企业所得税法中山广信达会计师事务所徐国精

第一章总那么一、个人独资企业、合伙企业不适用本法，(税法第一条〕；个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，(实施条例第二条)。包括两层含义：〔一〕、不包括依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业、合伙企业。〔可能成为我国的居民企业纳税人或非居民企业纳税人〕。〔二〕、凡依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业，不缴纳企业所得税，缴纳个人所得税。第一章总那么二、企业分为居民企业和非居民企业。〔税法第二条〕居民企业：依法在中国境内成立，或依照外国〔地区〕法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。〔境内、境外的所得在中国纳税〕；非居民企业：依照外国〔地区〕法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所的，但有来源于中国境内所得的企业。〔境内所得、境外与机构、场所有联系所得在中国纳税〕。第一章总那么释义：旧的税法采用了“登记注册地标准〞；新的税法采用了“登记注册地标准〞和“实际管理机构地标准〞。第一章总那么实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实质性全面管理和控制机构。释义：同时符合以下三方面条件。〔一〕、对企业有实质性管理和控制的机构。即并非形式上的“橡皮图章〞，而是对企业的经营活动能够起到实质性影响。〔二〕、对企业实行全面管理和控制的机构。〔三〕、管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。〔界定实际管理机构的最关键标准〕第一章总那么例如：联想集团收购了美国IBM的个人电脑业务部，它的实际管理机构在中国，现在这个美国IBM的个人电脑业务部已经是中国居民企业。可是这个个人电脑业务部生产经营地在境外，这些境外的生产经营收入不是来源于中国境内、而是来源于全球范围内的收入，它必须向中国税务机关承担它的纳税义务。第一章总那么它是在美国一个分厂，生产的笔记本就在美国卖掉，这是来自于美国的收入。在美国生产经营，美国税务局对它有优先税收管辖权，就是优先征税权，美国先征他的企业所得税，征完税以后，它的税后利润回到我们中国的时候，再按照中国的税法复原成税前的利润，按照中国的税法算算他应该交多少税，在美国已经交过的税可以按照一定的方法拿过来税收抵免，计算它就要补多少税。第二章应纳税所得额一、一般规定权责发生制〔实施条例第九条〕1、企业应纳税所得额计算，以权责发生制为原那么，属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。例如:〔已送货但未开具发票未收款收入〕。第二章应纳税所得额2、企业会计准那么处理方法和税法处理方法一致。3、由于经济活动的复杂性，在特定的情况下，可以采用收付实现制的原那么，授权国务院财政和税务主管部门作进一步详细的规定。例如：中国移动公司的营业收入。第二章应纳税所得额二、收入〔税法第六、七条〕1、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。2、不征税收入包括财政拨款、政府收费，政府性基金和其他。第二章应纳税所得额三、扣除〔一〕实施条例第三十四条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。〔内资：计税工资扣除制度；外资：据实扣除制度〕。释义：1、必须是实际发生的工资薪金支出；准予税前扣除的，应该是企业实际所发生的工资薪金支出，应该是企业实际支付给职工的那局部工资薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。〔税局理解与权责发生制原那么不符〕第二章应纳税所得额2、发放对象是在本企业任职或受雇的员工；3、工资薪金的标准应限于合理的范围和幅度；决定工资合理性的唯一尺度是市场工资水平。合理性分析的重点：〔1〕防止企业的股东以工资名义分配利润；〔2〕防止企业的经营者不适当地为自己开支高工资。第二章应纳税所得额〔二〕实施条例第三十五条：企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本养老保险费和住房公积金，准予扣除；补充养老保险费、补充医疗保险费，在规定的范围和标准内扣除。释义：1、扣除的对象包括五项保险和住房公积金；2、扣除的标准和范围。〔政府的规定〕第二章应纳税所得额财税[2006]10号，简称10号文:单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。第二章应纳税所得额〔三〕实施条例第三十六条：按规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。释义：1、企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身平安保险费。〔建筑业、煤矿业〕2、国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。〔交通保险〕第二章应纳税所得额为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。例如:人寿保险、境外保险第二章应纳税所得额〔四〕实施条例第三十七条：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。释义：1、不需要资本化的借款费用、准予在费用发生当期扣除；2、合理性；3、需要资本化的借款费用，予以分期扣除或摊销。〔房地产企业借款，一般企业借款，存货要在十二个月以上的建造时间，购建期间〕。第二章应纳税所得额〔五〕实施条例第三十八条：企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：1、非金融企业向金融企业借款的利息支出，企业经批准发行债券的利息支出；2、非金融企业向非金融企业的借款的利息支出，不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。〔1〕非金融企业向金融企业借款的利息支出，借贷行为较为标准和透明〔包括利率、规那么〕，准予全额据实扣除。第二章应纳税所得额〔2〕经批准发行债券发生的利息支出，经有关主管部门批准，处于一个透明、可控的状态，准于全额据实扣除。〔3〕非金融企业向非金融企业借款的利息支出，实践中难于控制和标准，同时鼓励向金融企业借款，不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，准予扣除。第二章应纳税所得额〔五〕税法第四十六条和实施条例第一百一十九条及财税[2021]121号文：关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知。一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的局部，准予扣除，超过的局部不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与权益性投资比例为：第二章应纳税所得额〔一〕金融企业，为5：1〔二〕其他企业，为2：1二、企业如果能够按税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原那么的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。第二章应纳税所得额〔七〕实施条例第三十九条：企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已计入有关资产本钱以及向所有者进行利润分配相关的局部外，准予扣除。第二章应纳税所得额释义：1、货币交易过程中产生的汇兑损失，准予扣除。〔货币交易指企业以外币计价或结算的交易〕2、纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，准予扣除。3、已经计入有关资产、本钱以及向所有者进行利润分配相关的局部的汇兑损失，不予扣除。第二章应纳税所得额〔1〕如果计入资产本钱，这局部汇兑损失通过资产的折旧或摊销等方式予以税前扣除。〔2〕如果进行利润分配相关的局部所产生，考虑到这局部属于所有者权益，是税后利润分配问题。〔不应作税前扣除〕第二章应纳税所得额〔八〕实施条例第四十条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部，准予扣除。原内资企业：职工福利费按计税工资总额的14%计算扣除。原外资企业：企业支付给职工的福利费经审核后，准予列支。新税法：为发生的职工福利费支出，不认可按工资薪金总额14%计算扣除。第二章应纳税所得额内资企业，由“计税工资〞改为“工资薪金总额〞。对职工福利费的支出范围没有作具体规定。第二章应纳税所得额〔九〕实施条例第四十一条：企业拔缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部，准予扣除。由“计税工资〞改为“工资薪金总额〞，与?工会法?的有关规定衔接。根据国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知(国税函[2000]678号)〔凭?工会经费拨缴款专用收据?在税前扣除，由企业向工会拔款，而不是计提〕。第二章应纳税所得额〔十〕实施条例第四十一条：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的局部，准予扣除，超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。“计税工资〞改为“工资薪金总额〞允许企业发生的职工教育支出准予全额扣除，只是在扣除时间上作了相应递延。〔鼓励企业加大教育投入〕第二章应纳税所得额〔十一〕实施条例第四十三条：企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出按照发生额60%扣除，但最高不超过当年销售收入的5‰。难以准确划分商业招待和个人消费。难以确定发生的真实性和金额的合理性。第二章应纳税所得额〔十二〕实施条例第四十四条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的局部，准予扣除，超过局部，准予以后纳税年度结转扣除。释义：1、原内资：高新技术企业可据实扣除；粮食类白酒不得税前扣除；其它企业按〔2%，8%，25%〕。原外资：据实扣除。实施条例提高税前扣除比例，内外资企业扣除比例统一。第二章应纳税所得额2、由于局部企业的广告费用可能数额较大，具有资本性支出性质，不应该在发生的纳税年度全部直接扣除，应在受益期限均衡摊销，符合配比性。3、符合条件限制，主要形式和种类繁多，很难控制，今后将从广告的制定主体、播放渠道、相应票据依据予以明确。第二章应纳税所得额〔十三〕实施条例第四十八条：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。释义：1、必须是企业已经实际发生的支出；2、必须是“合理〞的支出；3、必须是劳动保护支出。确因工作需要为雇员配备或提供工作服，手套、平安保护用品、防署降温用品支出〔不属于福利费〕。第二章应纳税所得额〔十四〕实施条例第四十九条：企业之间支付的管理费用、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。释义：1、企业之间支付的管理费，无论是接受关联方还是非关联方提供的管理或其它形式的管理效劳而发生的管理费，不得扣除。〔应作为企业正常的劳务费用进行税务处理〕第二章应纳税所得额2、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，不得扣除。在缴纳企业所得税时，由于不是独立的纳税人，需由企业汇总纳税，对于这些内部业务往来所产生的费用，不计入收入和费用扣除。3、非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。〔内部相抵，不影响应纳税总额〕。第二章应纳税所得额〔十五〕实施条例第五十三条：企业发生的公益性捐赠支出，超过年度利润总额12%的局部，准予扣除。〔年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润〕。释义：〔1〕公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门；符合?捐赠法?规定的公益性捐赠支出，才允许税前扣除。第二章应纳税所得额〔2〕最高扣除比例在年度利润总额12%，包括12%。〔3〕作为捐赠扣除基数的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润总额。①主要原因是便于公益性捐赠扣除的计算，方便纳税人。②亏损企业的公益性捐赠不能在税前扣除。第二章应纳税所得额四、资产的税务处理。企业的各项资产，包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、存货等，以历史本钱为计税根底。〔取得该资产时实际发生的支出，增值或减值企业不得自行调整计税根底〕。固定资产的税务处理〔一〕实施条例第五十九：固定资产按照直接法计算的折旧，准予扣除。第二章应纳税所得额释义：〔1〕按直接法计算的折旧，准予扣除。〔由于技术进步或强震动、高腐蚀确需加速折旧，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。〕〔2〕企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。如何确定“合理〞？建议按原5%、10%确认残值。第二章应纳税所得额〔二〕实施条例第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：1、房屋、建筑物为20年；2、机器设备为10年；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；5、电子设备为3年。第二章应纳税所得额税法最低年限。固定资产折旧年限改变如何衔接处理？第二章应纳税所得额无形资产的税务处理〔一〕实施条例第六十七条：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予摊销：1、按直线法摊销；2、无形资产的摊销年限不得低于10年；3、作为投资或受让的无形资产、有关法律规定或合同规定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；4、外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。〔与会计准那么不同〕第二章应纳税所得额长期待摊费用的税务处理：〔一〕税法第十三条企业发生的以下支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的准予扣除。1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2、租入固定资产的改建支出；3、固定资产的大修理支出；4、其他应当作为长期待摊费用的支出。第二章应纳税所得额其中：⑴第1、2点“改建支出〞是指改变房屋或建筑物结构，延长使用年限等发生的支出。⑵、按预计尚可使用年限分期摊销；按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。⑶、大修理支出是指同时符合以下条件的支出，按尚可使用年限摊销。①修理支出到达取得固定资产时的计税根底50%以上；②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。第二章应纳税所得额⑷、其他应当作为长期待摊费用的支出。自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。第二章应纳税所得额存货的税务处理〔一〕实施细那么第七十三条存货的本钱计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。〔取消了后进先出法〕第三章经常出现税务问题一、增值税转型改革。国务院常务会议决定，自2021年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%；不动产和汽车不得抵扣。

第三章经常出现税务问题二、利润分配纳税问题。财税【2021】第001号文：关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策。

2021年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2021年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2021年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税，税率由20%降至10%。

第三章经常出现税务问题三、国家税务总局关于填报企业所得税月〔季〕度预缴纳税申报表有关问题的通知。根据：国税函〔2021〕635号的规定，?企业所得税月〔季〕度预缴纳税申报表〔A类〕?第4行“利润总额〞修改为“实际利润额〞。填报说明第五条第3项相应修改为：“第4行‘实际利润额'：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。第三章经常出现税务问题四、关于企业供作职工宿舍用的单位自有住房免征房产税问题。根据粤地税函[2007]834号规定：对企业供作职工宿舍用且不收房租的单位自有住房属于本政策规定的免税房产，可暂免征收房产税。

第三章经常出现税务问题五、高尔夫球会费及高尔球娱乐的消费，如能取得合法凭据，根据“财工字[1997]329号〞文规定，外商投资企业购置的高尔夫球会员证是一种资本性支出，应作为“其他资产〞进行管理，按预计的受益期限或不少于10年的期限分期平均摊销，摊销时，计入“管理费用〞中的“交际应酬费〞。第三章经常