产的内容与分类（1）所限定净资产的限制时间已经到期；（2）所限定净资产规定的用途已经实现(或者目的已经达到)；（3）资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所设置的限制。解除条件189二、限定性净资产（一）限定性净资产的内容限定性净资产是存在一定限制条件的净资产。限定性净资产主要来源于资产提供者的提供和对净资产的使用进行的设置两个方面。190二、限定性净资产（一）限定性净资产的内容（2）净资产使用设置。按国家法律、法规，对净资产的使用设置了限制，如在净资产中提取专门的发展基金等。（1）资源提供者提供。是资源提供者提供了限定性的资产，或者所提供的资产受国家法律、法规限制。191二、限定性净资产（二）限定性净资产的核算民间非营利组织会计应当设置“限定性净资产”科目，核算民间非营利组织限定性净资产的增减变化情况。民间非营利组织会计应当在期末，进行限定性净资产结转，反映最终形成的限定性净资产数额。192二、限定性净资产（二）限定性净资产的核算①期末，将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入“限定性净资产”科目贷方。限定性收入科目主要包括“捐赠收入——限定性收入”、“政府补助收入——限定性收入”等科目。结转过程193二、限定性净资产（二）限定性净资产的核算②如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。结转过程194二、限定性净资产（二）限定性净资产的核算③如果因调整以前会计期间收入、费用项目而涉及调整限定性净资产的，需要相应增减限定性净资产。结转过程195二、限定性净资产（二）限定性净资产的核算

限定性净资产捐赠收入——限定性收入

限定性解除转出余额政府补助收入——限定性收入调整前期事项调整前期事项196三、非限定性净资产（一）非限定性净资产的内容非限定性净资产是不存在任何限制条件的净资产。非限定性净资产主要来源于资产提供者的提供和从事交换交易产生的结余两个方面。197三、非限定性净资产（一）非限定性净资产的内容（1）资源提供者提供。是资源提供者提供的没有限制性的，也不受法律法规限制的资产。（2）交换交易的结余。是民间非营利组织在交换交易中，由于取得的业务收入大于业务成本而产生的结余积累。来源198三、非限定性净资产（二）非限定性净资产的核算民间非营利组织会计设置“非限定性净资产”科目，核算民间非营利组织非限定性净资产的增减变化情况。民间非营利组织应当在期末将当期非限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发生额和当期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额转入“非限定性净资产”科目。199三、非限定性净资产（二）非限定性净资产的核算①期末，将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入“非限定性净资产”科目贷方。同时，将各费用类科目的余额转入本科目借方。结转过程200三、非限定性净资产（二）非限定性净资产的核算②如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。结转过程201三、非限定性净资产（二）非限定性净资产的核算③如果因调整以前会计期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，需要相应增减非限定性净资产。结转过程202三、非限定性净资产

非限定性净资产捐赠收入——非限定性收入政府补助收入——非限定性收入会费收入提供服务收入商品销售收入投资收益其他收入限定性解除转入业务活动成本管理费用筹资费用其他费用余额203业务举例【例8-55】某民间非营利组织20×4年12月结账前，各收入、费用类账户余额见表8-2。表中没有区分限定性和非限定性的各项收入，均为非限定性收入。204费用金额收入金额1.业务活动成本8001.捐赠收入1002.管理费用100

限定性303.筹资费用30

非限定性704.其他费用502.政府补助收入20

限定性15

非限定性53.提供服务收入6004.商品销售收入3005.投资收益506.其他收入10合计980合计1080收入、费用类账户余额（万元）205业务举例206业务举例（1）结转限定性收入借：捐赠收入—限定性收入300000政府补助收入—限定性收入150000贷：限定性净资产

450000限定性净资产=45-0=45（万元）Step1207业务举例（2）结转非限定性收入借：捐赠收入—非限定性收入700000政府补助收入—非限定性收入

50000提供服务收入6000000商品销售收入3000000投资收益500000其他收入100000贷：非限定性净资产10350000Step2208业务举例（3）结转费用借：非限定性净资产9800000贷：业务