《金融企业会计》第06章金融机构往来的核算综述

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章金融机构往来的核算第

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金融机构往来的核算2本章主要内容通过本章的学习:了解金融机构往来的内容；同业存放与同业拆借的含义；理解向中央银行缴存存款与同业存放的核算；掌握商业银行向中央银行再贴现的核算与同业拆借的核算。第一节金融机构往来概述第二节商业银行与中央银行往来的核算第三节商业银行之间往来的核算3一、金融机构往来的内容第一节金融机构往来概述狭义商业银行与中央银行之间的往来各商业银行之间的往来中央银行与金融机构之间的往来商业银行与金融机构之间的往来金融机构之间的往来商业银行与中央银行之间的往来金融机构往来各商业银行之间的往来广义本章讲述系统内部的往来4第一节金融机构往来概述（一）商业银行与中央银行往来中央银行准备金存款账户商业银行商业银行商业银行存取现金再贴现再贷款汇划款项资金清算同城票据交换缴存存款5第一节金融机构往来概述（二）商业银行之间往来商业银行商业银行代理货币结算异地汇划款项相互融通资金同城票据交换6二、金融机构往来的核算要求第一节金融机构往来概述◆资金分开、独立核算；◆在中央银行留足备付金，不能透支；◆及时清算，不能长期占用他行资金；◆及时办理跨行系统结算，加速资金周转。金融机构往来核算要求7一、商业银行准备金存款账户的开立第二节商业银行与中央银行往来的核算

〖存放中央银行款项——准备金存款〗

核算商业银行按规定缴存中央银行的法定存款准备金和超额存款准备金（备付金）的增减变动情况。商业银行的法定存款准备金由其总行（法人）统一向中央银行缴存，中央银行按法人统一考核商业银行法定存款准备金的缴存情况。商业银行总行在中央银行开立的准备金存款户，属于法定准备金存款与超额准备金存款合一的账户。该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备金余额。商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款户，为超额准备金（备付金）存款账户。考核法定存款准备金；向央行存取现金、调拨资金、清算资金及其他日常支付款项。仅用于向央行存取现金、调拨资金、清算资金及其他日常支付款项。8二、商业银行向中央银行存取现金的核算第二节商业银行与中央银行往来的核算（一）商业银行向中央银行存入现金的核算

商业银行核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现金超过限额时，需缴存开户中央银行发行库；当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到中央银行发行库提取。商业银行①现金缴款单、现金人民银行支行②现金缴款单回单③打印记账凭证（现金缴款单回单作附件）借:存放中央银行款项——准备金存款

贷:库存现金9第二节商业银行与中央银行往来的核算商业银行①现金缴款单、现金人民银行支行②现金缴款单回单③填制发行基金入库凭证（登记发行基金库存薄）借:发行基金往来

贷:××银行准备金存款——××行收：发行基金——本库户人民银行发行支库的核算收：分支库发行基金——本库户10第二节商业银行与中央银行往来的核算（二）商业银行向中央银行支取现金的核算商业银行①现金支票人民银行支行②现金③打印记账凭证（现金支票存根作附件）借:库存现金

贷:存放中央银行款项——准备金存款人民银行支行的核算借:××银行准备金存款——××行贷:发行基金往来付:发行基金——本库户④填制发行基金出库凭证11三、商业银行向中央银行缴存存款的核算第二节商业银行与中央银行往来的核算商业银行将吸收的财政性存款和一般性存款按规定的比例上缴中央银行。缴存存款缴存财政性存款缴存一般性存款（法定存款准备金）缴存范围缴存比例全额缴存（100％）缴存范围缴存比例由中央银行确定、调整（法定存款准备金率）教材P147，略教材P149，略12第二节商业银行与中央银行往来的核算（一）缴存财政性存款的核算

1、缴存财政性存款的一般规定◆调整缴存存款的时间：除第一次按规定时间缴存以外，城市分、支行（包括县支行及同城所属部、处），每旬调整一次，于旬后5日内办理；县支行以下处、所，每月调整一次，于月后8日内办理；若遇调整最后一天为节假日，可以顺延。◆调整缴存存款的计算方法：财政性存款，应每月（旬）按照“财政性存款”科目增加或减少的实际数额（计至角、分），计算应调增或调减的金额（算至千元，千元以下四舍五入）。13第二节商业银行与中央银行往来的核算

2、缴存财政性存款的核算

初次缴存财政性存款的核算初次缴存财政性存款时，填制缴存财政性存款科目余额表（P147表6-1，略）一式两份，按100％的比例缴存，打印记账凭证，央行回单作附件。会计分录为：借:存放中央银行款项——缴存财政性存款

贷:存放中央银行款项——准备金存款

调整缴存财政性存款的核算每旬末缴存科目余额（即应缴金额）大于缴存财政性存款账户余额时，按差额调增补缴，否则按差额调减退回。调增补缴的会计分录与初次缴存一致，调减退回的会计分录与初次缴存相反。14第二节商业银行与中央银行往来的核算〖例6－1〗中国工商银行银行广州某营业处6月20日财政性存款科目余额为83,525,000元。经查，该行6月10日在中央银行的缴存财政性存款账户余额为70,283,800元。本旬应缴金额＝83,525,000－70,283,800＝13,241,200元

则本旬应调增补缴财政性存款为13,241,200元，编制会计分录为：借:存放中央银行款项——缴存财政性存款13,241,200贷:存放中央银行款项——准备金存款13,241,20015第二节商业银行与中央银行往来的核算

3、欠缴财政性存款的核算商业银行调整应缴存款时，若准备金存款账户余额不足又没有按规定及时调入资金，不足部分为欠缴。收:待清算凭证——中央银行××分(支)行商业银行发生欠缴时，也应填制缴存财政性存款科目余额表，对本次能实缴的金额按前述调增补缴的手续办理。对欠缴金额，应及时调入资金进行补缴。对欠缴部分作表外核算：中央银行对欠缴金额按欠缴天数和规定比例扣收罚款，欠缴天数从最后调整日起算至欠款收回日的前一日止。待商业银行调入资金后一次（不予分次）全额补缴欠缴金额时：借:存放中央银行款项——缴存财政性存款

贷:存放中央银行款项——准备金存款16第二节商业银行与中央银行往来的核算商业银行收到中央银行转来的扣收罚款的特种转账凭证，办理支付罚款转账，同时注销表外核算：借:营业外支出——罚款支出

贷:存放中央银行款项——准备金存款付:待清算凭证——中央银行××分(支)行（二）缴存一般性存款的核算商业银行的一般性存款（法定存款准备金）由总行统一向中央银行缴存。

由于商业银行总行的法定存款准备金与超额存款准备金同存放于中央银行的准备金存款账户，故商业银行总行旬末只要确保准备金存款账户余额高于旬末应缴存的法定存款准备金金额即可，而不必进行账务处理。17四、商业银行向中央银行再贷款的核算第二节商业银行与中央银行往来的核算商业银行向中央银行借款，对中央银行来讲，称为再贷款。（一）再贷款账户的开立再贷款年度性贷款季节性贷款日拆性贷款商业银行因经济合理增长，引起年度性信贷资金不足，而向中央银行申请的贷款。期限一般为1年，最长不超过2年。商业银行因存款季节性下降、贷款季节性上升或信贷资金先支后收等原因引起暂时资金不足，而向中央银行申请的贷款。期限一般为2个月，最长不超过4个月。商业银行因汇划款项未达和清算资金不足等原因发生临时性资金短缺，而向中央银行申请的贷款。期限一般为7～10天，最长不超过20天。18第二节商业银行与中央银行往来的核算

负债类科目，核算商业银行向中央银行借入的款项。该科目可按借款性质进行明细核算。

商业银行向中央银行借入款项时，应按实际收到的金额，借记〖存放中央银行款项〗科目，贷记〖向中央银行借款〗科目；归还借款做相反的会计分录。

资产负债表日，应按计算确定的向中央银行借款的利息费用，借记〖利息支出〗科目，贷记〖应付利息〗科目。

该科目期末贷方余额，反映商业银行尚未归还中央银行借款的余额。〖向中央银行借款〗19第二节商业银行与中央银行往来的核算（二）再贷款的核算

1、再贷款借入的核算中央银行商业银行①再贷款申请书（一式两份）②审核、批准③借款凭证（一式五联）④借款凭证回单、收账通知⑤打印记账凭证（借款凭证回单、收账通知作附件）借:存放中央银行款项——准备金存款

贷:向中央银行借款——××借款20第二节商业银行与中央银行往来的核算中央银行的核算中央银行商业银行①再贷款申请书（一式两份）②审核、批准③借款凭证（一式五联）④借款凭证回单、收账通知⑤借款凭证第一、二联分别作借方、贷方传票，办理入账借:××银行贷款——××行

贷:××银行准备金存款——××行21第二节商业银行与中央银行往来的核算

2、再贷款利息的核算

资产负债表日和到期还款日，商业银行按计算确定的利息费用计提利息支出，会计分录为：借:利息支出——向中央银行借款利息支出

贷:应付利息——××行

中央银行对借款一般按季结息，每季收到中央银行的利息回单时，使用相关交易记账，打印记账凭证，利息回单作记账凭证附件。会计分录为：借:应付利息——××行

贷:存放中央银行款项——准备金存款22第二节商业银行与中央银行往来的核算

3、再贷款到期归还的核算商业银行①转账支票中央银行②借款凭证，还款证明③打印记账凭证（借款凭证、还款证明、支票存根作附件）

借:向中央银行借款——××借款应付利息——××行

贷:存放中央银行款项——准备金存款★借款到期，若商业银行无力还款，中央银行应于到期日将贷款转入逾期贷款户，并按规定计收逾期贷款利息。〖作业练习〗教材P157〖练习题（2）〗。23五、再贴现业务的核算第二节商业银行与中央银行往来的核算商业银行因办理贴现业务而引起暂时资金不足，以未到期的已贴现商业汇票向中央银行办理的贴现。再贴现

再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止，最长不超过6个月。实付再贴现额＝再贴现汇票到期值－再贴现利息

再贴现利息按日计算，利率为中央银行发布的再贴现利率。再贴现利息＝再贴现汇票到期值×再贴现天数×（年再贴现率÷360）24第二节商业银行与中央银行往来的核算再贴现买断式再贴现回购式再贴现商业银行将未到期的已贴现商业汇票背书转让给中央银行融通资金的行为。商业银行将未到期的已贴现商业汇票质押给中央银行，并约定回购日及回购方式的融资行为。再贴现天数从再贴现之日起至汇票到期的前一日止。汇票到期，中央银行作为票据的债权人向付款人收取票款。再贴现天数从再贴现之日起至汇票回购的前一日止。办理回购式再贴现，票据不作背书，不转移票据权利，商业银行于回购日将票据购回，并作为债权人向付款人收取票款。25第二节商业银行与中央银行往来的核算

负债类科目，核算商业银行办理商业票据的再贴现、转贴现等业务所融入的资金。该科目可按贴现类别和贴现金融机构，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。

商业银行持贴现票据向中央银行再贴现或向其他金融机构转贴现，应按实际收到的金额，借记〖存放中央银行款项〗等科目，按贴现票据的票面金额，贷记〖贴现负债（面值）〗科目，按其差额，借记〖贴现负债（利息调整）〗科目。

资产负债表日，按计算确定的利息费用，借记〖利息支出〗科目，贷记〖贴现负债（利息调整）〗科目。

贴现票据到期，应按贴现票据的票面金额，借记〖贴现负债（面值）〗科目，按实际支付的金额，贷记〖存放中央银行款项〗等科目，按其差额，借记〖利息支出〗科目。存在利息调整的，也应同时结转。

该科目期末贷方余额，反映商业银行办理的再贴现、转贴现等业务融入的资金。〖贴现负债〗26第二节商业银行与中央银行往来的核算（一）回购式再贴现的核算

1、办理再贴现的核算

中央银行与申请再贴现的商业银行签订回购合同，约定票据回购日。办理回购式再贴现，不转移票据权利，商业银行不应终止确认贴现资产，而应将实际收到的再贴现款确认为一项负债。会计分录为：借:存放中央银行款项——准备金存款

〖实收金额〗贴现负债——再贴现负债（利息调整）

〖差额〗

贷:贴现负债——再贴现负债（面值）

〖票面金额〗

2、资产负债表日利息调整的摊销

再贴现利息调整采用直线法于每月月末摊销。商业银行于资产负债表日和到期收回日，计算本期再贴现利息调整应摊销的金额，确认为再贴现利息支出。会计分录为：27第二节商业银行与中央银行往来的核算借:利息支出——再贴现利息支出〖摊销金额〗贷:贴现负债——再贴现负债（利息调整）

3、再贴现到期的核算

回购日，商业银行送交转账支票及进账单回购再贴现的商业汇票，或中央银行从商业银行账户划收票款，并将再贴现票据交还商业银行。中央银行划收票款时，若商业银行账户余额不足，则不足部分作逾期贷款。借:贴现负债——再贴现负债（面值）

〖实收金额〗贷:存放中央银行款项——准备金存款

〖支付金额〗

向中央银行借款——逾期贷款

〖不足金额〗借:利息支出——再贴现利息支出贷:贴现负债——再贴现负债（利息调整）

〖账面余额〗28第二节商业银行与中央银行往来的核算

商业银行回购再贴现票据后，作为收款人向付款人办理托收的处理，见第3章“票据贴现的核算”，略。

〖例6-2〗工商银行某市支行4月25日持5月25日到期的银行承兑汇票一份向中央银行申请回购式再贴现，汇票面额320,000元，汇票2月15日签发，4月5日贴现。合同约定的回购到期日为5月15日，再贴现月利率为2.475‰。5月15日，工商银行该市支行向中国人民银行按票面金额购回票据。5月25日，票据到期工商银行该市支行向承兑银行收款，并按时收到划回款项。29第二节商业银行与中央银行往来的核算（1）4月25日，工商银行某支行办理回购式再贴现时：

再贴现息＝320,000×20×2.475‰／30＝528元

再贴现额＝320,000﹣528＝319,472元借:存放中央银行款项——准备金存款319,472贴现负债——再贴现负债（利息调整）528

贷:贴现资产——再贴现负债（面值）320,000

工商银行某支行收到中国人民银行退回的再贴现凭证办理入账时：（2）4月30日，工商银行某支行摊销利息调整时：

摊销金额＝320,000×6×2.475‰／30＝158.40元借:利息支出——再贴现利息支出158.40贷:贴现负债——再贴现负债（利息调整）158.40（3）5月15日，工商银行某支行回购票据时：

摊销金额＝320,000×15×2.475‰／30＝369.60元30第二节商业银行与中央银行往来的核算借:贴现负债——再贴现负债（面值）320,000

贷:贴存放中央银行款项——准备金存款320,000借:利息支出——再贴现利息支出369.60贷:贴现负债——再贴现负债（利息调整）369.60（4）5月25日，工商银行某支行收回到期汇票款项：

账务处理同第四章第三节，略。31第二节商业银行与中央银行往来的核算（二）买断式再贴现的核算

1、办理再贴现的核算③打印记账凭证（第四联再贴现凭证作附件）商业银行①再贴现凭证、商业（银行）承兑汇票中央银行②再贴现款项、第四联再贴现凭证根据再贴现的商业汇票是否带有追索权分别采用不同的方法进行账务处理。32第二节商业银行与中央银行往来的核算

（1）不带追索权的商业汇票再贴现的核算借:存放中央银行款项——准备金存款〖实收金额〗贴现资产——银行承兑汇票（利息调整）

〖账面余额〗利息支出——再贴现利息支出

〖借方差额〗

贷:贴现资产——银行承兑汇票（面值）

〖票面金额〗利息收入——再贴现利息收入

〖贷方差额〗商业银行将不带追索权的商业汇票（银行承兑汇票）再贴现，按金融资产终止确认的原则进行处理。

（2）带追索权的商业汇票再贴现的核算商业银行将带追索权的商业汇票（商业承兑汇票）再贴现，不应终止确认贴现资产，应将实收再贴现款确认为负债。借:存放中央银行款项——准备金存款〖实收金额〗贴现负债——再贴现负债（利息调整）

〖差额〗

贷:贴现负债——再贴现负债（面值）

〖票面金额〗33第二节商业银行与中央银行往来的核算

2、资产负债表日利息调整的摊销

对于带追索权的商业汇票再贴现业务，商业银行于资产负债表日和到期收回日，采用直线法于每月月末和到期收回日计算本期再贴现利息调整应摊销的金额，确认为再贴现利息支出。会计分录为：借:利息支出——再贴现利息支出〖摊销金额〗贷:贴现负债——再贴现负债（利息调整）

3、再贴现到期的核算

买断式再贴现汇票到期，再贴现中央银行填制委托收款凭证与汇票一并交付款人办理收款。

不带追索权的商业汇票到期，商业银行无需账务处理。

带追索权的商业汇票到期，商业银行分情况进行处理：34第二节商业银行与中央银行往来的核算

若票据的付款人于汇票到期日将票款足额付给再贴现中央银行，则商业银行因票据再贴现而产生的负债责任解除，应将贴现负债和与之对应的贴现资产对冲。会计分录为：借:贴现负债——再贴现负债（面值）

〖票面金额〗贷:贴现资产——商业承兑汇票（面值）借:贴现资产——商业承兑汇票（利息调整）

〖账面余额〗利息支出——再贴现利息支出

〖借方差额〗贷:贴现负债——再贴现负债（利息调整）

〖账面余额〗利息收入——再贴现利息收入

〖贷方差额〗

若票据的付款人于汇票到期日未能向再贴现中央银行足额支付票款，再贴现中央银行从申请再贴现商业银行账户收取（若不足支付，则不足部分作逾期贷款），并将收款通知及付款人开户行退回的汇票、拒付理由书或付款人未付票款通知书交给商业银行。商业银行收到通知，会计分录为：35第二节商业银行与中央银行往来的核算借:贴现负债——再贴现负债（面值）

〖票面金额〗贷:存放中央银行款项——准备金存款

〖可支付金额〗向中央银行借款——逾期贷款

〖不足金额〗借:利息支出——再贴现利息支出贷:贴现负债——再贴现负债（利息调整）

〖账面余额〗

商业银行继续向贴现申请人追索票款，先从其存款账户中收取，如不足支付，则不足部分作逾期贷款处理。则：借:吸收存款——活期存款（××单位）

〖可支付金额〗贷款——逾期贷款（××单位）

〖不足金额〗贷:贴现资产——商业承兑汇票（面值）

〖票面金额〗借:贴现资产——商业承兑汇票（利息调整）

〖账面余额〗贷:利息收入——贴现利息收入〖例〗见教材P153〖例6-3〗，略。36第

三

节商

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行

之

间

往

来

的

核

算又称为同业往来，是指商业银行与商业银行之间由于办理汇划款项、相互融通资金和代理货币结算等业务所引起的资金账务往来。商业银行之间的往来同业间存放款项同业拆借是指商业银行因办理跨系统资金结算、理财投资或其他资金往来等业务需要，而存入境内、境外金融机构的款项。存放同业款项是指境内、境外金融机构，因办理跨系统资金结算、理财投资或其他资金往来等业务需要，而存入商业银行的款项。同业存放款项37第

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来

的

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算一、同业间存放款项（一）会计科目设置

资产类科目，核算商业银行存放于境内、境外银行（不含中央银行）和非银行金融机构的款项。商业银行增加在同业的存款，借记〖存放同业〗科目，贷记〖存放中央银行款项〗等科目；减少在同业的存款做相反的会计分录。期末借方余额，反映商业银行存放在同业的各种款项。〖存放同业〗

负债类科目，核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款。同业增加在商业银行的存款时，商业银行应按实际收到的金额，借记〖存放中央银行款项〗等科目，贷记〖同业存放〗科目；同业减少在商业银行的存款时，商业银行做相反的会计分录。期末贷方余额，反映商业银行吸收的同业存放款项。〖同业存放〗38第

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算（二）存放同业款项的核算

1、存出款项的处理

商业银行存出款项，在划拨资金后，会计分录为：借:存放同业——××行贷:存放中央银行款项——准备金存款

2、利息的处理

资产负债表日、结息日及销户时，计提利息收入：借:应收利息——××行贷:利息收入——存放同业利息收入结息日次日及销户时，实际收到存放同业款项利息时：借:存放同业——××行贷:应收利息——××行39第

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算

3、支取款项的处理借:存放中央银行款项——准备金存款贷:存放同业——××行商业银行支取款项，在收到划来的资金后，会计分录：（三）同业存放款项的核算

1、同业存入款项的处理

同业存入款项，商业银行收到划来的资金时：借:存放中央银行款项——准备金存款贷:同业存放——××行

2、利息的处理

资产负债表日、结息日及销户时，计提利息费用：借:利息支出——同业存放利息支出贷:应付利息——××行40第

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算结息日次日及销户时，支付同业存放款项利息时：借:应付利息——××行贷:同业存放——××行

3、同业支取款项的处理借:同业存放——××行贷:存放中央银行款项——准备金存款商业银行支付款项，划出资金时，会计分录：41第

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算二、同业拆借的核算是指金融机构之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，是解决短期资金不足的一种有效方法。同业拆借◆同业拆借的主体是经中央银行批准具有法人资格的银行和非银行金融机构，以及经全国性商业银行法人授权的一级分支机构。◆拆入资金只能用于弥补票据交换差额清算、先支后收等临时性资金周转需要，禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或用于投资。◆同业拆借交易必须在央行认可的全国统一同业拆借网络中进行。同业拆借资金余额不能超过央行核定的最高限额，拆借期限不能超过央行规定的最长期限，且到期后不得展期。◆同业拆借的资金清算涉及不同银行的，应直接或委托开户银行通过中央银行大额支付系统办理；同业拆借的资金清算可以在同一银行完成的，应以转账方式办理。任何同业拆借清算均不得使用现金支付。有关规定银行业金融机构拆入资金的最长期限为1年；保险公司为3个月；证券公司为7天。42第

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算（一）会计科目设置

负债类科目，核算金融机构从境内、境外金融机构拆入的款项。金融机构拆入资金时，应按实际收到的金额，借记〖存放中央银行款项〗、〖银行存款〗等科目，贷记〖拆入资金〗科目；归还拆入资金时做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的拆入资金的利息费用，借记〖利息支出〗科目，贷记〖应付利息〗科目。期末贷方余额，反映金融机构尚未归还的拆入资金余额。

资产类科目，核算金融机构拆借给境内、境外其他金融机构的款项。金融机构拆出资金时，借记〖拆出资金〗科目，贷记〖存放中央银行款项〗、〖银行存款〗等科目；收回资金时做相反的会计分录。期末借方余额，反映金融机构按