森华林业有限公司存货审计风险和防范

会计专业毕业设计题目：森华林业有限公司存货审计风险和防范产品设计工艺设计方案设计√类型：学生姓名：学号：班级：专业：会计专业学院：商学院学校指导教师：企业指导教师：2016年5月6日

摘要存货审计是财务报表审计的重要部分，在制造业存货价值占企业总资产的比例高，同时被审计单位往往在存货方面由于舞弊造成的重大错报风险高。在审计森华林业公司中关注到森华林业有限公司2015年年报存货项目接近资产总额一半，对资产负债表整体影响大。审计森华林业有限公司的存货过程中面临的各种风险，将审计风险降低至可接受水平，为出具客观公正的审计报告要获取充分适当的审计证据，而获取充分适当的审计要实施合理的审计程序，即面临风险而实施的应对措施。在存货审计中根据重要性原则重点审计库存商品，原材料两类，实施的审计程序主要为存货监盘和各活动的细节测试。关键词：存货审计；风险和防范；审计程序

目录TOC\o"1-3"\h\u4094前言 前言我们湖南天勤会计师事务所接受森华林业有限公司委托进行审计，去年年报也是我们事务所出具审计报告。本次审计项目小组由陈萍、黎涛和我三人组成，去年也是由陈萍负责审计，在进场前我们大致浏览了去年的审计报告和工作底稿，对森华林业有限公司有了初步的了解。本人在审计过程中负责具体执行货币资金项目、往来核算项目、存货项目和固定资产项目。本方案要讲述执行存货审计过程中遇到的风险及防范措施。1.被审计公司简介1.1被审计公司基本信息森华林业有限公司于2003年11月17日在益阳市工商行政管理局登记注册并取得《企业法人执照》，注册号：430900000002845；住址：益阳市资阳区长春东路精锐华府3号；注册资本和实收资本都为人民币壹亿肆仟贰佰零玖万肆仟伍佰元整。公司经营范围：杨树、桂花、樟树批发零售（有效期2015年5月31日）；造林苗、城镇绿化苗生产、销售（有效期2015年5月31日）；凭本企业许可证从事木材原材料的采伐；木材原材料的收购、销售。经过历次工商变更，2014年11月公司股东变更为中盐银港人造板有限公司。最终控股股东为吉林森工集团。1.2被审计公司存货类别及状况森华林业有限公司2015年财务报告显示截至2015年12月31日报表上存货余额十亿多人民币，主要类别有原材料、库存商品、低值易耗品和自制半成品等。1.2.1原材料状况原材料账上余额6000多万，主要为木材。原材料来源有两个，一是从供应商外购，二是单位本身经济林砍伐的木材然后运回加工厂，供应商主要分布在益阳地区，经济林区也离工厂不远，观察发现原材料由货车运进工厂主要放在特定位置，然后由工厂的作业车进行合理露天堆放，数量多，体积大，难以盘点。1.2.2库存商品状况库存商品账面10亿元，主要是人造板，是企业对外销售的成品，每张人造板都有木箱子储存，大规模标准化生产每张板块规格和包装箱规格大小一样且都有不一样的编号。生产出的产品存放于大小不同的两个仓库，与原材料相比库存商品的数量规模更大，价值更高，但由于是标准化生产规格一样，盘点工作量相对减轻。1.2.3低值易耗品状况低值易耗品账上价值60万，主为修理配件和生产用机器设备的零部件，与上年相比这些器械变化不大。这些低值易耗品也有自己独立的仓库由专人保管，领用归还都有很好的控制。1.2.4在产品状况在产品主要是生产过程中没有彻底完工在各个环节生产的产品，报表上金额不大。它们的摆放位置是暂时的因为马上便可进行下一步生产环节，它们的摆放位置是暂时的，变动性很大。在现场询问车间工人了解到从材料入库到成品出库大致为三天时间。2.存货审计过程面临的风险及防范2.1存货审计中可能遇到的风险森华林业有限公司存货数量多、规模大和价值量大，因而对整体财务报表影响的作用很大，而且存货的减少即销售也会影响到损益表。根据重要性原则，确认存货审计是整个审计项目的重要部分，可能遇到的风险有：①账面上的不存在该数量金额存货；②存在部分存货没有纳入财务报表；③账面上金额是否核算不正确。结合企业经济环境，在审计过程中第一和第三种风险的可能性较大，重点实施审计，根据存货类别特点重点审计原材料和库存商品两大类。2.2原材料是否存在的风险和防范措施2.2.1原材料账上是否存在的风险原材料在账上显示为6000多万，但这6000多万的原材料是否存在，若不存在则违反了存在认定，为解决这风险注意到原材料来源分为两部分，一是购入二是企业自己提供。外购的木材都会有采购凭证、发票或收据等，经济林的砍伐都会有相应的砍伐申请表。木材入库会生产相对应的材料入库单，生产领用环节会有材料发出汇总表、领料单以及退料单。原材料的风险主要有外部凭证和内部原始凭证的真实性，若不真实则存在舞弊嫌疑虚构相关价值的原材料。在审计过程中本人取到公司的财务账套，方便运用审计软件进行财务分析以及抽凭生产底稿，主要关注是否重大异常的交易事项。2.2.2对审计原材料的风险防范措施为防范上述风险，首先分析外购部分的材料。本人主要先对主要供应商进行分析，比较本年供应商较上年之间是否有变化若有便进一步分析是否为主要供应商以及变换的原因，分析到本年供应商无太大变化，同时进行购入原材料相关合同和凭证的抽查，检查账上相关交易记录是都为发生，有无对应的购货发票凭证和相关合同，还关注赊购情况下的期后付快情况以合理保证该业务确实发生，具有商业实质。然后根据逆查原理从购货发票追寻到对应的入库单进行核对，重要业务全部检查，不重要业务抽查，未发现异常。其次对内部提供的木材进行实质性程序细节测试，以全部需审批的砍伐计划通知为主体，测试自身的经济林区砍伐的木材是否有经审批，在审计过程中主要关注审批程序的构成以及账务处理是否正确（借：原材料贷：生产性资产/经济林），自身提供的原材料入库是否与外购的原材料是否加以区分，在获取相关资料中了解到内部控制制度得到合理运用。根据执行上述程序发现到预期的金额和报表上的核对一致，有几笔冲销的账务处理，经了解到是由于相关人员工作失误造成的货物运输不当造成，后续经审批进行了调整处理，外购木材和自己提供木材分别存放得以区分，重要错报风险可能性低。在了解基本情况后就是对原材料的监盘，存货监盘程序是也审计准则规定必须执行的程序。在监盘时根据木材的特点确定合理的监盘方式，由于木材的数量多体积大，不能做到标准化的堆积而且是露天存放盘点起来难度系数很大，运用询问方式，询问有相关经验的人员他们推测出现场木材的吨数，确定相关误差，然后根据从报告日至盘点日这段时间购买入库和生产领用出库使用倒轧法推断报表日的原材料数量，乘上一个加权平均单价得到的结果和报表上差额很小，在可容忍的范围之内，便无需进一步审计。2.3库存商品是否存在的风险和防范措施2.3.1库存商品是否存在的风险库存商品的价值占整个存货的价值比例大，是整个存货审计的主要部分。成品的流动方向主要是库存商品的入库和商品的销售，入库环节的风险主要是对应的出库单生成没有相应的有领料单和生产工人工资计提表，商品销售的风险没有相应的销售合同和出库单同时关注期后是否收回款项，商品退货的会计处理不正确。2.3.2对审计库存商品的风险防范措施对库存商品完工入库的风险，主要检查产品入库单是否附有对应的生产领料单、生产工人的工资计提表和制造费用的结转表。经检查发现所有的产品入库单都附有生产领料单、生产工人的工资计提表和制造费用的结转表。单位每月末只进行一笔入库的账务处理，每次入库的数量金额大，记账凭证后附的附近数量多，抽查几个月的入库账务处理数量金额上确定无误差。同时在现场观察到库存商品完工入库的手续登记控制合理。对库存商品销售的风险，检查每笔销售的账务处理是否正确，是否具备相应的销售合同、出库单和运输单，期后账款是否收回。首先，运用分析程序利用库存商品和营业收入和应收账款或应收票据之间的关于进行分析，发现销售出库多发的月份和应收账款或应收票据频繁的月份基本一致，初步认定无发出商品未确认收入情况；其次抽取与主要客户的购销凭证运用逆查方式找到相应的销售合同、销售发票和出；最后要关注是否有关联方交易现象，在审计过程中发现确实有关联方交易情况，属于同一集团内部的交易，检查出双方的交易价格为市场公允价，业务交易具有商业实质。对销售商品后退货的风险，售后退回分三种情况：第一，在退货期内的商品销售不能确认收入，应为发出商品处理。第二，在可确认收入后未缴纳税款前商品退回要进行红字冲销账务处理，把结转的收入和成本进行冲销，也可冲销该部分销项税款。第三，在确认收入和缴纳税款之后商品回退，可冲销收入和成本，不可冲销该部分税款但可以为下月抵扣。在审计过程中确实有报告期期末退货情况，原因为生产的商品不符合购买方的要求，而且属于上述第二种情况，在查看相关的销售合同后查看相关的账务处理，也进行了相关的冲销处理。在盘点方面，虽然这些库存商品的价值很大，但属于产成品有固定规格的包装箱进行归集，这计算上减轻了不少工作，而且内部控制良好，包装箱有连续编号抽查结果没问题，确认仓库库存商品数量。最后利用倒轧法可计算出报表日的库存商品数量与金额，差额在可容忍的范围之内。2.4原材料和库存商品核算的风险和防范措施2.4.1原材料和库存商品核算的风险原材料和库存商品核算的风险主要涉及购入材料发票上的数量金额和入库单的数量金额不一致，产成品成本的计算有误，生产领用的材料成本、人工成本和制造费用归集方法不正确。2.4.2原材料和库存商品核算风险的防范措施针对核算错误造成的风险，在审计过程中观察现场工作人员对原材料入库的工作流程，及时复核购入发票上的金额和数量（吨）和原材料实际上的数量金额以及入库单上的是否一致。在完成产品入库环节，本人检查和重新执行产品归集的计算，关注材料成本、人工成本和制造费用的结转生成没发现异常，核算正确。结束语上述审计程序并非分别进行，在执行是否存在的审计程序时也可测试核算是否正确，在审计过程中合理运用实质性分析程序利用企业的年度生产预算表与实际执行的情况做参考可减轻审计工作量，财务报表审计要求我们在合理时间内给预期使用者的合理报表，所审计的存货也是在既定时间内完成。在审计过程中涉及的风险由于时间资源的分配问题或许未能全部找到应该发现的问题，但在审计过程中要秉持职业怀疑态度，摒弃“存在即合理”的观念，尽可能的获取审计证据，降低检查风险。

参考文献[1]中国注册会计师协会，会计，经济科学出版社2015[2]中国注册会计师协会，审计，经济科学出版社2015[3]东奥会计在线，会计轻松过关一，北京大学出版社20