会计学：第七章 会计账簿

第七章会计账簿第一节会计账簿的意义与种类第二节会计账簿的设置、启用和登记规则第三节账簿的设置和登记方法第四节错账更正第五节对账和结账

会计账簿，是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成。第一节会计账簿的意义与种类一、会计账簿的概念意义：（1）账簿是系统地登记和积累会计资料的工具。（2）账簿记录为计算财务成果编制会计报表提供依据。（3）账簿是考核经营成果,加强经济核算，分析经济活动情况的重要依据。1．按用途分类二、会计账簿的种类（1）序时账簿

普通日记账和特种日记账

（2）分类账簿总分类账簿和明细分类账簿

（3）备查账簿2．按外表形式分类（1）订本式账簿

（2）活页式账簿

（3）卡片式账簿3．按帐页格式分类（1）两栏式账簿

（2）三栏式账簿（3）多栏式账簿（4）数量金额式账簿账簿的更换三、账簿的更换与保管账簿的保管总账、日记账和大部分明细账，要每年更换一次。部分明细账，因年度内变动不多，年初可不必更换账簿。年末结账后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用表”和“账簿经管人员一览表”装订成册，加上封面，与订本账统一编号，登记会计档案目录，妥善保存。

各种账簿按年度分类存档,分“永久”与“定期”两种。总账应定期保存，有关涉外事务的会计账簿应永久保存。启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，以明确有关人员责任，维护会计账簿记录的严肃性，同时也有利于查账人员核对。账簿设置，包括确定账簿的种类、设计账页的格式、内容和规定账簿登记的方法等。

第二节会计账簿的设置、启用和登记规则一、会计账簿的设置二、会计账簿的启用

三、账簿的登记规则（1）记账必须使用蓝黑墨水钢笔书写。

（2）按账页顺序逐页登记，不跳行隔页。

（3）除结账、改错和冲销账簿以外，不能用红色墨水。

（4）不刮檫、挖补、涂改或用药水消除字迹。

（5）账页转换时，最后一行应加计发生额合计数和余额“转次页”，新页注明“承前页”。

（6）订本式账簿不得撕页，活页式账簿也不得随便抽页换页。

一、日记账簿的设置和登记方法年凭证摘要对方科目收入支出结余月日种类编号库存现金日记账第三节账簿的设置和登记方法

库存现金日记账的设置和登记是将现金收入和支出登记在同一张账页上，各个对应科目另设专栏反映的一种日记账格式。库存现金日记账要采用“三栏式”、“多栏式”，实际工作中较为普遍应用的是“三栏式”的订本账簿。

总账是按每一个总分类账户开设账页，进行分户登记的账簿。它一般采用三栏式账页格式。

总账的登记方法，按采用的账务处理程序的不同而不同。可以根据日记账，或记账凭证，或汇总记账凭证，或科目汇总表等进行登记。二、总分类账簿的设置和登记方法2005年日记账页次摘要借方贷方借或贷余额月日账户名称：应收账款第页明细分类账是按每一个明细账户进行分户登记的账簿。其主要格式有三栏式、数量金额式和多栏式等。

各种明细账的登记方法可以根据原始凭证,汇总原始凭证或记账凭证逐笔或定期汇总登记。三、明细分类账簿的设置和登记1.“三栏式”明细账2.“数量金额式”明细账3.“多栏式”明细账错账更正方法错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）（1）记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账第四节错账更正方法（二）错账更正方法错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）（2）记账凭证错误引发账簿登记错误记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少更正错账的具体方法（1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是登记账簿时发生的错账。注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。更正后必须签字盖章【例1】记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159832.66元，采用划线更正法更正如下：751673415893266张能张能更正错账的具体方法（2）红字更正法适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。注意问题：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。【例2】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68000元但货款暂未收到”的经济事项，已被编制成“借记‘应付账款’账户68000元、贷记‘库存商品’账户68000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：应付账款库存商品68000680006800068000主营业务收入应收账款6800068000【例3】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户20000元、贷记‘原材料’账户20000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：生产成本原材料2000020000680001800018000更正错账的具体方法（3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例4】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户4000元、贷记‘原材料’账户4000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：原材料400040006000036000生产成本36000根据以下资料，判断采用哪种更正方法更正，并将其更正。（1）记账人员在根据记账凭证登帐时，将5300元误记为5800元。（2）生产车间领用乙材料用于一般消耗，计6000元。在填制记账凭证时，误编为如下会计分录，并已登记入账。借：生产成本6000贷：原材料6000（3）厂部管理人员用现金300元购买办公用品。这项经济业务在填写记账凭证时，误将金额填写为30元并已登记入账。借：管理费用30贷：库存现金30（4）企业生产车间产品直接耗用材料一批，价值1000元，该企业会计分录误记为：借：生产成本10000贷：原材料10000

第五节对账和结账一、对账的意义和内容1．账证核对——账簿记录与会计凭证2．账账核对——各总分类账户、总分类账与明细分类账（序时账）、财产物资明细账与财产物质保管账（卡）

3．账实核对——账簿记录与财产实物等4．账表核对——账簿记录与会计报表等因自然原因和人为原因，会造成各种差错和账实不符等情况。在结账之前，有必要将账簿记录与库存实物、货币资金、往来结算等进行核对，即对账。二、结账的意义和内容

（一）概念结账就是把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结出“当期发生额”和“期末余额”，从而根据账簿记录，编制会计报表。按照有关制度的规定，单位均应在一定期间的期末，进行结账工作。另外，企业因为撤销、合并而办理账务交接时，也需结账。（二）内容（程序）（1）将本期内发生的经济业务全部登记入账。（2）按照权责发生制原则调整和结转有关账项。（3）计算、登记本期发生额和期末余额。（三）结账的方法1.月、季、年度终了，均需进行结账。2.在月结、季节数字上端和下端均划单红线；年结时应将各个账户结平，并在最后一行的合计数下端划双红线。3.年终结账后，总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应更换。（四）案例分析现以库存现金账户为例加以说明，如下表所示年月日凭证号数摘