第7章 无形资产及其他他期资产

第7章无形资产

及其他长期资产2014.1ChenLijun无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产不具有实物形态具有可辨认性属于非货币性资产特征分离于企业并单独存在区别于有形资产如何理解商誉？7.1无形资产7.1.1无形资产概述1.无形资产的含义与特征2014.2Chenlijun无形资产主要包括专利权非专利技术商标权著作权特许权等土地使用权不享有法律保护暑名权、发表权、展览权、表演权、放映权、广播权、翻译权等政府机构授权（水、电及邮电通信专营权；烟草专卖等）；依据签订的合同（连锁店分店使用总店名称）用于出租时？7.1无形资产7.1.1无形资产概述2．无形资产的内容2014.3Chenlijun按取得来源购入的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产按使用寿命是否有限有期限无形资产无期限无形资产（使用寿命有限）（使用寿命不确定）分类的目的是为了使无形资产的初始计量更加准确和合理分类的目的是为了正确、合理地进行摊销7.1无形资产7.1.1无形资产概述3.无形资产的分类2014.4Chenlijun符合无形资产定义并同时满足下列条件才可确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量职业判断人力资源是否足够管理队伍及硬件设备新技术、新产品冲击自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不应当确认为无形资产。客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。7.1无形资产7.1.1无形资产概述4.无形资产的确认补充：2014.5Chenlijun7.1.2无形资产的初始计量7.1无形资产账户设置无形资产累计摊销无形资产减值准备研发支出各自的用途和特点2014.6Chenlijun7.1.2无形资产的初始计量1.购入的无形资产成本购买价款直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。相关税费使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。7.1无形资产2014.7Chenlijun7.1.2无形资产的初始计量1.购入的无形资产7.1无形资产[例7-1]某企业购入一项产品的专利权，用银行存款支付专利权转让费等款项380000元。其账务处理如下：借：无形资产——专利权380000

贷：银行存款3800002014.8Chenlijun如购买的价款超过正常信用条件延期支付，因实质上具有融资性质，应按购买价款的现值为基础加以确定。注意问题：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。7.1.2无形资产的初始计量1.购入的无形资产7.1无形资产2014.9Chenlijun2.投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产应按投资合同或协议约定的价值入账，无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。7.1.2无形资产的初始计量7.1无形资产前提是在合同或协议约定的价值公允的前提下2014.10Chenlijun2.投资者投入的无形资产7.1.2无形资产的初始计量7.1无形资产[例7-2]某企业一方投资者以非专利技术作价投资，投资各方协商价为480000元，按投资协议规定该投资者应投入400000元，全部手续已办妥。其账务处理如下：借：无形资产—非专利技术480000

贷：实收资本400000

资本公积—资本溢价800002014.11Chenlijun研究阶段研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。研究阶段和开发阶段的划分3．内部研究开发的无形资产7.1.2无形资产的初始计量7.1无形资产2014.12Chenlijun开发阶段开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品和新技术的基本条件。生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试研究阶段和开发阶段的划分3．内部研究开发的无形资产7.1.2无形资产的初始计量7.1无形资产2014.13Chenlijun企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足规定条件的，才能确认为无形资产。有条件的资本化无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。内部研究开发费用的确认与计量3．内部研究开发的无形资产7.1.2无形资产的初始计量7.1无形资产2014.14Chenlijun（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；不存在技术上的障碍和其他不确定性能说明其开发目的3．内部研究开发的无形资产7.1.2无形资产的初始计量7.1无形资产内部研究开发费用的确认与计量资本化条件2014.15Chenlijun（3）无形资产产生经济利益的方式；能证明市场对该无形资产的要求（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。如银行愿意为该无形资产的开发提供所需资金3．内部研究开发的无形资产7.1.2无形资产的初始计量7.1无形资产内部研究开发费用的确认与计量资本化条件2014.16Chenlijun研发支出费用化支出资本化支出总账明细账属于成本类账户内部研究开发支出的账务处理3．内部研究开发的无形资产7.1.2无形资产的初始计量7.1无形资产2014.17Chenlijun借：研发支出——费用化支出

——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款研发支出发生时：内部研究开发支出的账务处理3．内部研究开发的无形资产7.1.2无形资产的初始计量7.1无形资产2014.18Chenlijun研发项目达到预定用途时：期末结转费用化支出时：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出内部研究开发支出的账务处理3．内部研究开发的无形资产7.1.2无形资产的初始计量7.1无形资产2014.19Chenlijun内部研究开发支出的账务处理3．内部研究开发的无形资产7.1.2无形资产的初始计量7.1无形资产

[例7-3]某企业为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2×12年发生业务如下：1月份为获取知识而进行的活动发生差旅费160000元，以现金支付；3月份为改进材料、设备而发生费用240000元，以银行存款支付；6月份在开发过程中发生材料费320000元、人工工资240000元，以及其他费用240000元，合计800000元，其中，符合资本化条件的支出为640000元；7月份该专利技术已经达到预定用途，并交付生产车间用于产品。具体账务处理见教材2014.20Chenlijun

7.1.3无形资产的后续计量1.无形资产使用寿命的确定与复核使用寿命有限使用寿命不确定7.1无形资产估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的2014.21Chenlijun企业应当至少于每年年度终了，要对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核。如改变其摊销年限和摊销方法的，并作为会计估计变更处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有据表明使用寿命是有限的，则作为会计估计变更处理。

7.1.3无形资产的后续计量1.无形资产使用寿命的确定与复核7.1无形资产2014.22Chenlijun2．无形资产的摊销主要问题摊销期摊销方法的选择使用寿命有限达到预定用途开始至终止确认时止取决于企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式应摊销金额还应考虑残值无形资产的残值一般为零。但是如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则该无形资产应有残值。

7.1.3无形资产的后续计量7.1无形资产2014.23Chenlijun2．无形资产的摊销使用寿命有限

7.1.3无形资产的后续计量7.1无形资产当月增加的无形资产，当月增加摊销额，当月减少的无形资产，在当月减少摊销额。解释理由：会计计量不得高估资产；没有实物形态，摊销时间不宜过长。为什么？2014.24Chenlijun借：管理费用制造费用其他业务成本贷：累计摊销借方的业务类型？累计摊销账户的特点？2．无形资产的摊销使用寿命有限

7.1.3无形资产的后续计量7.1无形资产2014.25Chenlijun2．无形资产的摊销使用寿命有限

7.1.3无形资产的后续计量7.1无形资产[例7-4]某企业本月从外单位购得一项专利权480000元，购买时该项专利权的使用寿命为5年，专利权残值为零。本月开始摊销。购买专利权时：借：无形资产—专利权480000

贷：银行存款480000该项专利权本月摊销额为480000÷5÷12=8000（元）借：管理费用8000

贷：累计摊销80002014.26Chenlijun2．无形资产的摊销使用寿命有限

7.1.3无形资产的后续计量7.1无形资产如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值准备金额要从应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金额要重新调整计算。无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或者存在活跃的市场，并且在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要每年年末进行减值测试。特别提示2014.27Chenlijun借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销满足收入准则的规定，确认相关的收入和成本无形资产出租业务作为经营活动业务一部分

7.1.4无形资产的出租7.1无形资产无形资产出租是指根据合同或协议，企业允许他人使用本企业无形资产并收取使用费，即租金。2014.28Chenlijun

7.1.4无形资产的出租7.1无形资产[例7-5]甲企业和乙企业同生产一种产品，根据双方协议的规定，甲企业将持有的商标权出租给乙企业5年，每年收取租金216000元，乙企业按月支付。该商标权的月摊销额为7200元。营业税税率为5%。其账务处理如下：按月收取租金时：借：银行存款18000

贷：其他业务收入18000按月摊销时：借：其他业务成本7200

贷：累计摊销7200按月计算应交的营业税时：借：其他业务成本900

贷：应交税费—应交营业税9002014.29Chenlijun无形资产出售预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义转销并终止确认处置内容7.1无形资产7.1.5无形资产的处置2014.30Chenlijun借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出——处置非流动资产损失（可能）贷：无形资产应交税费——应交营业税

营业外收入——处置非流动资产利得（可能）出售无形资产的净收益，作为非流动资产处置利得或损失

7.1无形资产7.1.5无形资产的处置1.无形资产的出售企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失计入当期损益。2014.31Chenlijun7.1无形资产7.1.5无形资产的处置1.无形资产的出售[例7-6]某企业出售持有的一项专利权，协商价格为120000元，应交的营业税为6000元，该项专利权的帐面余额为150000元，累计摊销额为60000，款项已通过银行收取，该项无形资产已提减值准备2000元。其账务处理如下：借：银行存款120000

累计摊销60000

无形资产减值准备2000

贷：无形资产150000

应交税费6000

营业外收入—非流动资产处置利得26000应交营业税出售净收益无形资产账面价值2014.32Chenlijun

借：累计摊销营业外支出无形资产减值准备

贷：无形资产不再符合无形资产的定义，应将该无形资产转入报废并予以注销。7.1无形资产7.1.5无形资产的处置2．无形资产的报废2014.33Chenlijun7.1无形资产7.1.5无形资产的处置2．无形资产的报废［例7—7］某企业预计A项专利已无法给企业带来经济利益，按规定将其做报废处理。A专利权做报废处理时账面余额1728000元，已累计摊销金额1480000元。其账务处理如下：报废损失=1728000-148000=248000（元）借：累计摊销1480000

营业外支出——处置非流动资产损失248000

贷：无形资34Chenlijun7.1无形资产7.1.5无形资产的处置无形资产的期末列报

在资产负债表中，“无形资产”项目反映全部无形资产的账面价值，即以无形资产的原始成本扣除累计摊销额和无形资产减值准备后的金额列示。无形资产减值测试及账务处理方法与固定资产相同。2014.35Chenlijun投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。房地产指房产和地产房产是指土地上的房屋等的权属地产是指土地使用权属于企业的日常活动构成企业的营业收入单列资产项目予以报告为什么？7.2投资性房地产7.2.1投资性房地产概述1.投资性房地产的含义及性质2014.36Chenlijun确认时点：租赁期开始日？确认条件：与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业该投资性房地产的成本能够可靠地计量7.2投资性房地产7.2.1投资性房地产概述2．投资性房地产的确认2014.37Chenlijun已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物取得方式？与闲置土地的区别经营出租且拥有产权的已签订了租赁协议7.2投资性房地产7.2.1投资性房地产概述3．投资性房地产的范围界定2014.38Chenlijun不属于投资性房地产的项目自用房地产作为存货的房地产出租给本企业职工居住的宿舍7.2投资性房地产7.2.1投资性房地产概述3．投资性房地产的范围界定2014.39Chenlijun通常应当采用成本模式符合规定条件的采用公允价值模式计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更。已采用公允价值模式的，不得转为成本模式。同一个企业只能采用一种后续计量模式为什么？7.2投资性房地产7.2.1投资性房地产概述4．投资性房地产的后续计量模式2014.40Chenlijun7.2.2投资性房地产的初始计量按照成本进行初始计量购买价款土地开发费建筑安装成本应予以资本化的借款费用达到预定可使用状态前所实际发生的各项必要的、合理的支出7.2投资性房地产2014.41Chenlijun投资性房地产银行存款在建工程无形资产开发产品账户设置含义？类型？模式？7.2.2投资性房地产的初始计量7.2投资性房地产2014.42Chenlijun投资性房地产投资性房地产（成本）投资性房地产（公允价值变动）明细账的设置成本模式时公允价值模式时7.2.2投资性房地产的初始计量7.2投资性房地产2014.43Chenlijun7.2.2投资性房地产的初始计量7.2投资性房地产1．采用成本模式的初始计量成本包括取得投资性房地产时和直至使该项投资性房地产达到预定可使用状态前所实际发生的各项必要的、合理的支出。[例7—8]某企业购入写字楼用于对外出租。实际支付购买价款和相关税费共计1920万元。根据租赁合同，租赁期开始日为购买当日。借：投资性房地产——写字楼19200000贷：银行存款192000002014.44Chenlijun7.2.2投资性房地产的初始计量7.2投资性房地产2．采用公允价值模式的初始计量成本包括取得投资性房地产时和直至使该项投资性房地产达到预定可使用状态前所实际发生的各项必要的、合理的支出。[例7—9]以[例7—8]资料为例，假定该企业采用公允价值模式进行后续计量。其账务处理如下：借：投资性房地产——写字楼（成本）19200000贷：银行存款192000002014.45Chenlijun其减值损失在以后的会计期间不得转回。应对投资性房地产计提折旧或摊销。如存在减值迹象，应按资产减值准则规定进行减值测试，并计提相应减值准备。当月增、减如何处理？7.2投资性房地产7.2.3投资性房地产的后续计量1．采用成本模式的后续计量2014.46Chenlijun7.2投资性房地产7.2.3投资性房地产的后续计量1．采用成本模式的后续计量[例7—10]某企业于某年3月31日购入写字楼，实际支付购买价款总额为1920万元。预计该写字楼使用寿命为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。该年4月1日，该企业将该外购的写字楼以经营租赁方式出租给B企业使用，租赁合同约定，写字楼租赁期为5年，年租金为110.4万元，B企业于每年3月31日之前预付下一租赁年度的租金。该企业对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2014.47Chenlijun7.2投资性房地产7.2.3投资性房地产的后续计量与后续支出1．采用成本模式的后续计量[例7—10]续（1）3月31日，预收租金。借：银行存款1104000

贷：预收账款——B企业1104000（2）4月30日，计提折旧。月折旧额=1920÷（20×12）=8（万元）借：其他业务成本80000

贷：投资性房地产累计折旧80000（3）4月30日，确认租金收入。月租金收入=110.4÷12=9.2（万元）借：预收账款——B企业92000

贷：其他业务收入920002014.48Chenlijun投资性房地产所在地存在活跃交易市场；企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。条件7.2投资性房地产2．采用公允价值模式的后续计量7.2.3投资性房地产的后续计量与后续支出2014.49Chenlijun特点不需要计提折旧或摊销期末以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。

借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动差额的账务处理7.2投资性房地产2．采用公允价值模式的后续计量7.2.3投资性房地产的后续计量与后续支出2014.50Chenlijun7.2投资性房地产2．采用公允价值模式的后续计量[例7—11]某房地产开发公司于某年4月18日与A公司签订经营租赁协议，约定将房地产开发公司自行开发的一栋写字楼于开发完成后租赁给A公司使用，租赁期为8年。该房地产开发公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。该年5月1日，写字楼开发完成，实际造价为6000万元，根据租赁协议，当日即为租赁期开始日。该年12月31日，该写字楼的公允价值为6400万元。其账务处理如下：7.2.3投资性房地产的后续计量与后续支出2014.51Chenlijun7.2投资性房地产2．采用公允价值模式的后续计量[例7—11]其账务处理如下：（1）5月1日，写字楼开发完成并出租。（2）12月31日，确认公允价值变动损益。借：投资性房地产——写字楼（成本）60000000

贷：开发成本（或生产成本）60000000借：投资性房地产——写字楼（公允价值变动）4000000

贷：公允价值变动损益40000007.2.3投资性房地产的后续计量与后续支出2014.52Chenlijun7.2投资性房地产投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。采用成本模式后续计量的，在满足采用公允价值模式条件的情况下，可以从成本模式转为公允价值模式。已采用公允价值模式计量的，不得从公允价值模式转为成本模式。特别提示成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，按计量模式变更时投资性房地产的公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。7.2.3投资性房地产的后续计量与后续支出2014.53Chenlijun改建扩建支出装修装潢支出日常维修支出后续支出处理原则满足投资性房地产的确认条件，应当将其资本化，计入投资性房地产的成本。不能满足投资性房地产的确认条件，应当将其费用化，计入支付当期损益。7.2投资性房地产7.2.3投资性房地产的后续计量与后续支出3．投资性房地产的后续支出[例7—12、13、14]2014.54Chenlijun1.房地产的转换形式一般企业自用房地产转换为投资性房地产作为存货的房地产转换为投资性房地产房地产开发企业投资性房地产转换为自用房地产投资性房地产转换为存货7.2投资性房地产7.2.4投资性房地产的转换2014.55Chenlijun借：投资性房地产贷：固定资产无形资产成本模式下：按成本计量账面成本可能涉及的账户？7.2投资性房地产7.2.4投资性房地产的转换2.投资性房地产转换的账务处理自用房地产转换为投资性房地产2014.56Chenlijun借：投资性房地产贷：固定资产无形资产公允价值模式下：按公允价值计量账面成本可能涉及的账户？公允价值与账面价值的差额如何处理？公允价值小于账面价值的差额，计入当期损益；公允价值大于账面价值差额，计入资本公积（待处置时金额应转入处置当期损益）。资本公积（可能）公允价值变动损益（可能）

7.2投资性房地产7.2.4投资性房地产的转换2.投资性房地产转换的账务处理自用房地产转换为投资性房地产2014.57Chenlijun7.2投资性房地产7.2.4投资性房地产的转换2.投资性房地产转换的账务处理自用房地产转换为投资性房地产[例7—15]某年5月20日，甲企业与A企业签订了经营租赁协议，将厂房出租给A企业使用，租赁期开始日为该年6月10日，租赁期为5年。该年6月10日，厂房账面原价960万元，累计已提折旧240万元。甲企业对投资性房地产采用成本模式计量。借：投资性房地产——厂房9600000

累计折旧2400000

贷：固定资产——厂房9600000

投资性房地产累计折旧24000002014.58Chenlijun7.2投资性房地产7.2.4投资性房地产的转换2.投资性房地产转换的账务处理自用房地产转换为投资性房地产[例7—16]某企业与D公司签订了租赁协议，将原办公楼出租给D公司使用，租赁期开始日为某年1月1日，租赁期为3年。该办公楼原价为20000万元，累计己提折旧6000万元。该企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。

①假定办公楼1月1日的公允价值为13600万元。借：投资性房地产——办公楼（成本）136000000

公允价值变动损益4000000

累计折旧60000000

贷：固定资产——办公楼2000000002014.59Chenlijun7.2投资性房地产7.2.4投资性房地产的转换2.投资性房地产转换的账务处理自用房地产转换为投资性房地产[例7—16]某企业与D公司签订了租赁协议，将原办公楼出租给D公司使用，租赁期开始日为某年1月1日，租赁期为3年。该办公楼原价为20000万元，累计己提折旧6000万元。该企业对投资性房地产采用公允价值模式计量②假定办公楼1月1日的公允价值为14400万元。借：投资性房地产——办公楼（成本）144000000

累计折旧60000000

贷：固定资产——办公楼200000000

资本公积——其他资本公积40000002014.60Chenlijun7.2投资性房地产7.2.4投资性房地产的转换2.投资性房地产转换的账务处理投资性房地产转换为自用房地产[例7—17]某企业于某年4月1日将出租的厂房收回自用。厂房在转换前采用成本模式计量，账面原价为1600万元，累计已提折旧为360万元。借：固定资产——厂房16000000

投资性房地产累计折旧3600000

贷：投资性房地产——厂房16000000

累计折旧36000002014.61Chenlijun7.2投资性房地产7.2.4投资性房地产的转换2.投资性房地产转换的账务处理

[例7—18]某企业于某年6月1日，将对外出租的写字楼因租赁期满予以收回自用。写字楼在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为6800万元，其中，成本为6400万元，公允价值变动（截至到本年末）为400万元。6月1日，写字楼开始自用，当日的公允价值为6880万元。投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产—写字楼68800000

贷：投资性房地产—写字楼（成本）64000000—写字楼（公允价值变动）4000000

公允价值变动损益8000002014.62Chenlijun处置损益处置收入扣除投资性房地产账面价值和相关税费后的金额计入处置当期损益以何种形式计入损益？7.2.5投资性房地产的处置处置是指投资性房地产的出售、报废和毁损等等原因转出投资性房地产的情况。2014.63Chenlijun应同时结转：累计公允价值变动注意问题（公允价值计量时）：应同时结转原转换日计入资本公积的金额“公允价值变动损益”“资本公积——其他资本公积”计入处置当期其他业务成本7.2.5投资性房地产的处置2014.64Chenlijun7.2.5投资性房地产的处置[例7—19]甲企业将其一栋写字楼用于对外出租，采用成本模式计量。租赁期届满后，甲公司将该写字楼出售给A企业，A企业已用银行存款7500万元付清全部价款。出售时，该栋写字楼的成本为6600万元，累计已提折旧792万元。营业税税率为5%。借：银行存款75000000

贷：其他业务收入75000000借：其他业务成本58080000

投资性房地产累计折旧7920000

贷：投资性房地产——写字楼66000000借：其他业务成本375000

贷：应交税费——应交营业税3750002014.65Chenlijun7.2.5投资性房地产的处置[例7—20]甲公司于2×10年8月23日与乙公司签订经营租赁协议，将其一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2×10年9月1日，租期为2年。采用公允价值模式计量。写字楼的实际建造成本为3680万元，截至2×10年8月30日，累计已提折旧460万元。2×10年9月1日，写字楼的公允价值为3360万元；2×10年12月31日，写字楼的公允价值仍为3360万元；2×11年12月31日，写字楼的公允价值为3520万元。2×12年8月30日，租赁期届满，甲公司收回写字楼，并以3600万元售出，价款已收存银行。营业税税率为5%。其账务处理如下：2014.66Chenlijun7.2.5投资性房地产的