成本会计 第三章(上)费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集(上)

成本会计学第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（上）

2/5/20231教学目的和要求掌握各项要素费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配2/5/20232本章内容第一节要素费用分配概述第二节、材料费用的核算第三节、工资薪酬费用的核算第四节、其他费用的核算

辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算2/5/20233第一节要素费用分配的概述产品成本明细帐是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，账内按成本项目分设专栏或专行。2/5/20234第一节要素费用分配的概述

直接直接计入费用成本项目

分配间接计入费用成本项目2/5/20235第一节要素费用分配的概述间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。2/5/20236第一节要素费用分配的概述分配间接计入费用的标准主要有：1、成果类2、消耗类3、定额类2/5/20237第一节要素费用分配的概述分配费用的公式概括为：1、费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总量2、某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准量×费用分配率2/5/20238第一节要素费用分配的概述“辅助生产成本”“基本生产成本”2/5/20239第一节要素费用分配的概述

期间费用管理费用财务费用本年利润营业费用2/5/202310第一节要素费用分配的概述对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。2/5/202311第二节材料费用的分配（一）材料的分类1、直接材料的含义:

直接构成产品实体或有助于产品形成的材料物资。2/5/202312第二节材料费用的分配（一）材料的分类2、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、周转材料等。2/5/202313第二节材料费用的分配（一）材料的分类

3、相应帐户的设置“原材料”、“材料成本差异”、“周转材料”等帐户2/5/202314第二节材料费用的分配（二）材料消耗的计量与计价1、材料消耗的原始记录领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。2/5/202315第二节材料费用的分配（二）材料消耗的计量与计价2、材料消耗量的计算（1）永续盘存制（2）实地盘存制2/5/202316第二节材料费用的分配（二）材料消耗的计量与计价3、消耗材料的计价（1）材料按计划成本计价帐户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。2/5/202317第二节材料费用的分配（2）材料按实际成本计价先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法。新准则规定采用先进先出，取消后进先出。2/5/202318第二节材料费用的分配（三）材料费用的分配

1、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；2/5/202319第二节材料费用的分配（三）材料费用的分配

1、分配原则：对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。2/5/202320第二节材料费用的分配（三）材料费用的分配

材料费用分配标准的类型定额消耗量比例定额消耗费用比例产品产量比例重量比例体积比例等。2/5/202321第二节材料费用的分配2、原材料费用的分配方法1）重量（体积、产量）比例分配法：

分配率=应分配的材料费用/各种产品的重量（体积、产量）某种产品的材料费用=该产品的重量（体积、产量）×费用分配率2/5/202322第二节材料费用的分配例1：某企业2005年3月生产甲、乙、丙三种产品，各产品的产量分别为1000千克、2000千克和3000千克，三种产品共消耗A材料72，000元。要求：计算三种产品各所耗A材料的费用。解：材料费用分配率=72000/（1000+2000+3000）=12（元/千克）甲产品消耗A材料=12×1000=12，000（元）乙产品消耗A材料=12×2000=24，000（元）丙产品消耗A材料=12×3000=36，000（元）2/5/202323第二节材料费用的分配会计分录：借：基本生产成本--甲产品12，000--乙产品24，000--丙产品36，000

贷：原材料—A材料72，0002/5/202324第二节材料费用的分配2、原材料费用的分配方法2）按原材料定额消耗量比例分配法：基本程序：

(1)计算各种产品原材料定额消耗量

(2)计算原材料费用分配率

(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用2/5/202325第二节材料费用的分配按原材料定额消耗量比例分配法：计算公式：1）某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量2）原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量（额）/各种产品定额消耗量之和2/5/202326第二节材料费用的分配按原材料定额消耗量比例分配法：3）某种产品应分配的原材料实际消耗费用＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率2/5/202327第二节材料费用的分配例2：某企业生产甲、乙两种产品，共耗A材料6000千克，每千克1.44元。生产甲产品1200件，单件甲产品A材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品A材料消耗定额为1.5千克要求：计算并核算甲、乙两产品领用A材料的费用金额。2/5/202328材料费用分配率=6000×1.44/（1200×3+800*1.5）=18（元/千克）甲产品消耗A材料=18×3600=6480（元）乙产品消耗A材料=18×1200=2160（元）2/5/202329第二节材料费用的分配会计分录借：基本生产成本—甲产品6，480—乙产品2，160

贷：原材料---A材料8，640

2/5/202330第二节材料费用的分配3、按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序:(1)计算各种产品原材料定额费用(2)计算原材料分配率(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用

2/5/202331第二节材料费用的分配计算公式：1）某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额2）原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额3）某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率2/5/202332第二节材料费用的分配例：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37，620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。要求：计算甲、乙两产品艘消耗的材料费用。2/5/202333解：（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9，000（元）

B材料定额费用＝150×8×8＝9，600（元）甲产品材料定额费用合计18，600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10，800（元）

B材料定额费用＝120×5×8＝4，800（元）乙产品材料定额费用合计15，600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率＝37，620/(18，600+15，600)＝1.1（倍）（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20，460(元)

乙产品：15600×1.1＝17，160（元）2/5/202334第二节材料费用的分配会计分录：借：基本生产成本—甲产品20，460—乙产品17，160

贷：原材料37，6202/5/202335第二节材料费用的分配（四）材料费用的核算

1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的2/5/202336第二节材料费用的分配（四）材料费用的核算

2、账务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细账的“直接材料”成本项目；2/5/202337第二节材料费用的分配（四）材料费用的核算

2、账务处理：用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细账的费用（或成本）项目；2/5/2023382、账务处理：基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细账；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”账户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”账户。第二节材料费用的分配2/5/202339根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本----X产品辅助生产成本----Y车间制造费用----基本车间（材料费）管理费用----材料费销售费用----材料费贷：原材料----主要材料（A材料）2/5/202340第二节材料费用的分配二、材料费用的分配（三）燃料费用的分配如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。

2/5/202341第二节材料费用的分配二、材料费用的分配（三）燃料费用的分配

1、直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。2/5/202342第二节材料费用的分配二、材料费用的分配（三）燃料费用的分配

2、如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。2/5/202343第二节材料费用的分配（三）燃料费用的分配

3、计算：产品产量比例重量比例体积比例定额消耗量比例定额消耗费用比例等。2/5/202344第二节材料费用的分配（三）燃料费用的分配（4）核算：借：基本生产成本-X产品（燃料和动力）辅助生产成本-Y车间（燃料和动力）制造费用--基本车间（燃料费）管理费用--燃料费销售费用--燃料费贷：原材料--A燃料2/5/202345第二节材料费用的分配二、材料费用的分配(四)包装物的发出和摊销

1.包装物的发出（1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，记入“基本生产成本”等总账科目。2/5/202346第二节材料费用的分配二、材料费用的分配

(四)包装物的发出和摊销

1.包装物的发出（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记入“销售费用”科目。2/5/202347第二节材料费用的分配二、材料费用的分配

(四)包装物的发出和摊销（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，记入“其他业务支出”科目。2/5/202348第二节材料费用的分配二、材料费用的分配

(四)包装物的发出和摊销

2.出借、出租包装物出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入“销售费用”科目。出租，计“其他业务支出”2/5/202349第二节材料费用的分配二、材料费用的分配

(五)低值易耗品摊销

1、一次摊销法领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。

2/5/202350第二节材料费用的分配(五)低值易耗品摊销

2、分期摊销法领用时按全部价值借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；分月摊销时，根据具体情况借记“制造费用”等科目；报废时，残料价值冲减相关成本费用科目，与一次摊销法下相同。

2/5/202351第二节材料费用的分配二、材料费用的分配(五)低值易耗品摊销

3、五五摊销法领用的同时摊销50％；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50％。2/5/202352第二节材料费用的分配三、外购动力费用的分配

外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。2/5/202353第二节材料费用的分配三、外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。2/5/202354第二节材料费用的分配三、外购动力费用的分配

分配方法：

1、生产工时比例

2、机器功率时数比例

3、定额消耗量的比例分配。2/5/202355例：A公司2005年8月份耗用外购电力共62，500度，每度0.60元。其中：基本生产车间生产甲、乙两种产品耗用40，000度，锅炉车间耗电13，000度，机修车间耗电6，500度，基本生产车间照明用电1，000度，公司管理用电2，000度。该公司对生产用电按机器功率时数在两种产品间进行分配，甲、乙两种产品的机器功率时数分别为6，000小时和4，000小时。

要求：对外购电力在各产品和部门间的分配进行计算和核算。2/5/202356三、外购动力费用的分配解：1）外购电力的分配率=40，000x0.6/10，000=2.4（元/小时）2）甲产品耗电费用=2.4x6，000=14，400（元）3）乙产品耗电费用=2.4x4，000=9，600（元）2/5/202357三、外购动力费用的分配会计分录：借：基本生产成本—甲产品14，400—乙产品9，600

辅助生产成本—锅炉车间7，800—机修车间3，900

制造费用—基本生产车间600

管理费用1，200

贷：应付账款

3，75002/5/202358第三节工资薪酬费用的分配直接人工：

生产车间直接参与产品生产的工人的工资及福利费。

2/5/202359工资总额：各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。2/5/202360（一）工资费用的形成：1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。计时工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2/5/2023612、计件工资：分个人计件工资和集体计件工资。3、经常性奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。（如：生产奖、节约奖、竞赛奖、技术创新奖等）2/5/2023624、工资性津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。（如：特殊工种补贴、误餐补贴、保健津贴等）

2/5/2023635、加班加点工资每年正常工作天数为251天（365天-52x2天-10天)每天正常工作时数为8小时。2/5/2023645、加班加点工资1）每个工作日工作超过8小时，按不低于日工资标准的150%补发工资；2）假日加班，按不低于日工资标准的200%补发工资；3）节日加班，按不低于日工资标准的300%补发工资。2/5/2023656、特殊情况下的工资：职工因病假、伤假、产假、计划生育假、婚假、丧假、事假、探亲假、公休假、外出学习等情况均按一定比例支付工资。2/5/202366（二）工资费用的原始记录企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。2/5/202367（三）工资费用的计算1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。2/5/202368

日标准工资的计算方法：

按30天算日工资率：日标准工资＝月标准工资÷30

按21.75天算日工资率：日标准工资＝月标准工资÷21.75

(其中，21.75＝（365－104〕÷12)

2/5/202369月薪制下计时工资计算的两种方法：1、按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）2/5/202370

月薪制下计时工资计算的两种方法：2、按出勤天数直接加总计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)

2/5/202371注：在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假、病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资。在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。2/5/202372例：大华公司某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。试计算该工人本月应得工资。2/5/2023731、按30天计算日工资率，日工资率＝840÷30＝28（元/天）（1）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）－（病假天数×日标准工资×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4(元)2/5/202374（2）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×(1－病假扣款率)

＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4(元)2/5/2023752、按21.75天计算日工资标准：日工资标准＝840÷21.75＝38.62（元/天）（1）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资＝840－4×38.62－2×38.62×10%＝667.8(元)2/5/2023762、按21.75天计算日工资标准：（2）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝15×38.62＋2×38.62×90%＝648.82(元)2/5/202377练习：A厂某工人月标准工资1140元，10月份请病假3天，事假2天，本月法定节日3天，假日8天，按工龄，病假工资扣除率为20%。要求：计算该工人当月的计时工资。2/5/2023782、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）产品产量=合格品数量＋料废品数量2/5/2023792、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算方法一：＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。2/5/2023802、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率2/5/202381例1：甲、乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元/小时。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。要求：计算该工人的计件工资总额。2/5/202382方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率＝30÷60×2＝1（元）乙产品的计件单价＝45÷60×2＝1.5（元）应付计件工资=500×1＋400×1.5＝1100（元）2/5/202383方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率＝（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）2/5/202384

例2：B工人2005年7月完成的产品数量如下：甲产品200件，其中合格品195件，料废品3件，工废品2件；乙产品400件，其中合格品396件，料废品4件，加工中发现废品已完成定额工时180分钟。单位产品定额工时为：甲产品30分钟，乙产品60分钟。该工人的小时工资率为3元/小时。要求：计算该工人当月的计件工资。2/5/202385解：甲产品的计件工资单价=3*30/60=1.5（元/件）乙产品的计件工资单价=3（元/件）甲产品中B工人的计件工资＝１.5*(195+3)=297(元）乙产品中B工人的计件工资＝3*(396+180/60)=1197(元）

B工人的7月份的计件工资=297+1197=1494(元）

2/5/202386（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。2/5/202387（2）集体计件工资的计算例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50，000元。该小组由3个不同等级的工人组成，资料如下：2/5/202388（2）集体计件工资的计算工人姓名等级日工资率出勤天数分配标准分配率分配额（元）张三62025赵二51823王七41622合计7050，0002/5/202389（二）工资费用的计算（2）集体计件工资的计算要求：试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。2/5/202390工人姓名等级日工资率（元）(1)出勤天数(2)分配标准(3)=(1)*(2)分配率(4)分配额(元)(5)=(4)*(3)张三6202550019745赵二5182341416348.86王七4162235213906.14合计70126639.49（50000/1266）500002/5/202391（三）工资费用的分配1、分配方法生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应直接计入产品成本明细帐；计时工资及其他工资一般属间接计入费用，应在各受益产品之间进行分配2/5/202392（三）工资费用的分配2、分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）

2/5/202393（三）工资费用的分配

3、分配公式：

1）工资费用分配率＝某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数

2）某产品应分配计时工资＝该产品生产工时（实际或定额）×工资费用分配率2/5/202394例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。要求：计算分配甲、乙、丙三种产品各自应负担的工资费用。2/5/202395解：甲产品定额总工时＝1000×1＝1000（小时）乙产品定额总工时＝400×2.5＝1000（小时）丙产品定额总工时＝450×2＝900（小时）工资分配率＝58000÷2900＝20(元/小时）甲产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）乙产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）丙产品应负担工资费＝20×900＝18000（元）2/5/202396会计分录：借：基本生产成本—甲产品20，000—乙产品20，000—丙产品18，000

贷：应付工资58，0002/5/2023974、工资费用分配的核算应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制工资费用分配表（见P49表3—3），并根据工资费用分配表进行工资费用的分配。2/5/2023984、工资费用分配的核算借：基本生产成本—甲产品

—乙产品

辅助生产成本—锅炉车间

—机修车间

制造费用—基本生产车间管理费用贷：应付工资薪酬2/5/202399（四）职工福利费的分配