会计实务第四章

第4章会计循环本章内容如下：4.1会计循环概述4.2会计凭证的填制与审核4.3会计账簿的登记4.4账项调整与账项结转4.5结账4.1会计循环概述

4.1.1会计循环的意义指会计信息系统运用一系列程序和方法，按照一定的顺序，周而复始的账务处理过程。4.1.2会计循环的基本内容及步骤

1.填制和审核会计凭证2.登记账簿3.调整前试算平衡4.账项调整与调整后试算平衡5.账项结转与结账前试算平衡6.结账前对账与结账7.编制会计报表原始始凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核登记帐簿调整前试算平衡账项调整调整后试算平衡账项结转结算后试算平衡对账结账编制报表会计循环示意图

4.2会计凭证的填制与审核4.2.1会计凭证的意义1.会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，据以登记账簿的一种具有法律效力的书面证明文件。2.会计凭证的作用一是可以正确、及时地反映各项经济业务的执行、完成情况。二是可以加强对经济业务的监督检查。三是可以加强经济管理的岗位责任制。3.会计凭证的种类原始凭证和记账凭证4.2.2原始凭证的填制与审核1.原始凭证的基本内容2.原始凭证种类外来原始凭证和自制原始凭证外来原始凭证

滨江市增值税专用发票开票日期：2005年7月3日№01828834销货购货单位名称安庆石化总厂纳税人登记号28706012100191地址、电话安庆新村88080088开户银行及账号工商行三分行20110078货物或应税劳务名称计量

金额税率(％)金额单位

数量

单价百十万千百十元角分百十万千百十元角分空调台3

60000017

102000

合计

¥600000

¥102000价税合计(大写)×仟×佰×拾×万柒仟零佰贰拾零元零角零分￥7020.00名称滨江空调机厂纳税人登记号230102010020058单位

地址、电话滨江市和平路18呈开户银行及账号工商行十二办21104009备注

自制原始凭证

（1）一次凭证

供货单位：北方铝材厂收料单凭证编号：10307发票号码：08745438

2005年7月3日收料仓库：3号材料编号材料规格及名称计量单位数量价格应收实收单价金额(元)3002Φ5mm铝板吨101023400.00234000.00

备注合计¥234000.00仓库负责人：李明记账：王东仓库保管：江山收料：江山（2）累计凭证

限额领料单2005年7月领料单位铸造车间用途铸造炉用计划产量1000材料编号3001名称规格Z—8000焦煤单位消耗定额0.05单价1200消耗定额50领用限额50日期请领实发限额结余数量领料单位负责人数量累计发料人领料人110江华1010周同方放40610江华1020周同方放30

累计实发金额：

供应部门负责人：张同江生产部门负责人：陈大伟仓库负责人：李明

（3）汇总原始凭证

发出材料汇总表2005年7月生产成本辅助生产车间会计科目领料部门原材料燃料合计基本生产车间铸造车间250000.0058800.00308800.00加工车间230000.00

230000.00装配车间12000.00

12000.00小计492000.0058800.00550800.00动力车间

120000.00120000.00制造费用铸造车间1000

1000.00加工车间5000.00

5000.00装配车间2000.00

2000.00小计8000.00

8000.00合计

500000.00178800.00678800.00会计负责人：林祥复核：周正制表：王芳3、原始凭证的填制要求4、原始凭证的审核政策性审核技术性审核4.2.3记账凭证的填制与审核1、记账凭证的基本内容2、记账凭证种类1)专用记账凭证，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证2）通用记账凭证3）汇总记账凭证

收款凭证凭证编号：12借方科目：银行存款

2005年7月3日出纳编号：银收5摘要贷方科目金额登账符号

总账科目

明细科目千百十万千百十元角分安庆石化总厂购空调款主营业务收入产品销售

600000√

应交税金增值税

102000√

附单据张数贰合计金额

¥7

2000

会计主管：林祥记账：刘红玉稽核：周正制单：李强出纳：王东林付款凭证凭证编号：13贷方科目：银行存款2005年7月3日出纳编号：银付4摘要借方科目金额登账符号总账科目明细科目千百十万千百十元角分购铝板原材料铝材

23400000√

应交税金增值税

3978000√

附单据张数叁合计金额

¥27378000

会计主管：林祥记账：刘红玉稽核：周正制单：李强出纳：王东林转账凭证凭证编号：2005年7月31日转账字号：摘要总账科目明细科目借方金额

贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分本月耗材料生产成本基本生产

55080000

生产成本辅助生产

12000000

制造费用

800000

原材料

50000000

燃料

17880000

附单据张数壹合计

¥67880000

¥67880000会计主管：林祥记账：刘红玉稽核：周正制单：李强通用记账凭证

年月日凭证编号：摘要总账科目明细科目借方金额

贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分

附单据张数

合计

会计主管（签章）记账（签章）稽核（签章）制单（签章）记账凭证汇总表记账凭证起止号：年月日汇总编号：科目名称借方金额

贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分

……

会计主管（签章）记账（签章）稽核（签章）制表（签章）3.记账凭证的填制要求4.记账凭证的审核4.3会计账簿的登记

4.3.1会计账簿的意义以会计凭证为依据，由具有专门格式而又相互联系的账页组成，用以连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。4.3.2账簿的格式和登记方法1.会计账簿的基本内容1）封面2）扉页3）账页科目代号总账科目明细科目账页起页科目代号总账科目明细科目账页起页113101应收账款滨江一百

212101应付账款滨江钢厂

113102应收账款沈阳中兴

212102应付账款北方铝板厂

113103应收账款长春华联

212103应付账款东北焦煤厂

……

……

目录表账簿使用登记表使用者名称滨江空调机厂印鉴账簿名称往来明细账

账簿编号

账簿页数本账簿共200页启用日期2005年1月1日责任者主管会计记账稽核出纳林祥李强刘红玉周正王东林

经管人姓名及交接日期刘红玉接管05年1月1日

交出年月日

接管年月日

交出年月日

接管年月日

交出年月日备注

2.现金和银行日记账的登记1）现金日记账用来逐日反映库存现金的收入、付出及结余情况的特种日记账现金日记账第1页2005凭证号对方科目摘要收入付出结余月日字号11

上年结转

900.00

……

2）银行存款日记账用来逐日反映银行存款的增减变化和结余情况的特种日记账银行日记账第1页2005凭证号结算凭证对方科目摘要收入付出结余月日字号种类号11

上年结转

90000.00

……

3.总分类账的登记根据总分类科目开设，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿总分类账会计科目：现金第1页2005年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日字号11

上年结转

借900.0019汇11—40号凭证750.00950.00借700.00

……

4.明细分类账的登记根据明细科目设置，用以记录某一类经济业务明细核算资料的分类账1)三栏式明细分类账应收账款明细分类账二级或明细科目：滨江一百第1页2005年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日字号11

上年结转

借5000.0015银收9收滨江一百还款

5000.00平

……

2)数量金额式明细分类账原材料明细分类账材料类别：存放地点：品名规格：储备定额：材料编号：金额单位：计量单位：第页2005年凭证号摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额

……

3)多栏式明细分类账管理费用明细账2005年凭证号摘要借方贷方月日字号工资耗料折旧修理办公……合计

……

4.3.3总分类账和明细分类账的平行登记1.账户的统驭和从属关系2.总分类账户和明细分类账户的平行登记1）登记的会计期间一致2）登记的方向相同3）登记的金额相等4.3.4记账要求1.记账程序1）记账凭证记账程序2）科目汇总表记账程序现金日记帐银行存款日记帐原始凭证收款凭证付款凭证转帐凭证记账凭证总分类账明细分类账会计报表（1）（3）（4）（5）核对（2）（6）（5）核对记账凭证记账程序科目汇总表记账程序（6）核对（1）现金日记帐银行存款日记帐原始凭证收款凭证付款凭证转帐凭证记账凭证总分类账明细分类账会计报表（3）（4）（6）核对（2）（7）科目汇总表（5）2.记账规则3.对账账证相符、账账相符、账实相符4．错账更正方法1）划线更正法2）红字更正法【例4—1】某企业以银行存款支付下季度报刊杂志费1200元。在填制记账凭证时，误填为借记“管理费用”科目，并已据以登记入账：借：管理费用1200贷：银行存款1200更正时：借：管理费用1200（红字）贷：银行存款1200（红字）借：待摊费用1200贷：银行存款1200【例4—2】某企业厂部办事员赵林借支差旅费4