会计实务(第1章1节)

初级会计实务主讲：朱跃茂第一讲关于考试一、考试科目二、考试方式从2014年度全国会计专业技术初级资格考试全面进行无纸化考试

全国会计专业技术资格初级考试：《初级会计实务》《经济法基础》一年一次性通过两名课程考试三、考试时间：2016年5月16-20日《经济法基础》科目：1.5小时《初级会计实务》科目：2小时

两个科目连续考试，考试时间不叠加《经济法基础》在两门考试科目中，难度较大达到分数线、审查资格合格后由财政部、人事部颁发《初级会计技术资格证书》属于初级职称、可以聘任为助理会计师四、关于证书五、教材结构及各章分数分布表章节1234567891011名称资产负债所有者权益收入费用利润财务报告产品成本核算产品成本计算与分析行政事业单位会计财务管理基础归属课程财务会计成本会计行政事业单位会计财务管理平均分287475127111542012年3210394119140442013年3094851251215已删除0六、考试题型及分值1、单项选择题（24小题，每小题1.5分计36分）2、多项选择题（12小题，每小题2分计24分）3、判断题（10小题，每小题1分计10分）判断题的评分标准：每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的倒扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。4、不定项选择题（给出3个资料，共15小题，每小题2分计30分）每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。七、学习方法1、树立信心（必须足够的重视）2、要有学习计划3、认真上好每节课，把每节课知识点掌握，及时复习4、多做题，错题做好标记，有错题集/content.jsp?infoid=913&class_id=01_01/kjgzpj/gzpj.jsp教材结构：XXXX年XX月XX日（时间点）资产负债表资产货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货可供出售的金融资产持有至到期投资长期股权投资固定资产和投资性房地产无形资产和其他资产短期借款应付及预收款项应付职工薪酬应交税费应付债券及长期应付款应付股利及其他应付款长期借款实收资本资本公积留存收益（盈余公积、未分配利润）流动资产非流动资产负债所有者权益流动负债非流动负债营改增账务处理XXXX年XX月（时间段）收入利润表费用利润销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入营业成本营业税金及附加期间费用营业外收支所得税费用本年利润财务报告“四表一注”产品成本核算产品成本计算与分析事业单位会计基础第一章资产题型2015年2014年单选题12题18分8题8分多选题1题2分5题10分判断题3题3分2题2分不定项选择题2题20分1题12分合计18题43分16题32分本章节为非常重要章节，预测2015年考试分值40分左右一、本章节分值及题型分布：二、本章节知识结构：XXXX年XX月XX日（时间点）货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货可供出售的金融资产持有至到期投资长期股权投资固定资产和投资性房地产无形资产和其他资产（1）融资租赁的固定资产属于本企业资产；

（2）未来发生的交易或事项不能形成资产；

（3）已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，不能确认为企业的资产。三、资产1、定义：资产是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。过去：已经发生交易（外部形成）：企业与企业之间购销关系等主要知识点：带来经济利益事项（内部形成）：公司内部的折旧、产品验收入库等拥有或控制：侧重于控制，如：融资租赁的固定资产，并非拥有只是控制【注意】2、资产分类：（1）按实物形态分类：有形资产和无形资产（2）按来源分类：自有资产和租入资产（3）按流动性分类：流动资产和非流动资产流动性：变现能力【2013年考题·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。

A.经营租出的设备

B.经营租入的设备

C.融资租入的设备

D.近期将要购入的设备『正确答案』AC【2012年考题·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。

A.原材料

B.委托加工物资

C.盘亏的固定资产

D.尚待加工的半成品

『正确答案』C第一节货币资金一、货币资金2、货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金1、货币资金定义：货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产二、库存现金1、现金的使用范围：（1）职工的工资、奖金、津贴、补贴根据国务院《现金管理暂行条例》规定主要有8个（2）个人劳务报酬（3）国家规定颁发给个人的各种奖金（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款（6）出差人员必须携带的差旅费（7）结算起点在1000元以下的零星支出（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出【注意】

第（5）.（6）项不受结算起点限制2、现金的限额：3、现金收支规定根据国务院《现金管理暂行条例》规定要求3天~5天的零星支出（3000元~5000元）一般情况：对于交通不便可以多于5天，但不得超过15天（5<天数<15）特殊情况：（1）现金收入应当当日送存银行（2）一般不得“坐支”（3）取现时须写明用途（4）不准“白条抵库”（5）不准谎报用途套取现金（6）不准”公款私存”等借：管理费用、销售费用300

贷：库存现金300（3）支付费用借：银行存款2000

贷：库存现金2000（2）存现借：库存现金 10000

贷：银行存款 10000（1）提现4、现金的账务处理借：应付职工薪酬200000

贷：库存现金200000（4）发放工资（5）差旅费A、暂借借：其他应收款2000贷：库存现金2000B、回来后报销①费用正好借：管理费用、销售费用2000

贷：其他应收款2000②费用不够③费用多余借：管理费用、销售费用2500

贷：其他应收款2000

库存现金500借：管理费用、销售费用1600

库存现金400贷：其他应收款2000C、自己先垫付，回来报销借：管理费用、销售费用1000

贷：库存现金1000（1）企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。企业一般在其他应收款设置下级“备用金”科目

（2）月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。【补充】三、现金的清查1、盘盈（长款、溢余）（1）审批前：借：库存现金 300

贷：待处理财产损溢 300（2）审批后借：待处理财产损溢 300

贷：其他应付款 300①查明原因②无法查明原因借：待处理财产损溢 300

贷：营业外收入 300多了2、盘亏（短款、短缺）（1）审批前：借：待处理财产损溢 200

贷：库存现金 200（2）审批后：借：其他应收款 200

贷：待处理财产损溢 200①查明原因②无法查明原因借：管理费用 200

贷：待处理财产损溢 200少了1、如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

2、如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。【总结】

【例题·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。

A.管理费用

B.财务费用

C.冲减营业外收入

D.营业外支出

『正确答案』A【例题·判断题】现金清查中发现长款，如果无法查明原因，经批准应当冲减当期管理费用。（）『正确答案』×四、银行存款2、通过银行办理的业务有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、信用证、汇兑、委托收款、托收承付等3、相关会计科目：支票、汇兑、转账支付银行存款：商业汇票应收（应付）票据：银行本票、银行汇票、信用卡、信用证、外埠存款、存出投资款其他货币资金：应收账款或银行存款：委托收款、托收承付1、定义：借：管理费用、销售费用3600

贷：银行存款3600（4）支付费用借：主营业务成本800000

贷：原材料、库存商品800000（3）同时结转销售成本借：银行存款2340000贷：主营业务收入2000000

应交税费-增值税（销项税额）340000（2）销售借：原材料、库存商品1000000应交税费-增值税（进项税额）170000贷：银行存款 11700004、账务处理:（1）购货5、银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。【例题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行存款对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（企业已收，银行未收）

（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（企业已付，银行未付）（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（银行已收，企业未收）

（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。（银行已付，企业未付）存在未达账项须编制银行存款余额调节表（余额调节法）（1）调节后的存款余额是企业当时实际可动用的银行存款。（2）银行余额调节表的余额不一定相等。（3）不能作为调整银行存款账面余额的凭证（不能作为原始凭证）。【注意】企业银行5400000期初余额8300000③+4800000④-400000①+6000000②-4500000期末余额98000009800000=项目金额项目金额企业银行存款日记账余额

加：银行已收、企业未收款

减：银行已付、企业未付款

银行对账单余额

加：企业已收、银行未收款

减：企业已付、银行未付款

调节后的存款余额

调节后的存款余额

余额调节表五、其他货币资金（1）外埠存款（2）银行汇票存款（3）银行本票存款（4）信用证保证金存款（5）信用卡存款（6）存出投资款2、其他货币资金包括：（核算交易性金融资产）其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金1、其他货币资金定义：3、其他货币资金账务处理总体要求（1）从银行存款划拨款项借：其他货币资金—外埠存款 100万

贷：银行存款 100万（2）采购、销售等业务账务处理（与银行存款账务处理一样）4、其他货币资金账务处理具体要求（1）外埠存款指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项①定义：企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。【注意】②账务处理汇款采购退余款【例题·计算题】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。企业编制如下会计分录：借：其他货币资金—外埠存款100000

贷：银行存款1000008月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元，企业编制如下会计分录：借：原材料80000

应交税费—应交增值税（进项税额）13600

贷：其他货币资金—外埠存款936008月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：借：银行存款6400

贷：其他货币资金—外埠存款6400（2）银行汇票存款指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据①定义：【注意】单位和个人均可使用银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以支取现金持票人向银行提示付款时必须同时提交银行汇票和解讫通知书，缺一不可，否则，银行不予受理使用银行汇票需填写“银行汇票申请书”，银行受理后将银行汇票和解讫通知书一并交给申请人使用银行汇票结算时必须把票据及解讫通知书一并交给收款人银行汇票提示付款期为1个月收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准②账务处理【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：申请采购退余款借：其他货币资金—银行汇票250000

贷：银行存款250000甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：借：原材料200000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：其他货币资金—银行汇票234000借：银行存款16000

贷：其他货币资金—银行汇票16000（3）银行本票存款指由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。①定义：【注意】单位和个人在同一票据交换区（同城）均可使用银行本票可以用于转账，填明“现金”字样的银行本票也可以支取现金银行本票分为定额本票和不定额本票使用银行汇票需填写“银行本票申请书”，银行受理、签章后交给申请人银行汇票提示付款期为2个月收款人可以将银行本票背书转让给被背书人②账务处理申请采购退余款【例题·计算题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。企业编制如下会计分录：借：其他货币资金—银行本票10000

贷：银行存款10000甲企业用银行本票购买办公用品10000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：借：管理费用10000

贷：其他货币资金—银行本票10000（4）信用证保证金存款（境外）指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。①定义：【注意】企业使用信用证，个人不得使用信用证企业使用信用证需提交“开证申请书”、申请人承诺书、购销合同信用证不得背书转让②账务处理申请采购转回余款【例题·计算题】甲企业向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金。企业编制如下会计分录：借：其他货币资金—信用证保证金2000000

贷：银行存款2000000企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1500000元，增值税额为255000。企业编制如下会计分录：借：原材料1500000

应交税费—应交增值税（进项税额）255000

贷：其他货币资金—信用证保证金1755000企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：借：银行存款245000

贷：其他货币资金—信用证保证金245000（5）信用卡存款指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。①定义：【注意】单位和个人均可使用信用卡单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户单位信用卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算单位信用卡必须开立基本户单位信用卡张数没有限制信用卡按是否向发卡银行缴存备用金分为贷记卡和准贷记卡贷记卡首月最低还款额不得低于其当月透支额的10%，准贷记卡透支期限最长为60天②账务处理申请采购【例题·计算题】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50000元。4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3000元。企业编制如下分录：借：其他货币资金—信用卡50000

贷：银行存款50000借：管理费用3000

贷：其他货币资