第5章 企业所得税

第五章企业所得税第一节概述

一、概念

企业所得税是指对一国境内的企业和其他组织在一定期间内的生产经营所得和其他所得等收入，扣除法定的生产成本、费用和损失等就其余额征收的一种所得税。

第二节纳税义务人、征税对象及税率一、纳税义务人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称“企业”）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税义务。

居民企业非居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。依靠外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但又来源于中国境内所得的企业。纳税人类型具备条件在中国境内成立（注册法人）实际管理机构在中国境内居民企业√××√√√非居民企业××二、征税对象从内容上看包括企业的生产经营所得、其他所得和清算所得；从空间范围看包括来源于中国境内的所得和境外的所得。（一）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。即：居民企业——负有无限纳税义务；非居民企业:（1）在中国境内设立机构、场所的：境内所得+与境内机构场所相关的境外所得均应纳税。——有条件的有限纳税义务（2）在中国境内没有设立机构、场所的：境内所得——无条件的有限纳税义务例：某韩国企业（实际管理机构在韩国）在中国上海设立分支机构，2014年该分支机构在中国境内取得不含增值税咨询收入1000万元；在北京为某公司培训技术人员，取得北京公司支付的不含增值税培训收入200万元；在美国洛杉矶取得与该分支机构无实际联系的所得300万元。2014年度该境内分支机构企业所得税的应纳税收入总额为（）万元。A.500B.1000C.1200D.150答案：C解析：非居民纳税人承担有条件的有限纳税义务（三）所得来源的确定

所得来源所得来源的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定种类税率适用范围基本税率25%（1）居民企业（2）在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业优惠税率20%符合条件的小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率20%（实际减按10%的税率征收）（1）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业（境内所得）（2）在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的非居民企业三、税率第三节应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额直接计算法间接计算法一、收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式的收入非货币形式的收入现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免。固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资劳务以及有关权益等。（企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，公允价值即按照市场价格确定的价值。）【例】下列属于企业按照公允价值确定收入额的收入形式的有（）A.债务的豁免B.股权投资C.劳务D.不准备持有至到期的债券投资【答案】BCD（一）一般收入的确认企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。1.销售货物收入确认的一般规定企业销售商品的同时满足下列条件，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制③收入的金额能够可靠地计算④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算2.提供劳务收入确认的一般规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：（1）已完成工作的测量（2）已提供劳务占劳务总量的比例（3）发生成本占总成本的比例当期劳务收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入当期劳务成本=劳务总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本（二）特殊收入的确认

特殊收入的确认

具体规定视同销售（1）自制的资产，按同类价于移送时确认收入；（2）外购的资产，可按购入时的价格确认收入并按购入价结转成本。以分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确认收入的实现采用售后回购方式销售商品销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理以旧换新方式销售商品销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理商业折扣条件销售按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣条件销售按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除特殊收入的确认具体规定折让方式销售企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入买一赠一等方式组合销售企业等以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入持续时间超过12个月的劳务企业受托加工制造大型机械设备、船舶飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现采取产品分成方式取得收入按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定非货币性资产交换以及货物、财产、劳务流出企业企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、职工福利或利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但另有规定的除外（三）处置资产收入的确认分类具体处置资产行为

计量内部处置资产——资产所有权属在形式和实质上均不变，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外）（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（4）将资产再在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合相关资产的计税基础延续计算资产移送他人——资产所有权属已发生改变，按视同销售确定收入（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他属于自制的资产，按企业同类资产同期对外销售价确定销售收入；属于外购的资产，符合规定条件的，可按购入时的价格确定销售收入资产移送企业所得税税务处理和会计处理总结示意图内部处置企业所得税×

在建工程、自用、总分机构会计收入×

外部移送赠送他人福利、分配、投资√√×√企业所得税×

（四）非货币性资产投资企业所得税的处理要点

解释投资方与被投资方投资的企业必须是居民企业，被投资企业也必须是居民企业投资方式非货币性资产投资。非货币性资产是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产核心政策税收体验——不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额所得确定企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得收入的实现应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现（五）企业转让上市公司限售股有关所得税处理转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。1.企业转让代个人持有的限售股征税问题因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：（1）企业转让上述限售股权取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。（2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。2.企业在限售股解禁前转让限售股征税问题企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人，其企业所得税问题按以下规定处理：（1）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。（2）企业持有的限售股在解禁前已协议转让给受让放，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，计入企业当年度应税收入计算纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。例：2008年股权分置改革时，张某个人出资购买甲公司限售股并由乙企业代为持有，乙企业适用的企业所得税税率为25%。2014年12月乙企业装让已解禁的限售股取得收入200万元，无法提供限售股原值凭证；相关款项已经交付给张某。该装让业务张某和乙企业合计应缴纳所得税（）万元。A.0B.7.5C.42.5D.50答案：C解析：企业未能提供完整、真实的限售股原始凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按照限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。应纳所得税=200×（1-15%）×25%=42.5（万元）（六）企业接受政府和股东划入资产的企业所得税处理1.企业接受政府划入资产的企业所得税处理具体情况企业所得税处理投资划入作为国家资本金——县级以上人民政府及有关部门将国有资产作为股权投资划入企业的，企业应将其作为国家资本金处理，属于非货币性资产的，其计税基础可按实际接收价值确定无偿划入且制定专门用途作为不征税收入——县级以上任命政府及有关部门将国有资产无偿划入企业，凡制定专门用途，且企业已按专项用途管理的，可作为不征税收入处理其他无偿划入确定应税收入——企业接收县级以上人民政府及有关部门无偿划入资产，属于前述情形以外的，按政府确定的该项资产的接受价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接受价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入2.企业接受股东划入资产的企业所得税处理（1）企业接收股东划入资产，凡合同、协议约定作为资本金且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。（2）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。二、不征税收入和免税收入收入种类范围不征税收入（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入（即规定专项用途并经批准的财政性资金）免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入——非营利组织的非营利收入（5）企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息所得三、扣除原则和范围（一）税前扣除的原则包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则（二）扣除项目范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1.成本是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。2.费用是指企业每一个纳税年度在生产、经营商品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。费用项目应重点关注问题销售费用（1）广告费和业务宣传费是否超支（2）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定管理费用（1）业务招待费用是否超支（2）保险费是否符合标准财务费用（1）利息费用是否超过标准（2）借款费用资本化与费用化的区分3.税金企业所得税前可扣除的税金表如下：

准予扣除的税金方式可扣除税金举例

在发生当期扣除通过计入营业税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城建税、出口关税、资源税等通过计入管理费用在当期扣除房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、契税、耕地占用税、进口关税等4.损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5.其他支出

指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的合理的支出。【例】以下不属于企业所得税税前扣除原则的有（）A.合理性原则B.相关性原则C.稳健性原则D.收付实现制原则答案：AB（三）扣除项目及其标准1.工资、薪金支出基本规定：企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费基本规定：采取“据实支出、限额控制”的方法。其中职工教育经费超支的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。项目

准予扣除的限额超过规定标准部分的处理职工福利费不超过工资、薪金总额14%的部分不得扣除工会经费不超过工资、薪金总额2%的部分不得扣除职工教育经费不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予在以后纳税年度结转扣除例：某居民企业2014年已计入成本费用扣除的实际合理工资、薪金总额为500万元，职工福利费本期发生72万元，拨缴工会经费14万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费10.5万元，该企业在计算2014年应纳税所得额时，就上述业务应调整的应纳税所得额为（）万元。A.0B.2C.6D.8答案：C保险费社会保险——五险（还有“一金”）商业保险责任险财险经营财险个人家庭财险3.保险费和其他保险费√×寿险为特殊工种职工支付的人身安全保险费其他寿险符合规定单位和标准的补充保险4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆解利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。（3）企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，按其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例进行扣除，除金融企业外的其它企业扣除比例为2:1。例：某企业注册资本为3000万元。2014年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款6800万元，发生借款利息408万元。该企业计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息金额为（）A.408万元B.360万元C.180万元D.90万元答案：B解析：该企业注册资本3000万元，关联方债权性投资不应超过3000×2=6000万元，现借款6800万元，准予扣除的利息金额是6000万元产生的利息。借款利率=408/6800×100%=6%，则可以税前扣除的利息金额=6000×6%=360万元。5.借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。6.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（就低不就高）8.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费支出，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。例：2014年某居民企业取得商品销售收入2000万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2014年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计为（）万元。A.294.5B.310C.325.5D.330答案：B10.租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产的租赁费支出，根据租赁期限均匀扣除。（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产的租赁费支出，构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得在当期直接扣除。例：2013年某商贸公司以经营租赁方式租入临街门面房，租期5年。2015年3月该公司对门面房进行改建装修，发生改建费用20万元。关于改建费用的税务处理，下列说法正确的是（）A.改建费用应作为长期待摊费用处理B.改建费用应从2015年1月开始进行摊销C.改建费用可以在发生当期一次性税前扣除D.改建费用应在3年的期限内摊销答案：A解析：作为长期待摊费用处理，摊销要按合同约定的剩余租赁期限，自支出发生月份的次月起，分期摊销例：某大型食品生产企业2014年4月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，支付年租金12万元；7月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金10万元。当年该企业计算应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）万元。A.9B.12C.19D.22答案：A解析：经营租赁方式租入固定资产的租金，应按租赁期均匀扣除；融资租赁的租金支出不得扣除，但可以计提折旧。11.劳动保护费（1）劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（2）自2011年7月1日起，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。12.公益性捐赠支出企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。13.有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。14.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。15.资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，有其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除。（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业资产损失，准予与存货损失合并在企业所得税前按规定扣除。【例】某企业（增值税一般纳税人）2014年由于管理不善，库存的一批外购材料丢失，该批材料是数月前从农业生产者手中收购取得的农业初级产品，已抵扣进项税额，账面成本30450元，保险公司审理后同意赔付30000元，税务机关接受了该企业的资产损失的专项申报，在企业所得税前可扣除的损失金额为（

）元。A.450B.1850.5

C.4408.5D.5000【答案】D不得抵扣的进项税=30450÷（1-13%）×13%=4550（元）在企业所得税前可扣除的损失金额=30450+4550-30000

=5000（元）16.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。17.手续费及佣金支出（1）对于保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后的余额为15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。（2）对于其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。（3）从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本，准予在企业所得税前据实扣除（无比例限制）18.保险公司缴纳的保险保障基金P13319.企业维简费支出

维简费指从成本费用中提取的专用于维持简单再生产的资金。属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。20.企业参与政府组织的工矿棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支持的，准予在企业所得税前扣除。总结：（1）主要扣除规则

要点

具体规定扣除原则（5个）权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则基本范围成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目和标准按照实际发生额扣除（在符合扣除原则的前提下）工资（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）限定比例扣除职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、公益性捐赠、广告费和业务宣传费、向非金融企业或个人借款的利息或个人借款的利息、手续费及佣金、保险保障基金限定手续扣除总结构分摊的费用、资产损失（2）税费差异可结转以后纳税年度扣除的项目：职工教育经费、广告费和业务宣传费的超支数。四、不得扣除的项目计算应纳税所得额时不得扣除的项目

说明（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（5）超过规定标准的捐赠支出（6）赞助支出（7）未经核定的准备金支出（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息（9）与取得收入无关的其他支出这些规定的核心是：（1）区分企业违规违章支出和正常经营费用支出（2）区分确实的支出和可能的支出（3）区分与生产经营有关的支出和无关的支出【例】下列各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）A.向投资者支付的股息B.合理的劳动保护支出C.为投资者支付的商业保险费D.内设营业机构之间支付的租金【答案】B五、亏损弥补基本规定

企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但结转年限最长不得超过5年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。年度2008200920102011201220132014弥补亏损前的应纳税所得额-10010-2030203060单位：万元计算该企业七年间需缴纳的企业所得税

第四节资产的税务处理一、固定资产的税务处理固定资产的概念只强调使用时间，不强调使用价值。（一）固定资产折旧的范围下列不得计算折旧扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.以融资租赁方式租出的固定资产；4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.与经营活动无关的固定资产6.单独估价作为固定资产入账的土地7.其他（二）固定资产折旧的计提方法1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。且一经确定，不得变更。3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限（三）固定资产折旧计提的年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年（5）电子设备，为3年。二、生物资产的税务处理生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：1.林木类生产性生物资产，为10年；2.畜类生产性生物资产，为3年。三、无形资产的税务处理在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2.无形资产的摊销（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除（2）无形资产的摊销年限不得低于10年（3）作为投资或者受让的无形资产，按法律或约定的使用年限摊销。（4）外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。【例】某企业2015年2月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明价款100万元，增值税税额17万元，购入设备发生运费，取得增值税专用发票上注明金额2万元，增值税0.22万元。该设备当月投入使用，假定该企业生产设备折旧年限为10年，预计净残值率5%，则该企业在企业所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少万元？【解析】购入设备及运费的进项税可以抵扣，则购入该设备的计税基础=100+2=102（万元）该设备可提折旧金额=102×（1-5%）=96.9（万元）

该设备月折旧额=(96.9/10)/12=0.81（万元）四、长期待摊费用的税务处理长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或者几个年度进项摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出2.租入固定资产的改建支出3.固定资产的大修理支出4.其他应当作为长期待摊费用的支出五、资产损失税前扣除的所得税处理资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的，与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失、存款损失、坏账损失、贷款损失、股权投资损失、固定资产和存货的盘亏/被盗/毁损/报废损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。可扣除的资产损失包括：现金（短缺）：短缺额减除责任人赔偿后的余额。固定资产（被盗）：该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额。第五节税收优惠企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。一、居民企业的主要税收优惠规定（一）税额式减免优惠（二）税基式减免优惠（三）税率式减免优惠一、居民企业的主要税收优惠规定（一）税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）P1371.企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：从事农林牧渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得。2.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。3.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。4.企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息所得免征企业所得税；企业持有的2011-2015年发行的中国铁路建设券取得的利息收徒减半征收企业所得税。5.西部地区的列举行业，可享受“两免三减半”优惠。（二）税基式减免优惠

（加计扣除、加速折旧、减计收入）1.用减计收入的方法缩小税基的优惠：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。2.用加计扣除的方法减少税基的优惠：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员所支付的工资；安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。均可以在计算应纳税所得额时加计扣除。3.用单独计算扣除的方法减少税基的优惠：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。4.用加速折旧的方法影响税基：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。（三）税率式减免优惠（减低税率）1.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。2.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税3.对设在西部地区国家鼓励类产业企业，在2011年1月1日至2020年12月31期间，减按15%的税率征收企业所得税。4.自2014年1月1日起至2020年12月31日对设在横琴新区、平潭综合试验区和前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。二、非居民企业税收优惠（一）减按低税率非居民企业减按10%的税率征收企业所得税（二）免征企业所得税1.国外政府向中国政府提供贷款取得的利息收入2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得3.经国务院批准的其他所得三、其他有关行业的优惠（一）鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策：两免三减半（二）鼓励证券投资基金发展的优惠政策：暂不征收四、其它优惠（一）广东横琴、福建平潭、深圳前海企业所得税优惠：15%（二）上海自贸区（三）创业投资企业优惠P140第六节应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算（一）直接计算法的应纳税所得额计算公式应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度的亏损（二）间接计算法的应纳税所得额计算公式应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额【例】2008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，发生的成本费用总额1000万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。业务招待费税前扣除限额计算：（1200+400）×5‰=8（万元）＜20×60%=12（万元）业务招待费应调增应纳税所得额=20-8=12（万元）应纳税所得额=1200+400-1000+12=612（万元）应纳企业所得税税额=612×25%=153（万元）二、境外所得抵扣税额的计算境外已纳税额扣除，是避免国家间对同一所得重复征税的一种重要措施，我国税法规定，对境外已纳税款实行限额扣除。境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。抵免限额采用分国不分项的计算原则。（一）抵免适用情况1.对境外经营所得已纳税款的抵扣——（总分机构之间）直接抵免（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。2.对境外投资所得已纳税款的抵扣——（母子或母子孙公司之间）间接抵免居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。（二）抵免限额的计算境外所得税税额抵免限额公式：抵免限额=境内、境外所得按我国税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额三、居民企业核定征收应纳税额的计算核定征收具体分为定率（核定应税所得率）和定额（核定应税所得税额）两种方法：1.核定应税所得率征收的情形——能核算、查实、推定纳税人的收入或成本费用。2.税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（2）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定。（4）按照其他合理方法核定采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳所得税额=应税收入额×应税所得率或应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定使用的应税所得率。【例】某批发兼零售的居民企业，2010年度自行申报营业收入总额350万元、成本费用总额370万元，当年亏损20万元。经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2010年度应缴纳企业所得税（）万元。A.7.00B.7.40C.7.61D.8.04应纳税所得税=370÷（1-8%）×8%×25%=8.04(万元)四、非居民企业应纳税额的计算在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源中中国境内的所得缴纳企业所得税。其应纳税所得额按照下列方法计算：1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。【例】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（）A.股息所得B.利息所得C.租金所得D.转让财产所得【答案】ABC五、非居民企业所得税核定征收办法非居民企业因会计账簿不健全、资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报应纳税所得额的，税务机关有关采取一定方法核定其应纳税所得额。1.按收入总额核定应纳税所得额适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业2.按成本费用核定应纳税所得额适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。3.按经费支出换算收入核定应纳税所得额适用于能够正确核算经费支出，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。

第七节源泉扣缴源泉扣缴是指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款的做法。一笔交易总有付钱的一方，那它就是源泉。它最多出现于跨境之技术交易或者技术贸易，例如中国企业向日本企业购买一项技术，当谈判成功后，日本企业要输出此技术给中国企业，中国企业就得支付特许权之技术引进费，但依中国税法规定同时也是国际通用规则，当中国企业支付此笔外汇之前得代扣交缴预提所得税，那么这就是源泉扣缴了。实行源泉扣缴的最大优点在于可以有效保护税源，保证国家的财政收入，防止偷漏税，简化纳税手续。一、扣缴义务人法定：支付人为扣缴义务人。支付人是指按照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或个人。所称支付包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益对价支付等货币支付和非货币支付。指定：税务机关也可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人。二、纳税时间和入库申报时间扣税时间：税款由扣缴义务人在每次支付或到期应支付时，从支付或到期应支付的款项中扣缴。到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。入库申报时间：扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。

第八节征收管理要点具体规定纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所得在为纳税地点。纳税期限企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补——企业所得税的纳税年度采用公历年制。企业在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳税申报按月或按季预缴的，企业应当自月份或季度终了之日期15日内，向税务机关报送预缴企业所得税申报表，预缴税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财会报告和企业有关资料。某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2014年9月生产经营业务如下：（1）外购使用酒精100吨，每吨不含税8000元，取得的增值税专用发票上注明金额800000元，税金136000元；取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元、税额5500元；取得的增值税专用发票上注明装卸费30000元、税额1800元。（2）销售粮食白酒60吨给某专卖店，每吨销售价格26000元、增值税销项税额4420元，共计应收含税销售额1825200元。由于专卖店提前支付价款，企业给予专卖店3%的销售折扣，实际收款1770444元。另外，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费120000元、税额13200元。（3）销售粮食白酒50吨给某连锁餐饮机构，每吨售价20000元，并开具增值税专用发票取得销售额共计1000000元、税额170000元。（4）直接零售给消费者个人薯类白酒25吨，每吨售价33462元并开具普通发票，共计取得含税销售额836550元。（5）月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗2.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。要求：（1）计算该企业9月可抵扣的进项税额；（2）计算该企业9月的销项税额；（3）计算该企业损失酒精应转出的进项税额；（4）计算该企业9月应缴纳的增值税；（5）计算该企业9月应缴纳的消费税。

（1）可抵扣的进项税额=136000+5500+1800+13200=156500（元）（2）销项税额=[1825200÷（1+17%）+1000000+836550÷（1+17%）]×17%=556750（元）（3）进项税额转出=2.5×8000×17%+5500÷100×2.5+1800÷100×2.5=3400+137.5+45=3582.5（元）（4）应纳增值税=556750-156500+3582.5=403832.5（元）（5）应纳消费税=[1825200÷（1+17%）+1000000+836550÷（1+17%）]×20%+（60+50+25）×2000×0.5=655000+135000=790000（元）习题1：某高新技术企业（居民企业）2014年销售产品收入1000万元，无其他项目收入，利润总额为250万元，已经按照规定预缴了企业所得税17.5万元，2015年2月会计师事务所受托对该公司2014年度纳税情况进行审核，获得如下资料：（1）投资收益项目中包括转让国债收入25万元，国债利息收入10万元，从境内未上市居民企业取得投资收益100万元，被投资企业适用的企业所得税税率为15%。（2）营业外支出科目中包括通过民政部门向灾区捐赠50万元，直接向某农村小学捐赠20万元；自然灾害净损失30万元。（3）企业销售费用中包含广告费185万元，给客户的回扣费用5万元。企业管理费用中包含业务招待费12.5万元。（4）2014年向境内某居民企业（非关联方）支付借款利息支出48万元，该笔利息的借款发生在2014年1月1日，借款金额为530万元，约定借款期3年，金融机构同期贷款年利率为6%。（5）企业2014年12月接受其他单位捐赠的汽车一辆，金额45万元，企业未进行任何账务处理。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需要计算出合计数。（1）2014年投资收益项目应调整的应纳税所得额；（2）企业2014年营业外支出应调整的应纳税所得额；（3）企业2014年销售费用和管理费用应调整的应纳税所得额；（4）企业2014年利息支出应调整的应纳税所得额；（5）企业2014年应补缴的企业所得税。参考答案（1）取得的国债利息收入和从境内未上市居民企业取得投资收益属于免税收入；应调减应纳税所得额=10+100=110万元（2）公益性捐赠扣除限额=（250+45）×12%=35.4（万元）向小学的直接捐赠不得税前扣除；营业外支出应调增应纳税所得额