《成本管理学》第六讲综述

第六讲

本量利分析与变动成本法本讲主要内容成本性态本量利分析变动成本法

成本性态及其分类成本性态：指成本总额与业务量（产量或销售量）之间的依存关系，也称成本习性。成本依其性态的分类：固定成本（FixedCost）：在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响而固定不变的成本项目。如差旅费、租赁费、保险费、广告费、劳动保护费、办公费、管理人员工资、按直线法计提的固定资产折旧费及其他与企业业务量无关的各种费用和税金等都属于固定成本的范畴。酌量性固定成本：指通过企业管理人员的短期决策行为可以改变其支出数额的成本项目。如企业的广告费、新产品研究开发费用、职员培训费、科研试验费等。约束性固定成本：指通过企业管理人员的短期决策行为不能改变其支出数额的成本项目。如企业固定资产折旧费、保险费、租赁费、管理人员的工资等。成本性态及其分类成本依其性态的分类：变动成本（VariableCost）：在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量增减变动而成正比例变动的成本项目。如企业生产中的直接材料费用、直接人工，制造费用中随业务量正比例变动的间接材料、燃料及动力照明费、间接人工等，期间费用中按销量计算的销售人员佣金、装运费、包装费等都属于变动成本的范畴。成本性态及其分类成本依其性态的分类：混合成本：同时兼有固定成本和变动成本的特性。半变动成本（Semi-variable）：一部分是一个固定的基数，一般不变，类似于固定成本；另一部分是在此基数之上随着业务量的增长而增加的成本，类似于变动成本。半固定成本（Semi-FixedCost）：这类成本在一定的业务量范围内，其总额不随业务量的增减而变动，但当业务量一旦超出相应的范畴，成本总额便会发生跳跃式的变化，继而在新的业务量范围内保持相对稳定，又称阶梯式成本。成本性态及其分类混合成本半变动成本

半固定成本成本依其性态分类的假设业务量的相关范围相关时期总成本公式总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+（单位变动成本×业务量）=y+bx混合成本的分解直接分析法根据各成本项目的性质，直接判断并划分每项费用属于变动成本还是固定成本，从而建立成本性态分析模型。此法简便易行，但在计算上比较粗略，由于需逐项判断和划分，工作量大，适用于管理会计基础工作较好的小企业。混合成本的分解高低点法根据若干期业务量与成本的历史资料，从中选出高低两点坐标，并据此推算出固定成本和单位变动成本，从而建立成本性态分析模型。代入前式，算出a高低点坐标的选择是由业务量的高低决定的，而不是按成本的高低。计算误差较大，适用于成本变化趋势比较稳定的企业使用。混合成本的分解回归分析法根据若干期业务量与成本的历史资料，运用最小平方和原理推算出固定成本和单位变动成本，并建立成本性态分析模型。混合成本的分解回归分析法采用回归分析法要求所依据的业务量与成本的历史数据必须线性相关，即业务量的变动趋势可以近似地用一条直线来描述，否则对此研究无意义。通过计算相关系数r对业务量与成本是否相关进行判断，若r趋于+1，则线性相关。混合成本的分解回归分析法计算结果较为精确，但计算工作量太大而且复杂，适用于采用计算机管理的企业。本量利分析的内涵本量利分析（CVP分析）是成本—业务量——利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一种定量分析方法。本量利分析的基本公式本量利分析中的基本概念边际贡献盈亏临界点边际贡献[例1]某企业只生产一种产品，单价6元，单位销售和管理费变动成本1元，销量600件，则：边际贡献盈亏临界点（保本点）盈亏临界点是企业刚好保本，没有盈利时的销售量或销售额。盈亏临界点（保本点）单一产品保本点[例2]某企业生产一种产品，预计单价为100元，单位变动生产成本为50元，单位变动非生产成本为10元，固定生产成本为100000元，固定非生产成本为10000元，计算该产品的保本点。多产品保本点[例3]某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下表所示，要求计算保本点。产品销售量（件）单价（元）单位变动成本（元）销售收入（元）固定成本（元）甲175020123500023850乙1625401665000合计100000多产品保本点本量利敏感分析

分析有关因素变动对利润的影响分析实现目标利润的有关条件敏感分析分析有关因素变动对利润的影响影响利润诸因素的变动分析，主要方法是将变化了的参数代入本量利方程式，测定其造成的利润变动。盈亏临界分析主要研究利润为零的特殊经营状态的有关问题。分析有关因素变动对利润的影响则主要研究利润不为零的一般经营状态的有关问题。外界单一因素发生变化企业拟采取某项行动有关因素发生相互关联的变化分析实现目标利润的有关条件采取单项措施以实现目标利润以目标利润为已知数，影响目标利润的各因素为未知数，进行公式变形。采取综合措施以实现目标利润敏感分析主要研究与分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损，各参数变化对利润的影响程度，以及各因素变动时如何调整销量，以保证原目标利润的实现等问题。有关参数发生多大变化使盈利转为亏损其实质是当利润为零时，即企业处于盈亏临界状态时，各参数的取值，此值是使企业由盈转亏的一个界限。有关参数发生多大变化使盈利转为亏损[例4]某企业只生产一种产品，单价2元，单位变动成本1.20元，预计明年固定成本40000元，产销量计划达100000件。单价的最小值单位变动成本的最大值固定成本最大值销售量最小值（保本点）敏感系数各参数变化会引起利润的变化，但其影响程度各不相同。反映敏感程度的指标是敏感系数。敏感