2023年中级财务会计二形考册参考答案

《中级账务会计》(二）形成性考核册作业一习题一应交税费的核算1.借:原材料90186０（9０万＋2023*9３%）应交税费-应交增值税-进项税额1５3140（153000+２0２３＊7%）贷:银行存款105500０2.(1)借：应收账款11７00０0贷：主营业务收入10０0００0（5000*200)应交税费-应交增值税-销项税额1７000０（１00万*17％)(２）借:营业税金及附加１00０0０(100万＊1０％)贷：应交税费-应交消费税100000（３）借：主营业务成本7５00０0（５000＊1５０)贷:库存商品75000０3.借：银行存款１５0０0累计摊销75000贷:无形资产8００00应交税费-应交营业税75０(15000*５％)营业外收入92５04.借：原材料69600（8万*(1－13％）)应交税费－应交增值税１０40０（８万*13%）贷:银行存款8000０５．(1)借:委托加工物资10００00贷:原材料100００0（2）借：委托加工物资25０00应交税费-应交增值税-进项税额42５0贷:银行存款２９250（３）借：委托加工物资２50０贷:银行存款2500（４)借：库存商品127５０0贷：委托加工物资12７５00６.借：固定资产180000应交税费-应交增值税-进项税额30600贷：银行存款2１06００７.借：在建工程5８５00贷:原材料50000应交税费-应交增值税-进项税额转出8500(5万*１7%）8．借:待解决财产损溢4６80贷：原材料４0００应交税费－应交增值税-进项税额转出6８0(４０00＊1７%)习题二债务重组的核算甲公司(债务人)(1）借：应付账款350万贷：主营业务收入180万(公允价值)应交税费-应交增值税-销项税额30．6万（180万*１7%）可供出售金融资产-成本15万-公允价值变动１0万投资收益-资产转让收益5万（公允价值３0－账面价值25）营业外收入-债务重组利得１09.4万【债务账面价值35０-资产公允价值（1８0+30．6＋３0)】（2）借：主营业务成本185万存货跌价准备15万贷：库存商品2０0万(3)借:资本公积１0万贷：投资收益１0万乙公司（债权人)借：库存商品1８０万(公允价值)应交税费-应交增值税-进项税额30．6万（180万*１7%)交易性金融资产－成本30万(公允价值)坏账准备105万(35０万*３0%）营业外支出-债务重组损失4．４万贷:应收账款3５0万作业二习题一借款费用的核算1.判断2023年专门借款应予资本化的期间。由于2023.1．１借款费用已经发生、资产支出已经发生、购建活动已经开始，即符合开始资本化的条件；4.1——７.２因质量纠纷停工并且超过3个月，应暂停资本化;２02３年末工程尚未竣工。所以，2023年应予资本化的期间为９个月。2．按季计算应付的借款利息及其资本化金额,并编制2023年度按季计提利息及年末支付利息的会计分录。(１）第一季专门借款的应付利息=１000万*8%/4=２0万专门借款利息资本化额=2０万-4万=16万借:在建工程１6万银行存款4万贷:应付利息(2）第二季因质量纠纷暂停资本化专门借款的应付利息=2０万利息资本化额=０借:财务费用１6万银行存款４万贷：应付利息2０万(3)第三季专门借款的应付利息=2０万专门借款的利息资本化额=2０万-9万=11万借:在建工程1１万银行存款9万贷：应付利息２0万(4）第四季专门借款的应付利息＝２0万因闲置借款的证券投资收益为0，专门借款的利息资本化额=20万一般借款的应付利息=500万*6%/4=7.5万一般借款的利息资本化额＝500万*90／90＊６%/4=7．5万借:在建工程27.５万（2０万+7．5万）贷：应付利息2７.5万(5)年末付息借:应付利息８7.5万（2０万*4+７.5万)贷:银行存款87.5万习题二应付债券的核算发行价改为１91２4786元面值2023万元票面利率4％实际利率5％半年付息一次１．应付债券利息费用计算表期数应付利息①=面值×4%÷2实际利息费用②=上期④×5%÷2摊销折价③=②－①应付债券摊余成本④=上期④＋本期③１9124786１4０0０0０47８1２078120192029０6240０000４800７３800７３１9２８2979340００0048２07482０7４1936５0534400０0０4841268412６19４49１79５4０00００48６2298６２２919535４0８64０0０0０48838５883851９6237937４00００04９０59590５９5１９7143888400000４９2860928６01980７24８9４０00004951819５181199０24２９1040000０４９7５7197５712000００002.会计分录（1)发行时借：银行存款１９１２4786应付债券-利息调整８75２14贷：应付债券-债券面值200０００0０（2)每半年末计息(以第一期末为例,其他类推)借：财务费用478120②贷：应付利息40００00①应付债券-利息调整7812０③=②-①(3）每年7月1日、1月借:应付利息４00０00贷：银行存款４0０00０(４)到期还本及付最后一期利息借：应付债券-债券面值200000００应付利息400000贷:银行存款2０４00００0形成考核作业三习题一分期收款销售的核算１.发出商品时借:长期应收款１５0０万银行存款25５万贷：主营业务收入１200万应交税费-应交增值税－销项税额25５万未实现融资收益30０万2.分期收款销售未实现融资收益计算表期数各期收款①确认的融资收入(相称于利息收入)②=上期④*７.9３%收回价款（即收回的本金）③＝①－②摊余金额(即未收回的本金)④=上期④－本期③12００万1３00万95１60020４８4０0．0０９9516００．002300万7８9１61.882210838.127740761.8８３3００万6１3８4２．４2238615７.58535460４．３043０0万４２４6２0．12257５３79.８８27７９224.42530０万220775．582779２２4.42０合计1５0０万３00万120０万3.2０２3末收款并摊销未实现融资收益借:银行存款300万贷：长期应收款300万借:未实现融资收益95160０贷：财务费用９51６00习题二所得税费用的核算1．年末固定资产的账面价值=30万-会计折旧４50０0=2５５000年末固定资产的计税基础=30万-税法折旧570０0=2430002.由于：资产的账面价值>计税基础所以：形成应纳税差异=２55000-２４3０00=１2000年末递延所得税负债=12０23*25%＝30００又因:年初递延所得税余额＝0所以：本年增长的递延所得税负债=30０03.纳税所得额=200万-８00０+400０-（５7０00－45000)=19８4０0０应交所得税=19８4０00*2５%=496００04.借:所得税费用49000贷：应交税费-应交所得税460０0(４96000-4５万)递延所得税负债３０00习题二目的练习所得税的核算资料Ａ公司在2023年实际发放工资3６0000元，核定的全年计税工资为3００000元；年终确认国债利息收入8000元;支付罚金40０0元；本年度利润表中列支年折旧费4５000元,按税法规定应列支的年折旧额为57000元，年末公司固定资产账面价值为４50000元,计税基础为54000０元,“递延所得税资产”、“递延所得税负债”账户期初余额为０。A公司利润表上反映的税前会计利润为１０00００0元，所得税率是25％。假设该公司当年无其他纳税调整事项。规定计算A公司2023年的下列指标(列示计算过程)：递延所得税资产或递延所得税负债:纳税所得额及应交所得税;按资产负债表债务法计算的本年所得税费用。参考答案：(以下观点只代表本人的个人见解，仅供参考)解一：1．一方面将本题已知条件修正一下:本年度利润表中列支年折旧费４5000元改为570０0元,按税法规定应列支的年折旧额为５70０0元改为4500０元。理由：按现行税法规定公司计提折旧如低于税法规定的列支范围的,于以后年份均不得在税前补提。另所得税准则中规定该种情况下不确认相应的递延所得税资产,所以依题意显然上题中两个数字是颠倒了,应予以纠正。2．将计税基础改为５4万;账面价值改为=5４万-可抵扣暂时性差异１．２万＝5２.8万。题解：1.递延所得税资产或递延所得税负债：∵永久性差异=６0000+4００0-8０00＝56０00(元)；可抵扣暂时性差异=57000-45000＝12０23(元)；又∵固定资产账面价值5２.8万＜固定资产计税基础５4万.∴确认为递延所得税资产递延所得税资产＝（54）×2５%=3００0(元)(则:递延所得税资产增长了3０00元）２．纳税所得额及应交所得税:纳税所得额＝（1００0０00＋60000＋4000-8000)-１2023=104４000（元）应交所得税＝１０4４000×25%=261０00(元）3.按资产负债表债务法计算的本年所得税费用＝当期所得税+递延所得税其中:递延所得税=当期递延所得税负债的增长+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增长=-3000（元）本年所得税费用=2610００－3000=25８000（元)借:所得税费用25８00０递延所得税资产3000贷：应交税费——应交所得税2６1000解二:原题面资料只改年末公司固定资产账面价值为540０00元计税基础改为＝５4万-应纳税暂时性差异1.2万＝52.8万。递延所得税资产或递延所得税负债:∵固定资产账面价值54万＞固定资产计税基础52．8万∴确认为递延所得税负债,递延所得税负债=(５４）×２５%=3000（元)（则:递延所得税负债增长了３0０0元）纳税所得额及应交所得税:纳税所得额=(10００0００+６0000+４000-8000)-120２3=10４4000（元)应交所得税＝１0４４０00×2５%=26100０(元)按资产负债表债务法计算的本年所得税费用：∵递延所得税=当期递延所得税负债的增长+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增长=300０(元)∴本年所得税费用=26１0０0+３０0０=2６4000（元)借：所得税费用26４0０0贷：应交税费——应交所得税２６１000递延所得税负债3００0习题二一、目的练习利润分派的核算二、资料甲公司由A、B、C三方投资所得税率为2５%,20２3年年末发生如下经济业务：1.年末可供出售金融资产的公允价值为300万元，账面价值为2８0万元。2.董事会决议用资本公积9０万元转增资本金。该公司原有注册资本291０万元,其中A、Ｂ、C三方各占１/3。增资手续已按规定办理。3．用盈余公积400万元填补以前年度亏损。提取盈余公积５０万元。接受D公司作为新投资者,经各方协商批准，Ｄ公司出资1500万元取得甲公司25%的股份。D公司入股后，公司的注册资本增至40０0元。三、规定编制甲公司上述业务的会计分录。题解:１．年末可供出售金融资产的公允价值为300万,账面价值为280万借:可供出售金融资产(３００-28０)20万贷:资本公积20万2．各方投资者增长投资额=90万／3＝３０万借:资本公积９0万贷:实收资本—A30万--Ｂ30万-－C30万3.盈余公积补亏借：盈余公积400万贷:利润分派——其他转入４00万4.提取盈余公积借：利润分派——提取盈余公积５0万贷:盈余公积50万5.接受新股东投资借:银行存款1５00万贷:实收资本——D10０0万（40００万×2５％)贷:资本公积5０0万同时:将以上利润分派结转（1）借：利润分派——其他转入400万贷：利润分派——未分派利润４00万(2）借:利润分派——未分派利润50万贷:利润分派5０万作业四习题一会计差错更正的会计解决（1)借：低值易耗品-在用低值易耗品15万贷：固定资产１５万借:以前年度损益调整４.5万(15万*５0%-3万）累计折旧3万贷：低值易耗品－低值易耗品摊销７.5万（2）借：以前年度损益调整2５万（20０万／8）贷：累计摊销25万（3)借：以前年度损益调整１1０0万贷：库存商品1１00万(4)借:应交税费-应交所得税2８2.3７5万【（４．5+25+1１00）*25%】贷：以前年度损益调整282．375万借：利润分派－未分派利润8４7．1２5万贷：以前年度损益调整847.12５万（1）＋(２)＋(3)-(4)借：盈余公积8４．7125万（847.12５万*1０%）贷：利润分派-未分派利润8４.7１25万习题二计算钞票流量表项目金额1.销售商品、提供劳务收到的钞票＝销售收入1８0000+销项税额30600+应收账款(初１0000-末3400０-未收现的减少如坏账10０0)+预收账款（末４0０0-初０）=18９６002.购买商品、接受劳务支付的钞票＝销售成本10000０＋进项税额１５660+应付账款（初67００－末５４00)+预付账款（末1500０-初0）+存货（末784０-初９760）=1299803．支付给职工以及为职工支付的钞票=经营人员的1８00０+2000=200００4.支付的各种税费=1600+6600-600=76005．购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的钞票＝工程人员的工资奖金12００0+1000+工程物资款8１9０0=９490０一、目的练习会计差错更正的会计解决二、资料佳庭公司为一般纳税人，合用的增值税率为１7%,所得税税率为25%,公司按净利润的１0%计提法定盈余公积。２02３年12月公司在内部审计中发现以下问题并规定会计部门更正：１.202３年2月1日,公司购入一批低值易耗品所有由行政管理部门领用，价款15万元,误记为固定资产，至年终已计提折旧150０0元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。2．202３年1月2日，公司以２００万元购入一项专利,会计和税法规定的摊销年限均为８年，但２02３年公司对该项专利未予摊销。3.2023年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入15００万元，其销售成本１１00万元尚未结转。4.2023年１月1日,公司采用分期收款方式销售一批商品，协议规定总价款4０0万元，分４年并于每年末分别收款100万元;该笔销售业务满足商品销售收入的确认条件，不考虑相应的增值税。公司编制的会计分录为:借:分期收款发出商品202３000贷：库存商品2０2３000三、规定分析上述业务所发生的会计差错,并编制更正的相关会计分录。题解：更正：冲正借:周转材料７.5万（1５万×５0%)累计折旧1.5万（10个月)管理费用6万(７.5-１．5）贷:固定资产１5万2.更正:补提借:以前年度损益调整（年摊销额=２0０／8）25万贷:累计摊销２5万3.更正:补结转借:以前年度损益调整110０万贷：库存商品1100万同时对第2、3笔业务结转损益：(25万+11００万）借：利润分派——未分派利润1125万贷:以前年度损益调整１１25万按照协议规定，于发生当年满足商品销售收入的确认条件应确认收入,同时结转成本。本题条件不充足,设未来五年收款的现值＝现销方式下应收款项金额=4０0万借：长期应收款400万贷:主营业务收入40０万借:主营业务成本200万贷：分期收款发出商品200万习题四１.

试述商品销售收入的确认条件。答:同时满足以下四个条件，确认为收入：第一，公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给购货方。第二,公司没有保存与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实行控制。第三，与交易相关的经济利益很也许流入公司。第四，相关的成本和收入可以可靠地计量。2.

简要说明编制利润表的“本期损益观”与“损益满计观”的含义及差别。答:本期损益观：指编制利润表时，仅将与当期经营有关的正常损益列入利润表中。当期发生的非常损益和前期损益调整直接列入利润分派表。损益满计观；指编制利润表时，一切收入、费用以及非常损益、前期损益调整等项目都在利润表中计列。两者的差别在与本期正常经营无关的收支是否应涉及在本期利润表中。形成性考核册第四次作业习题一目的练习所得税的核算资料Ａ公司在20２３年实际发放工资３6０000元，核定的全年计税工资为300000元;年终确认国债利息收入８０0０元；支付罚金40０0元；本年度利润表中列支年折旧费45０00元,按税法规定应列支的年折旧额为570０0元，年末公司固定资产账面价值为4５０００0元,计税基础为54000０元，“递延所得税资产”、“递延所得税负债”账户期初余额为0。A公司利润表上反映的税前会计利润为100０00０元,所得税率是2５％。假设该公司当年无其他纳税调整事项。规定计算Ａ公司2023年的下列指标(列示计算过程）：递延所得税资产或递延所得税负债：纳税所得额及应交所得税;按资产负债表债务法计算的本年所得税费用。参考答案：（以下观点只代表本人的个人见解,仅供参考)解一：1.一方面将本题已知条件修正一下:本年度利润表中列支年折旧费45000元改为５７0０0元,按税法规定应列支的年折旧额为570０0元改为45000元。理由：按现行税法规定公司计提折旧如低于税法规定的列支范围的，于以后年份均不得在税前补提。另所得税准则中规定该种情况下不确认相应的递延所得税资产,所以依题意显然上题中两个数字是颠倒了,应予以纠正。2.将计税基础改为54万；账面价值改为=５4万－可抵扣暂时性差异1.2万＝52．8万。题解：1.递延所得税资产或递延所得税负债：∵永久性差异＝６0０00+4000-８００0＝56０00(元）；可抵扣暂时性差异=５7００0－4５00０=120２3（元）；又∵固定资产账面价值５2.8万<固定资产计税基础5４万.∴确认为递延所得税资产递延所得税资产＝(５4）×25%=3０00(元)（则:递延所得税资产增长了３000元）2.纳税所得额及应交所得税:纳税所得额=(100000０+60000+４0０0-8０00）-120２3=10４4000（元）应交所得税=104400０×2５%＝２61000(元）３．按资产负债表债务法计算的本年所得税费用＝当期所得税＋递延所得税其中:递延所得税＝当期递延所得税负债的增长+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增长=-３0００（元）本年所得税费用=26100０-3000=２５8000(元)借：所得税费用２580０0递延所得税资产３000贷:应交税费——应交所得税２６１0００解二：原题面资料只改年末公司固定资产账面价值为54０000元计税基础改为＝５4万-应纳税暂时性差异１.2万＝５２.８万。递延所得税资产或递延所得税负债：∵固定资产账面价值54万>固定资产计税基础52.8万∴确认为递延所得税负债,递延所得税负债＝（54)×25%=3０00(元）(则:递延所得税负债增长了300０元)纳税所得额及应交所得税:纳税所得额=(１0００000+60０00＋4000－８０0０）－1２０２３＝104４000（元)应交所得税=１0４4000×25%=２6１０00（元)按资产负债表债务法计算的本年所得税费用:∵递延所得税=当期递延所得税负债的增长+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增长=3０0０（元)∴本年所得税费用=261000+3０00=264000(元）借：所得税费用264０00贷：应交税费——应交所得税2６１０00递延所得税负债３000习题二一、目的练习利润分派的核算二、资料甲公司由A、B、Ｃ三方投资所得税率为2５%，２023年年末发生如下经济业务:1.年末可供出售金融资产的公允价值为3０0万元,账面价值为280万元。2.董事会决议用资本公积9０万元转增资本金。该公司原有注册资本２９10万元,其中A、B、C三方各占1/3。增资手续已按规定办理。3.用盈余公积400万元填补以前年度亏损。提取盈余公积50万元。接受Ｄ公司作为新投资者，经各方协商批准,Ｄ公司出资1500万元取得甲公司２５％的股份。D公司入股后,公司的注册资本增至4000元。三、规定编制甲公司上述业务的会计分录。题解:1．年末可供出售金融资产的公允价值为300万，账面价值为２８０万借:可供出售金融资产(300-280)2０万贷:资本公积２０万2.各方投资者增长投资额=90万/3=30万借：资本公积9０万贷：实收资本—A30万--B30万-－C30万3．盈余公积补亏借:盈余公积４00万贷:利润分派——其他转入4０0万4.提取盈余公积借:利润分派——提取盈余公积50万贷：盈余公积５0万5.接受新股东投资借:银行存款1500万贷:实收资本——Ｄ1000万(40０0万×２5％)贷：资本公积500万同时:将以上利润分派结转（1)借:利润分派——其他转入４00万贷：利润分派——未分派利润4０0万(2）借:利润分派——未分派利润５0万贷：利润分派50万习题三一、目的练习会计差错更正的会计解决二、资料佳庭公司为一般纳税人,合用的增值税率为17%,所得税税率为25%,公司按净利润的10％计提法定盈余公积。20２3年1２月公司在内部审计中发现以下问题并规定会计部门更正：1.2０23年2月1日,公司购入一批低值易耗品所有由行政管理部门领用,价款15万元,误记为固定资产，至年终已计提折旧15000元;公司对低值易耗品采用五成摊销法。２．202３年１月２日,公司以200