会计学第04章会计凭证与账簿

第4章会计凭证与账簿4.1会计凭证4.2会计账簿4.3账务处理程序2023/2/504.1会计凭证一、会计凭证的种类和意义概念：会计凭证是用来接收、记录经济业务的内容，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明。经济业务（交易或事项）会计凭证原始凭证记账凭证账簿取得填制登记账簿1.对经济业务的合法性和有效性进行检查、监督3.提高会计核算的正确性和财务报告的真实性、公允性2.明确经济责任二、原始凭证的填制和审核1.原始凭证的定义与特征定义：是指经济业务发生或者完成时所形成的、用来证明经济业务的发生、明确经济责任并作为记账依据的书面证明文件。特征：要有法律效力要有货币计价原始凭证2.原始凭证的种类原始凭证一次凭证累计凭证外来凭证自制凭证按取得来源按填制手续外来凭证通常都是一次凭证；累计凭证主要是自制凭证。而自制凭证除了累计凭证外，也有大量的一次凭证。来自与企业外部企业内部各部门填制在经济业务发生过程中，一次填制完成在经济业务发生过程中，反复多次填制才完成3.原始凭证的内容原始凭证名称事项或交易双方名称事项或交易双方名称经济业务发生日期摘要经济业务的数量、单价、金额有关经办人员的签名、盖章4.原始凭证的填制和审核填制：内容完整、真实，书写工整、易于辨认，金额的书写须按规定大写，大小写金额一致。原始凭证不允许涂改。审核：★形式审核

★实质审核1.审核所反映的经济业务是否符合国家的有关方针、政策和财政制度2.审核所反映的经济业务是否真实填写出错怎么办？三、记账凭证的填制与审核1.记账凭证及其种类概念：记账凭证是由本单位财会部门根据已审核的原始凭证所填制的载有会计分录，并作为等账依据的书面文件。不能用来证明经济业务的发生，不具备法律的证明效力一定要列明如何对经济业务进行处理的会计分录与原始凭证的区别记账凭证记账凭证记账凭证种类通用格式记账凭证专用格式记账凭证（适用于规模小、业务量少的企业）收款凭证付款凭证转账凭证（增加货币资金）（减少货币资金）（不影响货币资金）现金收款凭证银行存款收款凭证现金付款凭证银行存款付款凭证（适用于规模大、业务量多的企业）——转账凭证注：库存现金与银行存款互相划转的业务只按贷方编制付款凭证！2.记账凭证的基本内容企业名称凭证名称填制日期凭证编号经济业务摘要会计分录附件有关人员的签名、盖章3.记账凭证的填制和审核填制：记账凭证应逐项填写，不应遗漏。根据审核无误的原始凭证填制。记账凭证的填制应及时。有关手续完备。审核：摘要填写是否恰当；会计分录编制是否正确，与所附的附件是否一致；附件是否齐备。4.会计凭证的传递和保管1）会计凭证的传递

概念：会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。原始凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证2）会计凭证的保管概念：对使用过的会计凭证的保护与管理。4.2会计账簿一、会计账簿的意义和种类1.会计账簿的意义概念：由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的会计簿记。意义：会计凭证登记账簿会计报表①连续、系统、全面、综合地反映企业经济活动账簿②为管理当局或其他信息使用者提供信息。③编制会计报表的依据２.会计账簿的种类

１）按用途分类会计账簿序时账簿又叫“日记账簿”，按照经济业务发生时间的先后顺序来登记的账簿。如：现金日记账簿、银行存款日记账簿。分类账簿对企业经济活动进行归类登记反映的账簿。分为总分类账簿、明细分类账簿。备查簿对一些不经常发生或特殊事项辅助登记反映的账簿。２）按外表形式分类会计账簿订本式账簿将许多具有相同格式并连续编号的账页固定装订在一起形成的簿籍。特点：可靠、安全。活页式账簿将许多具有相同格式的账页放置在活页夹内所形成的簿籍。特点：便于分工、提高效率。卡片式账簿将具有相同格式的账页放置在卡片箱内所形成的簿籍。特点：账页格式不固定。常用于登记固定资产。二、账页的格式1.三栏式在账页上列明借方、贷方和余额。主要用于总分类账、日记账以及往来明细账。库存现金日记账20××年凭证号数摘要对应账户收入付出结余月日51月初余额5006银付2提现银行存款160001650010现付8购办公用品管理费用1000065002.多栏式在三栏式的基础上，根据需要对三栏式的扩展与补充。管理费用明细账（部分）20××年凭证号数摘要借方合计月日人工费办公费折旧费招待费交通费41转2购买办公用品3203205转5分配工资9009006转6提取福利费65065010转7购办公用品7367363.数量金额式数量金额式在明细账种用途比较固定：专门用于同时提供实物数量和金额两方面的信息。主要是各类存货。材料明细账材料种类：甲材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量（公斤）单价（元/公斤）金额（元）数量（公斤）单价（元/公斤）金额（元）数量（公斤）单价（元/公斤）金额（元）41期初余额借10022003转4购入2002400借3002600三、账簿使用的规则1.启用账簿的规则填写“账簿启用登记表”写明单位名称和账簿名称粘贴印花税填写账户目录2.登记账簿的规则1）将会计凭证日期、编号、摘要、金额和其他有关资料逐项记入相应帐户。2）登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章、并注明已经记账的符号“√”。√注明已经记账的符号签名或盖章3）账簿中书写的文字和数字不应过大，约占全格的1/2左右，上面要留有空间。管理费用明细账（部分）20××年凭证号数摘要借方合计月日人工费办公费折旧费招待费交通费41转2购买办公用品3203205转5分配工资9009006转6提取福利费65010转7购办公用品736736650占全格的1/2左右，上面要留有空间占满格，过大╳4）登记账簿时须用蓝色或黑色墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔等登账。除结账、错账更正外，一律不能使用红色墨水！管理费用明细账（部分）20××年凭证号数摘要借方合计月日人工费办公费折旧费招待费交通费41转2购买办公用品3203205转5分配工资9009006转6提取福利费65065010转7购办公用品736736除结账、错账更正外，一律不能使用红色墨水！5）各种账簿的账页必须按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应将空行或空页画线注销，并在摘要出注明“此行空白”或“此页空白”，同时记账人员签名或盖章。管理费用明细账（部分）20××年凭证号数摘要借方合计月日人工费办公费折旧费招待费交通费41转2购买办公用品3203205转5分配工资9009006转6提取福利费65010转7购办公用品736736此行空白张清管理费用明细账（部分）20××年凭证号数摘要借方合计月日人工费办公费折旧费招待费交通费此页空白张清6）结出余额后，在“借或贷”栏内注明余额方向；没有余额的账户，在“借或贷”栏内注明“平”字，并在余额栏内用“0”表示。～总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃140000（略）31本月合计4000044000借116000平0没有余额时写“平”～有余额时“借”或“贷”7）转页处理总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃140000（略）204000044000借116000转次页在最后一行结出本页的发生额合计数和余额，并注明“转次页”字样总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日5214000044000借116000银付6购入20000〃140000（略）承前页在下页第一行摘要栏内注明“承前页”字样8）账簿不允许涂改、挖补、刮擦，登记错误应该按会计规定的方法更正。9）账簿登记到期末时，应正确办理结账手续。3.总分类账和明细分类账的平行登记规则（1）依据相同：有关总分类账户及其所属明细分类账户的登记都应以相同的会计凭证为依据。（2）方向一致：有关总分类账户及其所属明细分类账户的登记的方向应当相同；（3）金额相等：记入总分类账户的金额与记入其所属的明细分类账户的金额之和相等。★总账本期借方发生额=所属明细分类账本期借方发生额合计★总账本期贷方发生额=所属明细分类账本期贷方发生额合计★总账期末余额=所属明细分类账本期期末余额合计四、错账更正的方法1.划线更正法适用：账簿记录有错，而其依据的记账凭证正确。管理费用明细账（部分）20××年凭证号数摘要借方合计月日人工费办公费折旧费招待费交通费41转2购买办公用品3203505转5分配工资9009006转6提取福利费65065010转7购办公用品736736350张清65763正确改法错误改法2.红字更正法适用：1）记账凭证的会计科目或记账方向错误并已登记账簿。ABC公司业务人员预支差旅费，企业开出现金支票，金额2000元。【例4-2】借：其他应收款——╳╳╳

2000贷：库存现金2000会计人员所做记账凭证的分录为：采用红字更正法更正如下：借：其他应收款——╳╳╳

2000

贷：库存现金2000同时：借：其他应收款——╳╳╳2000

贷：银行存款20002）记账凭证的会计科目和记账方向正确，金额比正确金额大，并已登记账簿。ABC公司领用原材料4000元。【例4-3】借：生产成本40000贷：原材料40000会计人员所做记账凭证的分录为：红字更正法更正如下：借：生产成本36000贷：原材料360003）补充登记法适用：记账凭证的会计科目和记账方向正确，金额比正确金额小，并已登记账簿。ABC公司会计人员计算本月银行短期借款利息5950元。【例4-4】借：财务费用5650贷：应付利息5650会计人员所做记账凭证的分录为：补充登记法更正如下：借：财务费用300贷：应付利息

300五、对账和结账1.对账概念：即核对账目，指在会计核算中，对账簿有关记录进行的核对工作。通过对账，及时发现记账过程中的错误，以保证账簿记录正确无误，最终为编制会计报表提供真实可靠的会计核算资料。明细账会计凭证明细账总账账证核对账实核对账账核对2.结账概念：在会计期末计算并结转各账户中的本期发生额和期末余额。1）月结会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11借1250010转2购入10000〃2250012转10发出4000〃1850024转15发出3000〃15500上年结转本月合计上月结转21借15500100007000

借155001312）季结

会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11借12500131100007000〃155002283000028000〃175003314000054000〃3500上年结转本月合计8000089000

借3500331本月合计本月合计本季合计4.3账务处理程序概念：账务处理程序也称为会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。账务处理程序记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序多栏式日记账账务处理程序一、记账凭证账务处理程序概念：对发生的所有经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后，根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。原始凭证汇总表原始凭证记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证总分类账明细分类账现金日记账银行存款日记账会计报表（1）（2）（3）（4）（5）（5）（6）记账凭证账务处理程序的适用范围：规模小、经