中级财务会计：第十一章 所有者权益

第十一章所有者权益投入资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益第一节所有者权益概述第二节投入资本第三节留存收益本章内容第一节

所有者权益概述一、企业组织形式二、所有者权益的含义及构成三、所有者权益的确认一、企业组织形式企业组织形式定义非公司型企业独资型企业全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。合伙型企业是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。公司型企业有限责任公司是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。股份有限公司是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。二、所有者权益的含义及构成（一）所有者权益的含义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源所有者投入的资本实收资本/股本直接计入的利得和损失资本公积留存收益盈余公积和未分配利润实收资本资本公积盈余公积未分配利润三、所有者权益的确认所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。所有者权益所有者权益留存收益投入资本第二节

投入资本一、投入资本概述二、投入资本会计处理三、资本公积一、投入资本概述（一）投入资本的含义投入资本是投资人提供给公司的资本，它是由实收资本（或股本）和资本公积（其中的股本或实收资本溢价）两部分构成的。（二）投入资本的主要法律规定（1）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。（2）对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的20%，如有特殊情况，可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但最高不得超过30%。（3）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。（4）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的5%以上10%以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。（三）投入资本的分类在股份有限公司中按投资主体分类投入资本国家资本法人资本个人资本外商资本国家股法人股个人股外资股二、投入资本会计处理1、一般企业投入资本借：银行存款/无形资产等贷：实收资本（注册资本所占份额）

资本公积——资本溢价（超过部分）2、股份有限公司投入资本借：银行存款（发行价-发行费）贷：股本（面值）资本公积——股本溢价（差额）3、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资（1）以现金回购本公司股票时借：库存股（回购价）贷：银行存款（2）注销股本时借：股本（面值）资本公积—股本溢价（先冲；或贷方）盈余公积（再冲）贷：库存股（回购价）三、资本公积资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积资本（或股本）溢价其他资本公积（一）资本（或股本）溢价1、资本溢价资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。2、股本溢价股本溢价公司溢价发行股票，实际收到的款项大于股票面值的部分。注：同一控制下控股合并形成的长期股权投资，也会产生资本或股本溢价。（二）其他资本公积其他资本公积主要包括以下内容：1、权益法：享有的被投资单位资本公积变动的份额；2、自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额；3、持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额；4、可供出售金融资产的公允价值变动；5、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务。第三节留存收益一、留存收益的性质二、留存收益的构成三、留存收益的会计处理四、股利分派一、留存收益的性质留存收益是企业历年剩余的净收益累积而成的资本，依靠公司经营所得的盈利累积而成。注：留存收益是归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益。主要包括盈余公积和未分配利润。二、留存收益的构成留存收益盈余公积法定盈余公积任意盈余公积未分配利润已拨定的留存收益未拨定的留存收益三、留存收益的会计处理（一）盈余公积的会计处理（二）未分配利润的会计处理（三）弥补亏损的会计处理（一）盈余公积的会计处理法定盈余公积：1、计提：按照企业净利润和法定比例计提。注：企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50％时，可以不再提取；超过注册资本25％以上的部分，可以用于转增资本。2、用途：主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。任意盈余公积：1、计提：比例由企业自行确定。2、用途：与法定盈余公积相同。

注：企业在用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积用完以后，再按规定使用法定盈余公积。1、提取时：借：利润分配——

贷：盈余公积——2、用盈余公积弥补亏损时：借：盈余公积——xx盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏3、用盈余公积转增资本时：借：盈余公积——xx盈余公积贷：股本（实收资本）注意标明明细科目（二）未分配利润的会计处理未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业股东权益的组成部分。企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润（二）未分配利润的会计处理（三）弥补亏损的会计处理1、当年出现亏损借：利润分配——未利润分配贷：本年利润2、以后年度税前利润弥补3、以后年度税后利润弥补借：本年利润贷：利润分配——未利润分配四、股利分派《公司法》规定，税后利润在提取了法定盈余公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的部分可向普通股股东分派普通股股利。优先股股利：一般按优先股面值和固定的股利率计算；普通股股利：则根据公司的盈利水平和股利政策确定。（一）股利分派限制1、法律上所规定的制约2、现金支付能力的制约3、与优先股股东的契约4、董事会自行限制5、股东要求与税收政策的制约6、国家税收政策（二）股利分派的有关日期1.宣告日宣告日是指董事会宣告分派股利的日期。也是公司在会计上应登记有关股利负债的日期。2.股权登记日股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期，也称为停止过户日。3.分派日分派日也称付息日，是指实际支付股利的日期，通常公司是在股权登记截止后的若干天开始支付股利。（三）股利的种类股利按其分派的形式：1、现金股利2、财产股利3、负债股利4、股票股利5、清算股利1、现金股利1、宣告分派时借：利润分配——应付股利贷：应付股利——优先股股利

——普通股股利2、实际分派时借：应付股利——优先股股利

——普通股股利贷：银行存款2、财产股利1、公司宣告分派财产股利时借：利润分配（非现金资产的价值）贷：应付股利2、实际分派财产股利时借：应付股利贷：交易性金融资产主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3、负债股利1、公司宣告分派财产股利时借：利润分配贷：应付股利2、实际分派时借：应付股利贷：应付票据、应付债券等4、股票股利按照我国现行会计准则规定，企业发放股票股利，应在批