成本会计：第十章 报表

第十章成本报表的编制和分析学习目标理解掌握成本报表的作用、种类和特点掌握成本报表分析的程序和方法掌握成本报表的编制方法第一节成本报表的作用、种类和特点一、什么是成本报表？成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。编制和分析成本报表是成本会计工作的一项重要内容。二、成本报表的作用1.利用成本报表，检查企业成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效，对企业成本工作进行评价。2.揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因。3.提供企业实际产品成本和费用支出的资料。作为管理、预测、决策、编制成本计划、制定产品价格依据。三、成本报表的种类成本报表属于内部报表成本报表的种类、格式、项目、指标的设计和编制方法、编报日期、具体报送对象，国家都不作统一规定，而由企业自行决定。三、成本报表的种类成本报表按其所反映的内容可分为以下几种：1．反映产品成本情况的报表如：全部产品生产成本表、主要产品单位成本表2．反映各种费用支出的报表如：制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表另外：还有旬报、周报、日报、班报四、成本报表的特点1.内容更具有针对性成本报表应足企业内部经营管理者的需要。2.灵活性成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性3.时效性成本报表作为对内报表更注重时效性第二节成本报表分析的程序和方法一、成本报表分析的一般程序1.占有资料，掌握情况这是正确进行分析的基础。2.应从全部产品生产成本计划和各项费用计划完成情况的总评价开始，然后按照影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具体地分析3.确定影响指标变动的各种因素。一、成本报表分析的一般程序4.查明各种因素变动原因，采取措施挖掘降低产品成本和节约费用开支的潜力。5.以全面、发展的观点，对企业成本工作进行评价。二、成本报表的数量分析方法(一)比较分析法（二）比率分析法（三）连环替代法（四）差额计算法(一)比较分析法概念：指通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。(1)以成本的实际指标与成本的计划或定额指标对比；分析成本计划或定额的完成情况。(2)以本期实际成本指标与前期(上期、上年同期或历史最好水平)的实际成本指标对比；观察企业成本指标的变动情况和变动趋势3)以本企业实际成本指标(或某项技术经济指标)与国内外同行业先进指标对比；找差距，推动企业改进经营管理(一)比较分析法说明：1.只适用于同质指标的数量对比。2.要注意对比指标的可比性。3.对指标可作必要的调整换算，使其具有可比性。(二)比率分析法概念：是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。包括：

1．相关指标比率分析将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率。如：产值成本率、销售成本率和成本利润率。2．构成比率分析是指某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。如：成本结构、利润表上的结构等3．动态比率分析也称趋势分析。是将不同时期同类指标的数值对比求出比率，进行动态比较，据以分析该项指标的增减速度和变动趋势，从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足。

(三)连环替代法是用来计算几个相互联系的因素，对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。计算方法：1.利用比较法，将材料费用总额的实际数与计划数对比，确定实际脱离计划差异，作为分析对象。2.其次，将各因素排列顺序，用连环替代法测定各因素变动总额变动的影响程度。

(三)连环替代法3.计算程序

(1)以基数为计算基础。

(2)按所列因素的某一顺序，逐次以各因素的实际数替换其基数；每次替换后实际数就被保留下来。有几个因素就替换几次，直到所有因素都变成实际数为止；每次替换后都求出新的计算结果。

(三)连环替代法3.计算程序(3)将每次替换后的所得结果，与其相邻近的前一次计算结果相比较，两者的差额就是某一因素变动对综合经济指标变动的影响程度。

(4)计算各因素变动影响的代数和。这个代数和应等于被分析指标实际数与基数的总差异数。例P260(三)连环替代法4.特点(1)计算程序的连环性。

(2)因素替换的顺序性。(3)计算条件的假定性。(三)连环替代法5.确定各因素的替换顺序的做法1）在分析的因素中，如果既有数量指标又有质量指标，应先查明数量指标变动影响，然后再查明质量指标的变动影响；2）如果既有实物量指标又有价值量指标，一般先替换实物量指标，再替换价值量指标。3）如果有几个数量指标和质量指标，要分清哪个是基本的因素，哪个是次要因素，然后根据它们的相互依存关系确定替换顺序。

(四)差额计算法差额计算法是连环替代法的一种简化形式。运用这一方法时，先要确定各因素实际数与计划数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。还有分组法、指数法、图表法等其他数量分析方法。第三节全部产品生产成本报表的编制和分析1.按产品种类编制全部产品生产成本表反映企业在报告期所产全部产品的总成本和各种主要产品(含可比产品和不可比产品)单位成本及总成本。2.按成本项目编制全部产品生产成本表汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用(按成本项目反映)和全部产品总成本。

一、全部产品生产成本(按产品种类反映)表的编制和分析

(一)全部产品生产成本(按产品种类反映)表的结构和编制方法格式如P263包括基本报表和补充资料（二）全部产品生产成本（按产品种类反映）标的分析（二）全部产品生产成本（按产品种类反映）标的分析1.对全部产品成本计划的完成情况进行总过评价计算成本计划降低额计算成本计划完成率2.分析可比产品成本降低计划的完成情况确定分析对象确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度例P266P266例题总结二、全部产品生产成本(按成本项目反映)表的编制和分析(一)全部产品生产成本(按成本项目反映)表的结构和编制方法格式如P272包括生产费用和产品成本（二）全部产品生产成本（按成本项目反映）标的分析可采用比较分析法、构成比率分析法、相关指标比率分析法。第四节主要产品单位成本标的编制和分析1.主要产品2.主要产品单位成本表的概念反映企业在报告期内生产的各种主要单位成本水平和构成情况的报表。分析各产品单位成本计划的执行情况。3.主要产品单位成本表的结构和编制方法包括产量、单位成本、主要技术经济指标第四节主要产品单位成本标的编制和分析4.主要产品单位成本表的分析分析的意义：在于揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，尤其是各项消耗定额的执行情况；确定产品结构、工艺和操作方法的改变，以及有关技术经济指标变动对产品单位成本的影响，查明产品单位成本升降的具体原因。4.主要产品单位成本表的分析分析依据：主要产品单位成本表、成本计划和各项消耗定额资料，以及反映各项技术经济指标的业务技术资料等。分析程序：先检查各种产品单位成本实际比计划、比上年实际、比历史最好水平的升降情况；然后，按成本项目分析其增减变动，查明造成单位成本升降的具体原因。4.主要产品单位成本表的分析1）主要产品单位成本变动情况分析2）主要成本项目分析(1)原材料费用的分析。原材料消耗数量原材料价格两个因素引起因素变化的原因：产品或产品零、部件结构的变化；原材料加工方法的改变；材料质量的变化；代用或配料比例的变化；综合利用；废料的回收；劳动态度；技术操作水平；机械设备性能等4.主要产品单位成本表的分析（2）工资及福利费的分析两因素分析生产工时和小时工资率（3）制造费用的分析同工资费用4.主要产品单位成本表的分析产品成本计划完成情况的分析中，要注意的问题：(1)成本计划本身的正确性。(2)成本核算资料的真实性。(3)分清主观努力和客观因素的影响，划清经济责任第五节各种费用报表的编制和分析一、各种费用明细表的结构和编制方法1.制造费用明细表的结构和编制方法2.营业费用明细表的结构和编制方法3.管理费用明细表的结构和编制方法4.财务费用明细表的结构和编制方法

二、各种费用明细表的分析1.应根据表中资料以本年实际数与本年计划数相比较，确定实际脱离计划差异；2.分析差异的原因；1）应按各种费用组成项目分别确定费用实际支出脱离计划差异2）要注意不同费用项目支出的特点，不能简单地把任何超过计划的费用支出都看做是不合理的；同样，对某些费用项目支出的减少也要做具体分析：3）抓住重点，对其中费用支出占总支出比重较大的，或与计划相比发生较大偏差的项目进行分析。4）从动态上观察、比较各项费用的变动情况和变动趋势第六节技术经济指标变动对产品成本影响分析表的编制各项技术经济指标变动对产品单位成本影响的途径是不相同的，因而分析其变动影响的方法也不一样。1.指标的变动直接影响产品总成本中燃料及动力费用水平。如冶金生产的焦比、每吨电炉钢耗电量、造纸生产的每吨纸耗用标准煤量等2.指标的变动并不直接影响产品总成本，但却直接影响产品产量，并通过产量间接地影响产品单位成本。如机械生产的设备利用率指标等。3.的变动不仅直接影响总成本中原材料和燃料消耗，而且通过影响产量变动间接影响产品单位成本。如铸造、轧钢生产的成品率指标。一、以冶金生产的焦比指标为例分析二、以机械生产的设备利用率指标为例分析1.产量变动对产品单位成本的影响2.设备利用率指标变动对产品单位成本的影响三、以铸造或轧钢生产的成品率指标为例分析1.由于成品率提高，使单位产品原材料消耗降低，从而降低了产品单位成本。2.由于成品率提高，使产品产量增加，从而降低了产品单位成本中的固定费用。第七节期中成本预报1.期中成本预报概念：是指在成本计划执行过程中，在前期成本计划完成情况分析的基础上，对后期的成本水平进行预测分析，借以预计成本计划能否完成和超额完成，以预报的形式报出，敦促有关车间、部门及早采取有效措施，发扬有利因素，克服不利因素，保证成本计划的完成。第七节期中成本预报2.期中成本预报编报时间可以根据实际需要定期或不定期进行。一般月度成本预报是在中旬末进行；季度预报是在第二个月月末进行；年度预报是在三季度末进行。第七节期中成本预报3.年度预报的步骤和方法(1)根据第四季度的生产计划和成本计划，计算第四季度产品计划总成本和各项费用支出计划总额。

(2)对前三个季度的成本计划完成情况进行分析，找出影响成本升降的主要因素，并检查这些因素对第四季度成本水平是否继续存在影响。3.年度预报的步骤和方法(3)深入生产实际和有关部门，调查了解第四季度可能出现的新的因素和新的情况，包括有利的和不利的因素和情况，了解这些因素产生的原因和责任部门，并估算它们对第四季度成本水平的影响程度。

(4)汇总上述各项有利的和不利的因素以及对第四季度成本水平的影响。预计第四季度成本计划的完成情况。

(5)总结推广先进经验，针对存在的问题提出建议，发扬有利因素，克服不利因素，以保证成本计划的完成和超额完成。思考题1.成本费用报表的特点有哪些？2.成本费用报表的种类有哪些？3．成本费用报表的分析方法