高级财务会计：第一章 要点

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。交易:公允价值重组事项:账面价值第一章要点吸收合并、新设合并

控股合并

借：有关资产账户

[取得的净资产]

贷：有关负债账户借：长期股权投资[取得的股权]

贷：库存商品应付债券[支付的合并对价]

股本等银行存款等[支付的合并费用]

贷：银行存款应付债券[支付的合并对价]

股本等银行存款等[支付的合并费用]

对企业合并的确认与计量合并的实质是权益之联合而非购买交易合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定合并费用计入当期费用不需要确认合并商誉需要调整股东权益合并当年净收益的计算权益结合法的基本内容合并方当年实现的净收益+被合并方当年实现净收益中归属于合并方的部分。权益结合法下股东权益的调整如果参与合并企业的投入资本总额超过了合并后的企业发行在外股票的面值，其差额为合并后的企业的资本公积。这时，合并后的留存收益等于参与合并各企业的留存收益之和。如果参与合并企业的投入资本总额小于合并后的企业发行在外股票的面值，其差额抵减合并后的留存收益。在合并时，合并方发出股票的面值超过了被合并方的投入资本总额时，其差额依次冲减下列项目的金额：（1）合并方的资本公积；（2）被并方的留存收益；（3）合并方的留存收益。购买法的基本内容购买方的认定是首要步骤合并的实质是购买交易合并成本主要取决于合并对价的公允价值及直接合并费用需要确认合并商誉合并当年净收益的计算与权益结合法不同购买方当年实现的净收益+被购买方自合并日后当年实现净收益中归属于购买方的部分。购买法的账务处理借：有关净资产[取得的被并方可辨认净资产公允价值]

商誉[差额]

贷：银行存款等[支付的合并对价的公允价值]吸收合并的基本账务处理理解关键合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值+直接合并费用合并商誉=合并成本—取得的被购买方可辨认净资产公允价值借：长期股权投资A

贷：银行存款等[支付的合并对价的公允价值]A控股合并的基本账务处理理解关键合并商誉包括在长期股权投资入账价值中，单独资产负债表中不能直接单项列示，合并资产负债表中将以“商誉”项目列示。购买法的账务处理购买法与权益结合法比较表项目购买法权益结和法资产、负债公允价值账面价值合并商誉确认不确认合并前的当期损益不并入利润表并入利润表被合并企业留存收益不合并调整合并合并直接费用计入合并成本计入当期损益未来资产摊销费用按公允价值摊销按账面价值摊销同一控制下企业合并的确认与计量要点合并费用的处理合并方取得的净资产或股权按账面价值入账合并方支付的合并对价按其账面价值计量直接合并费用当期损益发行债券的费用债券初始计量金额发行权益证券的费用抵减溢价收入两者之差调整股东权益理解的关键调整顺序同一控制下的吸收合并：借：有关资产[取得的被并方资产账面价值]

现金、存货、应付债券、股本等[账面价值]B资本公积[A大于B的差额]*C贷：有关负债[承担的被并方负债账面价值]A贷：现金等借：管理费用实际发生的直接合并费用如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。同一控制下的控股合并：借：长期股权投资[取得的被并方净资产账面价值]A

贷：现金、存货、应付债券、股本等[账面价值]B资本公积[A大于B的差额]*C如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。非同一控制企业合并的确认与计量的要点要点1——购买方取得的净资产或股权的初始计量吸收合并——取得的可辨认净资产按其公允价值入账控股合并——取得的股权按合并成本进行初始计量要点2——合并成本的计量合并成本作为合并对价付出的资产、承担的负债，其公允价价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。=合并对价的公允价值合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额之间的差额要点3——合并商誉的确认与计量商誉当期损益前者大于后者之差前者小于后者之差要点4——合并费用的处理与同一控制下企业合并相同放弃资产实施的吸收合并：借：有关资产[取得的被购买方资产公允价值]贷：有关负债[承担的被购买方负债公允价值]A贷：营业收入[放弃存货的公允价值]借：有关净资产[取得净资产的公允价值]如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则贷：银行存款

固定资产清理无形资产等[支付的合并对价的账面价值]营业外收入等[合并对价公允价值与账面价值之差]B营业外收入[A大于B之差]C借：商誉[（B大于A之差）C借：有关净资产[取得的被购买方净资产公允价值]A应交税费等

[相关税费]商誉[差额]还要确认营业成本对价的公允价值非同一控制下的合并发行债券实施的吸收合并：营业外收入[A大于B之差]C商誉[B大于A之差]C借：有关净资产[取得的被购买方净资产公允价值]A贷：应付债券

银行存款等[债券公允价值-债券相关费用][债券相关费用]B非同一控制下的合并发行股票实施的吸收合并：营业外收入[A大于B之差]C商誉[B大于A之差]C借：有关净资产[取得的被购买方净资产公允价值]A贷：股本

资本公积

银行存款等

[面值][股票相关费用]B[溢价-股票相关费用]非同一控制下的合并放弃资产实施的控股合并：贷：营业收入[放弃存货的公允价值]B借：长期股权投资如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则贷：银行存款

固定资产清理无形资产等[支付的合并对价的账面价值]营业外收入等[合并对价公允价值与账面价值之差]A借：长期股权投资应交税费等

[相关税费]C还要确认营业成本对价的公允价值[合并成本]A非同一控制下的合并[B+C]A发行债券实施的控股合并：借：长期股权投资贷：应付债券

银行存款等[债券公允价值-债券相关费用][债券相关费用]A[合并成本]