管理会计学：第8章标准成本法

第8章标准成本法第一节标准成本及成本差异第二节变动成本差异的计算、分析和控制第三节固定制造费用成本差异的计算、分析和控制第四节成本差异的账务处理12第一节标准成本及成本差异一、标准成本的作用二、标准成本的种类三、标准成本的制定四、成本差异的种类一、标准成本的作用1.便于企业编制预算和进行预算控制；2.可以有效地控制成本支出；3.可以为企业的例外管理提供依据；4.可以帮助企业进行产品的价格决策和预测；5.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。3二、标准成本的种类1.理想标准成本2.正常标准成本3.现实标准成本4三、标准成本的制定按项目价格标准数量标准四、成本差异的种类成本差异对企业的管理者来说，是一项非常重要的管理信息。它反映了有关责任单位的工作质量和效果，可据以发现问题，纠正缺点，巩固成绩，改进工作。它既是日常成本控制的主要信息来源，又是评价与考核各个成本责任单位业绩的重要依据。但必须注意，成本差异表现为“有利”与“不利”，只能作为发现问题的信号，绝不能作为经营决策和业绩评价的最终依据。因为企业的经济活动是复杂的。6所谓成本的有利差异和不利差异，只是预算数（或标准数）与实际数初步比较的表面现象。必须再结合其他来源的信息，根据具体情况，深入进行分析研究，查明成本差异的性质，确定成本差异的类型以后，才能针对不同情况，采取相应的决策措施，并作出客观的业绩评价。7成本差异按成本的构成可以分为直接材料成本差异、直接人工成本差异、制造费用差异。直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用差异按其形成原因可分为价格差异和用量差异。固定制造费用差异可分为支出差异、生产能力利用差异和效率差异。就成本差异的具体性质来说，一般可分为执行偏差、预测偏差、模型偏差、计量偏差、随机偏差五种类型。8第二节变动成本差异的计算、分析和控制一、变动成本差异模式二、直接材料成本差异的计算、分析和控制三、直接人工成本差异的计算、分析和控制四、变动制造费用成本差异的计算、分析和控制910一、变动成本差异模式11二、直接材料成本差异的计算、分析和控制总差异＝直接材料的实际耗用量×实际单价－直接材料的标准耗用量×标准单价直接材料的实际用量＝实际产量×单位产品的直接材料实际耗用量直接材料的标准用量＝实际产量×单位产品的直接材料标准耗用量121、价格差异价格差异：以实际耗用量为基础的价格变化①差异的计算：直接材料的价格差异＝（实际单价－标准单价）×直接材料的实际耗用量②差异的分析：

――采购部门为主要责任单位可控因素：材料单价、材料的质量不可控因素：通货膨胀、国际统一调价132、数量差异数量差异：以标准单价为基础的实际耗用量的变化①差异的计算：直接材料的数量差异＝（直接材料的实际耗用量－直接材料的标准耗用量）×标准单价②差异的分析：生产部门为主要责任单位可控因素：主观（人为）因素――员工的工作态度、员工的素质等不可控因素：客观因素――材料的质量问题、设备问题1415三、直接人工成本差异的计算、分析和控制总差异＝直接人工的实际工时耗用量×实际小时工资率－直接人工的标准工时耗用量×标准小时工资率直接人工的实际工时耗用量＝实际产量×单位产品直接人工工时实际耗用量直接人工的标准工时耗用量＝实际产量×单位产品直接人工工时标准耗用量161、价格差异

价格差异：以直接人工的实际工时耗用量为基础小时工资率差异①差异的计算：直接人工的价格差异＝实际工时耗用量×（实际小时工资率－标准小时工资率）②差异的分析：人事部门为主要责任单位――应按才定岗可控因素：主观因素――大才小用、高职低就不可控因素：客观因素――国家对最低工资的规定172、数量差异数量差异：以标准小时工资率为基础的直接人工工时耗用量差异――效率差异①差异的计算：直接人工的数量差异＝（直接人工的实际工时耗用量－直接人工的标准工时耗用量）×标准小时工资率②差异的分析：生产部门为主要责任单位可控因素：工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、员工态度等不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问题等1819四、变动制造费用成本差异的计算、分析和控制

总差异＝实际工时×每小时变动制造费用实际分配率－标准工时×每小时变动制造费用标准分配率每小时变动制造费用实际分配率＝实际变动制造费用总额／实际总工时每小时变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总额／预算总工时201、价格差异以直接人工的实际工时为基础的小时变动制造费用分配率差异――开支（耗费）差异①差异的计算：变动制造费用开支差异＝实际工时×（小时变动制造费用实际分配率－小时变动制造费用标准分配率）②差异的分析：主观原因：耗费增加客观原因：水电费价格上涨212、数量差异数量差异：以小时变动制造费用标准分配率为基础的人工工时耗费差异――效率差异①差异的计算：变动制造费用效率差异＝（实际工时耗用－标准工时耗用）×小时变动制造费用标准分配率②差异的分析：

――同直接人工的数量差异

――劳动生产率（工时安排）运用例8-1，P282例8-2，P283例8-3，P2852223第三节固定制造费用成本差异的计算、分析和控制一、固定制造费用成本差异二、两差异法三、三差异法总差异＝实际工时×每小时固定制造费用实际分配率－标准工时×每小时固定制造费用标准分配率24一、固定制造费用成本差异25二、两差异法（1）预算差异（开支差异或耗费差异）＝固定制造费用的实际金额－固定制造费用的预算金额固定制造费用预算金额＝生产能量×固定制造费用标准分配率由资源的价格以及酌量性固定成本引起（2）能量差异＝固定制造费用的预算金额－固定制造费用的标准成本＝（生产能量－实际业务量的标准工时）×标准分配率反映未能充分利用现有生产能量的损失2627三、三差异法（1）预算差异（开支差异或耗费差异）（2）能量差异＝闲置能力差异＋效率差异①

闲置能力差异：实际工时未达到标准能量而形成闲置能量（能力）差异＝（生产能量－实际工时）×标准分配率②

效率差异＝（实际工时－实际产量的标准工时）×标准分配率28例8-4P286第四节成本差异的账务处理一、账户的设置——按差异种类二、账务处理2930一、账户的设置——按差异种类“直接材料价格差异”“直接材料耗用数量差异”“直接人工工资率差异”“直接人工效率差异”“变动制造费用开支差异”“变动制造费用效率差异”“固定制造费用预算差异”“固定制造费用闲置能力差异”“固定制造费用效率差异”31二、账务处理（一）差异的形成――随采购以及耗费而发生总差异＝期初差异＋本期发生的差异不利差异――超支（＋）――借方 有利差异――节约（－）――贷方32以不利差异为例：借：生产成本直接材料成本差异（价格差异、数量差异）直接人工成本差异（工资率差异、效率差异）变动制造费用差异（耗费差异、效率差异）固定制造费用差异（预算差异、闲置能力差异、效率差异）贷：原材料应付职工薪酬制造费用33（二）差异的结转――随完工销售而转销总差异＝完工产品负担的差异＋未完工产品负担的差异＝已销完工产品负担的差异（属于销售成本――计入损益表）＋未销完工产品负担的差异＋未完工产品负担的差异（属于期末存货――计入资产负债表）34差异的结转方法1、直接法

――总差异全部由已销产品负担（1）

已销产品成本＝实际成本＝标准成本±差异期末存货成本＝标准成本（2）

特点：简单／符合配比原则（3）

要求：标准合理（4）

适用于：已销产品比重大／总差异净额小的企业352、递延法

――总差异在已销产品以及期末存