第九章 费用和利润

第二节费用1、日常活动中发生的经济利益的总2、导致所有者权益3、与向所有者

无关不是费用流出减少主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用财务费用管理费用

损失分配利润

分类p297主营业务成本一般在确认销售商品、或提供劳务等主营业务收入时，或在月末，结转主营业务成本借：主营业务成本

贷：库存商品

劳务成本

主营活动以外的其他经营活动产生的成本，如出售不需要的原材料，单独计价的包装物等的成本其他业务成本借：其他业务成本

贷：原材料

周转材料——包装物

投资性房地产累计折旧

累计摊销营业税金及附加确认以下等税费的时候：消费税，营业税，应交资源税（对外），城建税，教育费附加等借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税等为组织和管理生产经营活动管理费用借：管理费用

贷：银行存款/库存现金

应付职工薪酬

累计折旧应付利息

应交税费——应交房产税等注：1.筹建期间借款利息费，研究费用，业务招待费，咨询费2.现金盘亏，不知原因；存货盘亏，一般损失3.行政管理部门职工薪酬、折旧费、固定资产修理费等4.特殊税费：房产税、车船使用税、矿产资源补偿费和土地使用税；印花税销售费用1.销售商品过程中包装费、运输费、广告费等2.为销售商品而专门设立的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等3.委托代销商品过程中支付的手续费借：销售费用

贷：银行存款

应付职工薪酬

累计折旧

应收账款财务费用为生产经营所需资金发生的筹资费用、利息支出（减利息收入）、汇兑损益、相关手续费、发生或收到的现金折扣借：财务费用

贷：银行存款

应付利息小结注意：费用类科目，增加借方，减少是在贷方，一般登记要结转到“本年利润”账户的金额，此类科目期末一般无余额

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

销售费用

财务费用

管理费用第三节利润主要内容一、概念二、营业外收入与营业外支出三、所得税费用一、概念一定期间内的经营成果利润的构成：收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等1、营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）2、利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出3、净利润净利润＝利润总额－所得税费用二、营业外收入与营业外支出营业外收入营业外支出1、非流动资产的处置利得：

固定资产、无形资产2、盈余利得：现金等盘盈3、政府补助4、捐赠产生的利得5、确认无法支付而按规定转为营业外收入的应付账款6、债务重组利得，非货币性资产交换利得，没收罚款等与日常活动无直接关系的各项利得与日常活动无直接关系的各项损失1、非流动资产的处置损失2、财产清理盘亏处理：固定资产3、罚款支出：支出的各种罚款和滞纳金4、公益性捐赠支出5、非常损失6、债务重组损失，非货币性资产交换损失，罚款支出等借：固定资产清理

银行存款

待处理财产损溢

应付账款

贷：营业外收入借：营业外支出

贷：固定资产清理

银行存款

待处理财产损溢

库存现金三、所得税费用案例：2012年收入800万元，其中国库券收入30万元，费用610万元，其中罚款10万元。收入－费用＝利润总额800－610＝190纳税所得－扣除项目＝应纳税所得额（800－30）－（610－10）＝170——会计法下和税法下存在的一个差异，在计算所得税费用时，按照税法进行调整会计法下所得的利润。

应交所得税＝应纳税所得额×税率借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额利润总额<>应纳税所得额是不是就是利润表中的所得税费用？暂时性差异（一）基本界定，

暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的差额。账面价值是指按照会计准则规定确定的有关资产、负债在资产负债表中应列示的金额。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（可以税前抵扣的金额）由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产和清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况。在这些暂时性差异的当期，一般确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。（二）暂时性差异的分类暂时性差异对未来期间应纳所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1、应纳税暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期的应纳税所得额。在产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。（1）资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，产生应纳税暂时性差异。如固定资产折旧会计采用直线法，而税法规定可以采用加速法。（2）负债的账面价值小于计税基础，则意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣为负数，即增加应纳税所得和应交所得税，产生的纳税暂时性差异。应确认为相关的递延所得税负债。2、可抵扣暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳所得额，减少未来期间的应交所得税。应当确认相关的递延所得税资产。（1）资产的账面价值小于其计税基础，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则在未来期间可以减少应纳税所得，并减少应交所得税。（2）负债的账面价值大于计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。如产品销售承诺三包费用的预计负债三、所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税站在税法角度考虑问题：递延所得税资产：现在少抵扣，以后多抵扣，以后可以少交税的——可抵扣暂时性差异递延所得税负债：现在多抵扣，以后少抵扣，以后需要多交税的——应纳税暂时性差异所得税费用＝当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）递延所得税费用＝递延所得税负债增加+递延所得税资产减少递延所得税收益＝递延所得税负债减少+递延所得税资产增加所得税会计当期所得税递延所得税利润表中所得税费用应纳税所得额应纳所得税会计处理＝利润总额＋纳税调整＝应纳税所得额×适用税率借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异增加减少形成减少增加承担资产账面价值<资产计税基础负债账面价值>负债计税基础资产账面价值>资产计税基础负债账面价值<负债计税基础确定一项资产，同时确认收益确定一项负债，同时确认费用当期所得税递延所得税＝＋递延所得税案例（2）账面价值：100－20－30＝50资产的计税基础：100－20＝80未来可以多抵扣，形成递延所得税资产递延所得税资产＝30×25％＝7.5借：递延所得税资产

7.5

贷：所得税费用

7.5案例：某企业会计利润100万，其中一项资产100万元，已计提折旧20万元，计提减值准备30万元。（1）会计利润＝100应纳税所得额＝100＋30＝130应交所得税＝130×25％＝32.5借：所得税费用32.5贷：应交税费－应交所得税32.5【例】2013年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。2013年l2月31日，该项权益性投资的市价为880万元。假定税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。出售时，一并计算应计入应纳税所得额的金额。（1）账面价值：880

资产的计税基础：800未来少抵扣，形成递延所得税负债递延所得税负债＝80×25％＝20借：所得税费用

20贷：递延所得税负债20【例】企业于2013年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2015年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。(1）会计折旧金额＝300/10*2=60

账面价值=300-60=240>220=220税法折旧金额＝300*20%+48=108

资产的计税基础=300-108=192未来少抵扣，形成递延所得税负债

递延所得税负债＝(220-192)×25％＝7

借：所得税费用

7贷：递延所得税负债71.华明企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％，所得税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税。该企业2014年度有关资料如下：（1）本年度内发出产品10000件，其中对外销售9000件，其余为在建工程领用。该产品成本每件为12元，销售价格每件为20元。（2）本年度内计入投资收益的债券利息收入为40000元，其中，取得国债利息收入为3500元。（3）本年度内发生管理费用50000元，其中，折旧费用30000元，业务招待费20000元。按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用为15000元，业务招待费5000元。（4）本年度内接受现金捐赠3000元（计入当期营业外收入）。假定不考虑其他因素。要求：计算该企业2014年利润表中下列有关项目的金额：（1）营业利润；（2）利润总额；（3）所得税费用；（4）净利润。

甲企业2014年度利润总额为220万元，其中包括本年受到的国债利息收入30万元。该企业适用的所得税税率为25%。该企业当年按税法核定允许在税前扣除的工资为100万元，实发工资为90万元；当年的营业外支出中，有10万元为税款滞纳金支出。企业递延所得税负债的年初数为20万元，年末数为30万元。递延所得税资产的年初数为16万元，年末数为21万元。假定除上述事项外，甲企业无其他纳税调整因素。要求：（1）计算甲企业2014年度应纳税所得额。（2）计算甲企业2014年度应交所得税额。（3）编制甲企业应交所得税的会计分录。（4）计算甲企业2014年度实现的净利润。（5）编制甲企业年末结转所得税费用的会计分录。当期应交所得税应纳税所得额×税率