税收制度概论

中国税制国家精品课程（2009）国家精品资源共享课程（2013）

陈荣，江苏省溧阳市人。1985年7月江西财经学院毕业；后获上海财经大学经济学硕士学位。1999年7月晋升为教授。江西省高校学科带头人，注册会计师。

曾任财政税务系税务教研室主任、校科研处副处长、财政金融学院党总支书记、公共管理学院党总支书记、MBA学院党总支书记、财税研究中心常务副主任等职；2011年11月起任财税与公共管理学院党总支书记。

曾获全国霍英东教育基金会第八届高等院校青年教师奖（教学类）；江西省“省级教学名师奖”。作为负责人的《税法》课程获“省级优质课程”。主讲的《中国税制》课程获“国家精品课程”、“国家精品资源共享课程”；参与的《〈中国税制〉国家精品课程建设的改革与实践》获江西省教学成果一等奖、国家教学成果二等奖。税收制度概论财税与公共管理学院陈荣教授一、税收制度的概念

（一）税收与税收制度1.税收的概念及特征税收是国家或政府为向社会提供公共品，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，参与社会产品或国民收入的分配，无偿地取得财政收入的一种形式，体现着特定的分配关系。税收的基本特征：

强制性——凭借政治权力；

无偿性——不支付任何报酬；

固定性——预先规定的标准。

2.税收制度的概念

税收制度（税制），是国家或政府以法律形式规定的各种税收法律、法规的总称，或者说是国家或政府以法律形式确定的税种的设置及每种税的征税办法的总和。税制的内容有广义和狭义之分，广义税制包括税收法规、税收条例、税收征管制度和税收管理体制等；狭义的税制主要是指税收法规和税收条例，是税收制度的核心。

税收制度的内容主要有三个层次：（1）不同的要素构成税种。构成税种的要素主要包括：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税等。（2）不同的税种构成税收制度。构成税收制度的具体税种，国与国之间差异较大，但一般都包括：所得税(直接税)、流转税(间接税)及其他一些税种，如财产税(房地产税、车船税)、关税等。（3）规范税款征收程序的法律法规。如税收征收管理法等。税收制度的意义（1）是处理税收分配关系的载体；（2）是实现税收作用的载体；（3）是税收征纳的依据。（二）税收制度与税法1.税法的定义税收制度的核心是税收法规和税收条例。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

税收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式；税收则是税法所确定的具体内容。

2.税收法律关系（1）税收法律关系的构成

①权利主体——征纳双方。即征税机关（税务机关、海关等）和纳税人（按属人原则和属地原则确定）。税收法律关系的一个重要特征：权利主体双方法律地位平等，但双方的权利和义务不对等。

②权利客体——征税对象。③税收法律关系的内容——权利和义务（实质、灵魂）。（2）税收法律关系的产生、变更与消灭——由税收法律事实来决定。（3）税收法律关系保护——对权利主体双方是对等的。

3.我国税法的制定和实施（1）税法的制定

①税收立法机关由于制定税收法律、法规和规章的机关不同，其法律级次不同，因此法律效力也不同。

■全国人大和人大常委会制定的税收法律——《-----法》

■全国人大和人大常委会授权立法——《----暂行条例》

■国务院制定的行政法规——《----法实施细则》

■地方人大及常委会制定的地方性法规——一般无权

■国务院税务主管部门制定的税收部门规章——《----暂行条例实施细则》

■地方政府制定的地方规章——授权

我国税收立法级次不同，但法律法规的衔接有一定的定式。上级立法由下级制定实施细则。

②税收立法程序我国税收立法程序包括：

■提议阶段；

■审议阶段；

■通过和公布阶段。

（2）税法的实施税法的实施包括税收执法和守法两个方面。在税收执法过程中，对税法的适用性或法律效力的判断上，一般按以下原则掌握：层次高的优于层次低的；同一层次中，特别法优于普通法；国际法优于国内法；实体法从旧，程序法从新。

二、税收制度的构成要素税制的构成要素是指每部单行税法都必须具备的基本内容。一般包括：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。（1）纳税义务人。纳税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。自然人和法人。代扣代缴和代收代缴。

（2）征税对象。即征税客体，是指征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。税目和税基。（3）税率。是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：①比例税率；②超额累进税率；③定额税率；④超率累进税率。

三、税法的分类（1）按基本内容和效力不同：税收基本法和税收普通法；（2）按职能作用不同：税收实体法和税收程序法；（3）按征收对象不同：流转税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法；（4）按主权国家行使管辖权不同：国内税法，国际税法，外国税法。四、税收制度建立的原则

1.税收制度建立的原则在制定税收制度时，必须坚持财政、效率、公平的原则。（1）财政原则；（2）效率原则；（3）公平原则。2.我国税收的立法原则（1）从实际出发原则；（2）公平原则；（3）民主决策原则；（4）原则性与灵活性相结合原则；（5）稳定性、连续性与废、改、立相结合原则。五、我国现行税法体系（一）我国现行税法体系的内容从法律角度来讲，一个国家在一定时期内，一定体制下以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和，被称之为税法体系。但从税收工作的角度来讲，所谓税法体系往往被称之为税收制度。

我国的现行税制就其实体法而言，按其性质和作用大致分为六类。

1.流转税类：增值税、消费税、营业税。

2.资源税类：资源税、城镇土地使用税。3.所得税类：企业所得税、个人所得税。4.特定目的税类：固定资产投资方向调节税(已停征)、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税。5.财产和行为税类：房产税、车船税、印花税、屠宰税、契税。6.关税类：关税。除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理,按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行；（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。上述税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系。六、我国税收管理体制（一）税收管理体制税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。有纵向划分和横向划分之分。税收管理权限包括：税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。如果按大类划分，可以简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权两类。

（二）税收立法权的划分包括：什么机关有税收立法权；各级机关的税收立法权是如何划分的。1.税收立法权划分的种类（1）按照税种类型的不同来划分，如流转税类、所得税类、地方税类等。（2）根据任何税种的基本要素来划分，如税基和税率的立法权授予某级政府；（3）根据税收执法的级次来划分，如立法权可以给予某级执法，行政执法权给予另一级。

2.我国税收立法权的现状（1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央；（2）依法赋予地方适当的地方税收立法权。

（二）税收执法权的划分具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。1.税务机构设置现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局(正部级)，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。

国家税务总局对国家税务局系统实行机构、编制、干部、经费的垂直管理，协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导。地方税务局系统省以下地方税务局实行上级税务机关和同级政府双重领导，以上级税务机关垂直领导为主的管理体制，即地区(市)、县(市)地方税务局的机构设置、干部管理、人员编制和经费开支均由所在省(自治区、直辖市)地方税务局垂直管理。

2.税收征收管理范围划分我国的税收分别有财政、税务、海关等系统负责征收管理。一般情况下，中央政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入的税种由国家税务局系统负责征收和管理；地方政府固定收入的税种由地方税务局系统负责征收和管理。

3.中央政府与地方政府税收收入的划分分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。（1）中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征部分）、车辆购置税、关税、海关代征的增值税等。（2）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税等。

（3）中央政府与地方政府共享收入主要包括：①增值税（不含进口环节海关代征部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。②营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

③企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的