第五章 支付结算业务

第五章支付结算业务本章主要介绍：支付结算的概念、原则、结算纪律；转账结算的核算、票据结算的核算、银行卡的核算。要求在了解概念的基础上，重点掌握各种业务的核算。第一节支付结算业务概述一、支付结算概念：支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。银行是支付结算和资金清算的中介。二、支付结算的作用：

1.可以减少现金流通，减少货币发行。

2.有利于发挥银行的监督作用，加快企业资金周转。

3.有利于集中闲置资金，稳定和扩大信贷资金来源。三、支付结算的基本原则：

1.恪守信用，履约付款

2.谁的钱进谁的账，有谁支配。

3.银行不予垫款四、支付结算纪律

1.单位和个人的结算纪律：不准套取银行信用，签发空头支票、远期支票；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据等。

2.银行的结算纪律（10条）五、支付结算方式和工具

1.支付结算方式：现金结算：发生经济业务的双方，以现金方式完成货币给付及其资金清算。转帐结算：发生经济业务的双方，以信用方式代替现金支付，通过在银行帐户间划转款项，完成货币给付及其资金清算。

2.支付结算工具：三票：汇票、本票、支票一卡：银行卡（信用卡）三方式：汇兑、托收承付、委托收款第二节转账结算的核算一、转账结算由单位或个人填写结算凭证，直接提交银行委托收款或付款的结算手段。主要包括：汇兑、托收承付、委托收款。二、汇兑结算核算1.汇兑结算的有关规定2.信汇3.电汇4.电子汇兑5、汇兑业务的帐务处理核算（1）汇出行的核算借:活期存款贷：联行存放款项或者：借：现金贷：应解汇款借：应解汇款贷：联行存放款项（2）汇入行的核算直接入帐：借：存放联行款项贷：活期存款间接入帐：借：存放联行款项贷：应解汇款5、汇兑业务的帐务处理核算

A、取现借：应解汇款贷：现金

B、转收支取借：应解汇款贷：活期存款

C、分次支取

D、转汇借：应解汇款贷：联行存放款项6、退汇的处理定义：将已经汇出的尚未解付的汇款退回给汇款人。有汇款人主动退款和汇入行主动办理退汇两种情况。（1）汇款人申请退汇

A、汇出行的处理

B、汇入行的处理

借：应解汇款贷：联行存放款项

C、汇出行收到退汇的处理

借：存放联行款项贷：活期存款（原汇款人在本行开户）或：其他应付款（原汇款人不在本行开户）

借：其他应付款贷：现金（2）汇入行主动退汇

收款单位拒收汇款或者汇款超过规定期限（2个月）仍无法解付时，汇入行可以主动办理退汇。A、汇入行的处理借：应解汇款贷：联行存放款项B、原汇出行的处理借：存放联行款项贷：活期存款或：其他应付款借：其他应付款贷：现金7、电子汇兑是开户行将客户委托办理的汇划款项目以及银行内部资金往来，利用银行系统内电子计算机网络，通用专用通讯线路，采用逐级传输的方式来完成的资金划拨过程。练习汇兑的核算资料工商银行上海市分行静安支行4月份发生下列经济业务：1、1日，收到本行开户的新欣商厦交来信汇凭证一份，要求将36,000元货款汇给在工商银行开封支行开户的捷利工厂。经审查无误后，汇款额从其存款户扣除。2、8日，收到未在本行开户的刘洋先生交来注明“现金”字样的信汇凭证一份，以及现金22,000元，要求将22,000元汇至工商银行常州支行，收款人为江镇先生。经审查无误后，予以入帐。练习汇兑的核算3、15日，收到工商银行湖州支行寄来邮划给宏昌工厂货款的信汇凭证一份，金额为32,000元。经审查无误后，予以入帐。4、18日，收到工商银行郑州支行寄来的注明“现金”字样的信汇凭证一份，金额为18,000元，付款人为刘凯先生，收款人为王芳先生。经审查无误后，予以入帐，并通知收款人来行办理取款手续。5、20日，王芳小姐前来办理提取汇款的手续，经审查无误后，当即支付其现金18,000元。6、24日，收到工商银行扬州支行注明“留行待取”字样的电汇凭证一份，金额为90,000元，付款人为扬州日化厂，收款人为该厂的采购员周伟先生。经审查无误后，予以入帐，并通知收款人来办理取款手续。7、25日，扬州日化厂采购员周伟，从汇入款项中提取5,000元。经审查无误后，予以支付。8、30日，收到扬州日化厂采购员周伟交来其签发的转帐支票和填制的进帐单各一份，金额为85,000元，要求将款项支付在本行开户的沪西工厂的货款。经审查无误后，予以入帐。要求：编写会计分录练习汇兑的核算三、托收承付方式1.托收承付：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2.流程图①发出商品②委托银行收款③银行受理后退回托收凭证回单④传递凭证⑤通知付款⑥同意付款

⑦划转款项⑧通知货款已经收妥入帐

收款单位付款单位收款人开户银行付款人开户银行284753163、托收承付的结算(1)托收承付结算方式的基本规定：见P99(2)全额承付的核算分付四个阶段

A、托收

B、承付

C、划款

借：活期存款贷：联行存放款项D、收款

借：存放联行款项贷：活期存款(3)托收承付的特殊结算

A、提前承付的处理

B、多承付的处理

C、部分支付的处理

D、逾期付款付款人开户行的处理；收款人开户行的处理；赔偿金的收取：借：活期存款贷：联行存放款项

E、拒绝付款全部拒付；部分拒付练习托收承付的核算：资料：工商银行上海市分行静安支行7月份发生下列经济业务：1、1日，收到开开公司交来的托收承付凭证一份，金额为48000元，付款人为桂林旅游公司，经审查无误后，为其办理托收手续，予以入帐。2、2日，收到天河工厂和华安公司交来托收承付凭证各一份，金额分别为72000元和88000元，付款人分别是郑州商厦和杭州商厦。经审查无误后，为其办理托收手续，予以入帐。3、3日，接到工商银行太原支行寄来托收承付凭证一份及交易单证，系太原化工厂收取货款27600元，经审查无误后，为其办理托收手续，予以入帐。4、4日，接到工商银行大同支行寄来托收承付凭付凭证一份及交易单证，系大同煤矿向沪西工厂收取货款55000元，经审查无误后，为其办理托收手续，予以入帐。5、5日，接到工商银行广州支行寄来托收承付凭证一份及交易单证，系珠江公司向开开公司收取货款64000元。经审查无误后，为其办理托收手续，予以入帐。6、7日，春江工厂的3天承付期限満，将27600元划转工商银行太原支行。予以入帐。7、8日，沪西工厂3天承付期满，帐户无款支付，填制托收承付结算到期未收通知书。经审查无误后，予以入帐。8、9日，收到开开公司交来部分拒绝付款理由书，拒付珠江公司货款10000元，承付货款54000元，经审查无误后，交其承付的54000元划转工商银行广州支行，予以入帐。9、10日，接到工商银行桂林支行寄来联行邮划贷方报单和第四联托收承付凭证，系承付开开公司托收款48000元，经审查无误后，予以入帐。10、12日，沪西工厂今天帐户有存款，根据规定对于逾期4日，按每日万分之五计算逾期付款赔偿金，连同逾期承付的55000元货款一并划转工商银行大同支行。经审查无误以后，予以入帐。11、14日，接到工商银行杭州支行寄来联行邮划贷方报单及其他有关凭证列明杭州啇厦付来逾期承付的华安公司托收的货款88000元和逾期6天的赔偿金264元，经审查无误以后，为其办理托收手续，予以入帐。要求：编制会计分录及注明应登记的备查帐簿。四、委托收款1.委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。2、流程图

①委托银行收款②传递委托收款凭证

③通知付款④付款

⑤划转款项⑥通知货款已经收妥入帐收款人付款人收款人开户银行付款人开户银行1625343、委托收款的核算(1)付款人开户行的处理：A、付款人付款的处理借：活期存款贷：联行存放款项B、付款人拒绝付款的处理(2)收款人开户行的处理A、办理划回款项的处理借：存放联行款项或：存放央行款项贷：活期存款B、付款人无款支付的处理练习委托收款业务的核算资料工商银行上海市分行静安支行7月份发生下列经济业务：1、16日，收到东安公司交来委托收款凭证和商业承兑汇票各两份，付款人分别宁波化工厂和南通化工厂，金额分别为36,000元和48,000元。经审查无误后，为其办理托收手续，予以入帐。2、18日，收到工商银行太仓支行寄来委托收款凭证及商业承兑汇票各两份，系清江商厦承兑太仓服装厂的贷款，金额为47,800元，经审查无误后，将第五联委托收款凭证和有关凭证交给清江商厦，予以入帐。3、20日，收到工商银行宁波支行寄来联行邮划贷方报单和第四联委托收款凭证各一份，金额为36000元，系宁波化工厂支付东安公司托收的商业承兑汇票的货款，经审查无误后，予以入帐。4、22日，清江商厦的3天付款期満，将47800元划转工商银行太仓支行，予以入帐。5、24日，收到工商银行南通支行寄来付款人未付款项通知书一份和其他有关凭证，金额为48000元。经审查无误后，将一联付款人未付款项通知书和有关凭证退给东安公司，予以入帐。6、19日，收到新欣商厦交来全部拒绝付款理由各一份，以及其他有关的凭证，经审查无误后，办理有关拒绝手续，予以入帐。要求：编制会计分录及注明应登记的备查帐簿。第三节票据结算的核算一、银行汇票1、定义：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。2、有关规定P1163、银行汇票出票的处理手续出票行的处理：借：活期存款或借：现金贷：汇出汇款4、银行汇票付款的处理手续A、代理付款行接到在本行开户的持票人直接交来的汇票时：借：存放联行款项贷：活期存款B、代理付款行接到未在本行开立帐户的持票人为个人交来汇票时：借：存放联行款项贷：应解汇款C、银行接到在本行开立帐户的持票人交来的跨系统银行签发的汇票时：出票行的同系统行借：存放联行款项贷：存放中央银行款项持票人开户行借：存放中央银行款项贷：活期存款或：应解汇票5、银行汇票结清的处理手续A、汇票全额付款借：汇出汇款贷：联行存放款项B、汇票有多余款借：汇出汇款贷：联行存放款项活期存款C、申请人未在银行开立帐户借：汇出汇款贷：联行存放款项其他应付款借：其他应付款贷：现金6、银行汇票退款的处理手续借：汇出汇款贷：活期存款—申请人户或贷：现金练习银行汇票的核算：资料工商银行上海市分行静安支行4月份发生下列经济业务：1、1日，收到春江工厂交来银行汇票申请书一份，申请签发银行汇票80,000元，经审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发银行汇票一张，金额80,000元，交付该厂，予以入帐2、5日，收到在本行开户的华兴公司交来的进帐单和由工商银行嘉兴支行签发的银行汇票各一份，汇票出票金额为75,000元，进帐单金额和银行汇票实际结算金额均为72,000元，经审查无误后，予以入帐。3、10日，收到工商银行长春支行寄来联行借方报单，银行汇票解讫通知和多余款收帐通知各一张，填列汇票出票金额80,000元，实际结算金额也为80,000元，经审查无误后，予以入帐。4、15日，收到未在本行开户的董华先生交来的进帐单和工商银行昆山支行签发的注明“现金”字样的银行汇票各一份，汇票出票金额为40,000元，进帐单和汇票实际结算金额也为40,000元。经审查无误后，予以入帐。5、16日，董华先生交来取款凭条，从其银行汇票汇入款中提取现金5,000元。经审查无误后，予以入帐。6、30日，收到工商银行青岛支行寄来联行借方报单、银行汇票解讫通知和多余款收帐通知各一张，填制汇票出票金额66,000元，实际结算金额为63,500元，多余金额为2,500元。将多余款退回新欣商厦，予以入帐。二、编制会计分录。二、商业汇票1、定义：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。有商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。2、有关规定P1243、商业承兑汇票的处理手续

(1)持票人开户行受理汇票的处理

(2)付款人开户行收到汇票的处理手续

A、付款人帐户有足够存款借：活期存款贷：联行存放款项

B、付款人的银行帐户不足

(3)持票人开户行收到划回票款或退回凭证的处理手续

借：存放联行款项贷：活期存款4、银行承兑汇票的处理手续(1)承兑行办理承兑的处理借：活期存款—申请人户贷：手续费收入同时表外收入：银行承兑汇票(2)承兑银行对到期汇票的处理于到期日向承兑申请人收取票款借：活期存款贷：应解汇款承兑人帐户无款支付或不足支付时借：逾期贷款贷：应解汇款同时表外支出：银行承兑汇票(3)持票人委托开户银行收款的处理(4)承兑银行支付票款的处理借：应解汇款贷：联行存放款项(5)持票人开户行收到汇票款项的处理借：存放联行款项贷：活期存款练习商业汇票结算业务的核算资料工商银行上海市分行静安支行发生下列经济业务：1、3月1日，收到开开公司交来委托收款凭证和商业承兑汇票各两份，付款人分别为无锡天戊公司和郑州黄河公司，金额分别为27,000元和56,000元。经审查无误后，予以入帐。2、3月5日，收到工商银行常熟支行寄来的委托收款凭证及商业承兑汇票各一份，系上海服装公司承兑常熟服装厂的货款78,000元，经审查无误后，予以支付。3、3月8日，收到工商银行无锡支行寄来的委托银行收款第四联收帐通知一张，金额为27,000元，系开开公司托收的商业承兑汇票的货款。经审查无误后，予以入帐。4、3月10日，收到商业银行郑州支行寄来的委托收款第四联收帐通知、付款人未付款项通知书和商业承兑汇票各一份，金额为56,000元，系退回开开公司托收的商业承兑汇票，予以入帐。5、3月12日，收到出票人开开公司交来的付款期限一个月的银行承兑汇票一份，金额为100000元，申请承兑，收款人为苏州绣品公司，经审查无误后，签暑承兑协议，按票面金额向开开公司收取0.05%承兑手续费，予以入帐。6、3月15日，收到沪西工厂交来的付款期限为一个月的银行承兑汇票一份，金额为150000元，收款人为大连日化厂，经审查无误后，签署承兑协议，按票面金额向沪西工厂收取0.05%的手续费，予以入帐。7、3月20日，收到春江工厂交来委托收款凭证和银行承兑汇票各一份，付款人为厦门贸易公司，金额为90000元。经审查无误后，为其办理托收手续，予以入帐。8、3月20日，收到春江工厂交来的委托收款凭证第四联收帐通知一张，金额为90000元，系春江工厂托收的银行承兑汇票的货款，经审查无误后，予以入帐。9、4月15日，上月15日为出票人沪西工厂承兑的银行承兑汇票一张，金额为150000元，已经到期，而沪西工厂帐户余额为70000元，予以收款，不足款转入逾期贷款户。要求：写出会计分录三、银行本票的核算1.本票结算的有关规定（7条）2.会计处理：（1）签发本票：借：活期存款---申请人户（转帐办理）贷：开出本票借：现金（交现金办理）贷：开出本票

（2）银行本票的兑付：

A、兑付本行签发的本票：借：开出本票贷：活期存款---持票人户

B、兑付他行签发的本票：借：存中央银行存款存放联行款项贷：活期存款---持票人户

(3)银行本票的结清：借：开出本票贷：存放央行款项或：联行存放款项(4)银行本票的退票（超过提示付款期）：借：开出本票贷：活期存款---申请人户或：现金四、支票的核算：1.概念：支票是由出票人签发，委托办理支票业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。具体有：转帐支票、现金支票、普通支票。2.有关规定3.转帐支票的处理：（1）出票人、持票人在同一银行开户的：借：活期存款---出票人户贷：活期存款---持票人户（2）出票人、持票人不在同一银行开户的：

持票人送票，持票人开户行收到持票人送交的支票：借：存中央银行存款---XX存款户或：存放联行款项贷：活期存款---持票人户出票人开户行收到票据交换提入的支票：借：活期存款---出票人户贷：存中央银行存款或：联行存放款项

出票人送票：出票人开户行收到出票人送交的支票：借：活期存款---出票人户贷：存中央银行存款---XX存款户或：联行存放款项持票人开户行收到交换提入进帐单：借：存中央银行存款---XX存款户或：存放联行款项贷：活期存款---收款人户（3）支票退票的处理：出票人开户行退票（违反纪律等）借：活期存款---出票人贷：营业外收入出票人开户行收到对方行退票提示：借：其他应收款贷：存中央银行存款退票后，借：存中央银行存款贷：其他应收款持票人开户行退票：借：存中央银行存款存放联行款项贷：其他应付款借：其他应付款贷：存中央银行存款存放联行款项2.现金支票的处理：出票人开户行：

借：活期存款---出票人户贷：现金练习支票和银行本票结算业务的核算资料工商银行上海分行静安支行3月份发生下列经济业务：1、1日，收到华兴公司交来委托收款的进帐单和在本行开户的泰富商场签发的转帐支票一各一份，金额为75,000元，经审查无误后，予以入帐。2、5日，收到春江工厂交来委托收款的进帐单和在工商银行卢湾支行开户的亚东公司签发的转帐支票各一份，金额为56,000元，经审核无误，票据交换后，收到同城票据交换资金清算凭证，予以入帐。3、8日，从工商银行徐汇支行交换开开公司签发的转帐支票一张，金额为45,000元，经审核无误后，予以入帐。4、11日，从工商银行长宁支行交换宏昌工厂签发的转帐支票一张，金额为36,000元，审查发现该厂帐户余额不足，应该在次场票据交换的时候退回，予以入帐。6、12日，票据交换，将宏昌工厂签发的转帐支票一张，金额为36,000元，退回工商银行长宁支行，予以入帐。7、15日，收到在本行开户的沪西工厂签发的转帐支票和进帐单各一份，金额为45,000元，要求将款项划转在工商银行宝山支行开户的泰康工厂，经审核无误后，予以入帐。8、18日，从工商银行卢湾支行交换提入进帐单一张，金额为30,000元，系大洋商厦委托划转给春江工厂的货款，经审核无误后，予以入帐。9、20日，收到新欣商厦交来银行本票申请，申请签发银行本票25,000元，，经审核无误后，款项从其存款户收取，当即签发本票25,000元，交付该商厦，予以入帐。10、21日，收到在本行开户的沪西工厂交来的进帐单和由本行签发的本票各一份，金额25,000元，经审核无误后，予以入帐。11、22日，收到春江工厂交来的进帐单和由工商银行黄浦支行签发的本票各一份，金额为48,000元，经审核无误后，予以入帐。12、25日，收到范仁先生交来的银行本票申请书和取款凭条各一份，申请签发能提取现金的银行本票50,000元，经审查无误后，款项从其活期存款户收取，当即签发注明“现金”字样的本票，交付范仁先生，予以入帐。13、26日，收到光华公司交来的银行本票申请书，申请书签发银行本票42,000元，经审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发本票42,000元，交付该公司，予以入帐。14、28日，周盛先生交来本行签发的注明“现金”字样的本票一张，金额50,000元，申请人为范仁先生，经审查无误后，当即支付其现金50,000元。15、31日，从工商银行徐汇支行交换提入本票一张，金额为48,000元，经审查无误后，予以入帐。二、要求编制会计分录。五、银行卡的结算(一)银行卡及其管理规定1、何谓银行卡？是指商业银行向社会发行的具有消费信用、转帐结算、存取现金等部分或全部功能的信用支付工具。2、银行卡的分类信用卡、储蓄卡、IC卡等3、管理规定(二)信用卡业务的核算1、开户的处理

(1)交存信用卡保证金借：现金贷：保证金存款—**持卡人户(2)交存备用金借：现金贷：信用卡存款---**持卡人户

(3)收取年费借：信用卡存款--**持卡人户或：现金贷:手续费收入—年费收入户2、续存现金的处理发卡行续存款的处理（储蓄所）借：现金贷：内部往来（发卡行）借：现金贷：信用卡存款--**持卡人户在联网行续存款的处理借：现金贷：其他应付款----发卡行3、信用卡取现的核算发卡行受理取现：储蓄所借：内部往来贷：现金发卡行借：信用卡存款贷：现金联网行受理取现借：其他应收款---发卡行贷：现金4、购物消费借：信用卡存款贷：**存款－－特约商户手续费收入5、信用卡透支的处理借：其他贷款信用卡存款贷：现金**存款

6、信用卡挂失借：现金贷：手续费收入(三)储蓄卡业务的核算1、开户借：现金贷：活期储蓄存款