任务二成本性态分析概述

任务二成本性态分析2.1成本及其分类2.2成本性态分类2.3混合成本分解方法本章复习思考题2023/2/512.1成本及其分类管理会计中的成本概念成本按经济用途分类2023/2/52理论成本的概念

成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v强调成本的本质2.1.1管理会计中的成本概念2023/2/53财务会计的成本概念

成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。我国财务会计的成本概念突出成本的内容2023/2/54

管理会计的成本概念

成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。可适用于各种时态2023/2/552.1.2成本按经济用途分类

成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。

2023/2/56几种主要的成本分类成本按发生时间分类

成本按其相关性分类

成本按其可控性分类

成本按其可辨认性分类

成本按其经济用途分类

2023/2/57分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用发生时态历史成本（实际成本）计算、分析、考核标准成本估算成本计划成本预算成本预测、决策、控制未来成本2023/2/58★成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。2023/2/59分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用相关性相关成本成本决策增量成本机会成本专属成本边际成本加工成本（可分成本）可避免成本可延缓成本沉没成本共同成本（联合成本）不可避免成本不可延缓成本无关成本2023/2/510★成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。2023/2/511分类标志

分类结果

分类的作用可控性可控成本不可控成本责任控制2023/2/512★成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。2023/2/513分类标志

分类结果

分类的作用可辨认性直接成本（直接计入）间接成本（分配计入）确定成本归集和分配计入特定对象的方法2023/2/514★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。2023/2/515分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用经济用途生产成本（制造成本）非生产成本（期间成本）完全成本计算直接材料直接人工制造费用推销成本一般及行政管理成本2023/2/516★成本按其性态分类结果如何呢这是管理会计中最重要的分类2023/2/5172.2成本性态分类

成本性态的含义成本按其性态分类2023/2/5182.2.1成本性态的含义

成本性态（CostBehavior）是指在一定条件下，成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。2023/2/519成本总额的含义包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。

用y表示2023/2/520业务量绝对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品特定业务量表现形式示意图百分比比率开工率（生产能力利用率）库存产品作业率用x表示2023/2/521

重要结论全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。2.2.2成本按其性态分类2023/2/522固定成本的定义

固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量的增减发生变化的那部分成本。2023/2/523固定成本的内容

固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。

2023/2/524

1.总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。

2.单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。固定成本的特点2023/2/525

一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗不是！这只是反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，y与x互为反比例关系：

x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得将反比例与反方向变动混为一谈2023/2/5261.固定成本总额的性态模型a0x业务量（件）y成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本总额(用a表示)

的不变性

2023/2/527固定成本的性态模型单位固定成本(用a/x表示)

的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

2023/2/528固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本2023/2/529约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金

对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。2023/2/530酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。

广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费

2023/2/531固定成本水平的表现形式

在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的

2023/2/532【例题】固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×9年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15000元，租期两年。20×9年上半年各月产量与租赁费用资料如表2—1所示。2023/2/533表2—1

A产品产量与租赁费用资料月份产量(件)租赁费用(元)单位产品负担的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.002023/2/534根据上述资料，可将20×9年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图2·1和图2·2来表示。2023/2/535图２·１固定成本总额性态模型图２·２单位固定成本性态模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000业务量（件）x相关范围40302010

y单位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000业务量（件）x2023/2/536由此可见，该企业每月发生的租金总额(15000元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。2023/2/537变动成本的定义

变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。

2023/2/538变动成本的内容包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。2023/2/539

1.总额的正比例变动性变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。

2.单位额的不变性不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。变动成本的特点2023/2/540不得滥用“正比例”来描述经济现象

一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时，y与x成正比例关系：y=bx（b≠0）2023/2/541变动成本性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性

x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

2023/2/542变动成本性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性

x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

2023/2/543变动成本的进一步分类

技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。2023/2/544变动成本水平的表现形式

◎变动成本的水平一般用单位额表现比较好。◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手2023/2/545混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

2023/2/546混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。2023/2/547混合成本的进一步分类半固定成本半变动成本延期变动成本2023/2/5481.半固定成本▲半固定成本又称阶梯式混合成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等2023/2/549a10x

业务量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)半固定成本性态模型图2023/2/5502.半变动成本半变动成本又称标准式混合成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。

2023/2/551a0x业务量（件）

y

成本（元）y=a+bx变动部分固定部分半变动成本性态模型图2023/2/5523.延期变动成本延期变动成本又称低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

2023/2/553a10x业务量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）延期变动成本性态模型图2023/2/554成本性态分类示意图约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本半固定成本半变动成本延期变动成本固定成本变动成本混合成本总成本2023/2/5552.3混合成本分解方法高低点法散步图法回归分析法2023/2/556混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。2023/2/557a10x业务量（件）

y

成本（元）a2a3y=a+bxa半固定成本分解示意图2023/2/558a10x业务量（件）

y成本（元）y=a+bxa延期变动成本分解示意图2023/2/5591.高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

2023/2/560（1）选择高低点坐标——选点；高低点的选择应当以业务量的高低为依据高点坐标：（最高的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）高低点法的程序：2023/2/561（2）利用公式求b值；2023/2/562（3）利用公式求a值；（4）将a和b的值代入y=a+bx。2023/2/563a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高

＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

2.散布图法布点图法或目测画线法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。2023/2/564a0x

业务量（件）y

成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.标出散布点；2.划线；3.读出a值；4.任选一点5.求b值；6.建立成本性态模型散布图法的应用程序2023/2/5650x

业务量（件）y

成本（元）究竟哪条线好呢散布图法的优缺点数据有代表性

存在视觉误差2023/2/5663.回归分析法最小二乘法或最小平方法、一元直线分析法是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

2023/2/567（1）列表求值；（2）计算相关系数r，并判断变量x与y之间的相关程度；（3）计算回归系数a和b的值；（4）建立成本性态模型回归分析法的应用程序2023/2/568相关系数（relevantcoefficient）是回归分析过程中用于判定变量之间是否存在必要线性关系的一个数学参数。关于相关系数的解释2023/2/5690x

业务量（件）y

成本（元）相关系数示意图当r=+1时，x与y完全正相关，y≡a+bx当r→+1时，x与y基本正相关，y≈a+bx当r→0时，x与y基本无关，当r=0时，x与y完全无关，y≠a+bx2023/2/570高低点法散布图法回归直线法具体方法

优点

缺点

简便易行

代表性差、误差大

代表性强

客观性差、结果不惟一

计算精度高

公式复杂、数据量大历史资料分析法具体方法的优缺点2023/2/571练习题一、单选题1.相关范围是指（）A.非特定的期间范围B.特定的业务量范围C.非特定的成本范围D.特定的费用范围2.机器设备按直线法计提的折旧费属于（）A.约束性固定成本B.酌量性固定成本C.技术性变动成本D.酌量性变动成本2023/2/5723.关于成本函数y=a+bx，下列叙述正确的是（）A.a代表单位固定成本B.x代表业务量C.bx代表单位变动成本D.y代表产品单位成本4.下列属于延期变动成本的是（）A.车间管理员的工资B.燃料及水电费C.职工的浮动性工资D.加热处理费2023/2/573多选题1.下列成本项目中属于酌量性固定成本的有（）A.职工培训费B.财务总监的工资C.广告宣传费D.新产品研究开发费2.下列成本项目中属于酌量性变动成本的是（）A.销售佣金B.收