第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

成本会计学主编：于富生黎来芳张敏中国人民大学会计系列教材中国人民大学出版社第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配学习目标

1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。目录3.1材料费用的归集和分配3.2人工费用的归集与分配3.3辅助生产费用的归集与分配3.4制造费用的归集与分配3.5废品损失和停工损失的核算3.6期间费用的核算举例

吉林机械厂有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，有两个辅助生产车间，供水、供电车间。要求计算2010年9月份的成本。

成本计算程序：确定成本计算对象：

确定成本项目：

确定成本计算期：

开设成本计算单：见下表甲产品、乙产品直接材料、直接人工、制造费用2010年9月

吉林机械厂产品成本计算单

2010年9月产品名称：甲产品（2000件）101204778345018348

44080

199501953683566542002472822986

101914464522282421216904927748190417701142238.7119.0217.6875.41

吉林机械厂产品成本计算单

2010年9月产品名称：乙产品（800件）18050469529302567519950174421709454486380002213720024

8016130400201601814468704760019771880114573825.222.6885.883.1材料费用的归集和分配3.1.1材料费用的归集材料包括：原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等1）材料收入及计价（1）按实际成本计价①收入材料实际成本的确定。②账户设置。“在途物资”账户“原材料”账户3.1材料费用的归集和分配（2）按计划成本计价①收入材料计划成本的确定。应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不做变动。②账户设置。“材料采购”账户“原材料”账户“材料成本差异”账户3.1材料费用的归集和分配2）材料发出及计价（1）按实际成本计价时发出材料成本的确定方法①先进先出法。②加权平均法。③个别计价法。（2）按计划成本计价时发出材料成本的确定方法在按计划成本计价的情况下，发出材料先按企业预先确定的计划单位成本计价，月末计算材料的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

3.1材料费用的归集和分配3）材料费用的归集吉林机械厂耗用材料汇总表

3.1材料费用的归集和分配3.1.2材料费用的分配直接材料费用的分配程序：确定被分配的原材料费用数额；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；计算原材料费用的分配率；计算每一受益对象应负担的原材料费用；编制材料费用分配表；根据分配结果进行账务处理。★（1）定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。3.1材料费用的归集和分配【例3－1】依上例，吉林机械厂2010年9月生产甲、乙两种产品，本月投入甲、乙产品分别为600台、200台，共同耗用材料费用35530元，其中甲产品单位消耗定额为40千克，乙产品单位消耗定额为50千克，根据定额耗用量分配法编制两种产品应负担的材料费用。3.1材料费用的归集和分配3.1材料费用的归集和分配

钢材费用分配表计算过程：甲产品定额消耗总量＝投产数量×单位消耗总量＝600×40＝24000(千克)乙产品定额消耗总量＝投产数量×单位消耗总量＝200×50＝10000(千克)材料分配率＝应分配的费用总和÷各种产品定额消耗总量=35530÷(24000+10000)＝1.045元／千克甲产品应分配的费用＝该产品定额消耗量×材料分配率＝24000×1.045＝25080(元)乙产品应分配的费用＝该产品定额消耗量×材料分配率＝10000×1.045＝10450(元)3.1材料费用的归集和分配

吉林机械厂耗用材料分配表

2010年9月

根据上表，编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本（甲产品）44080——基本生产成本（乙产品）19950生产成本——辅助生产成本（供电）7752——辅助生产成本（供水）7650制造费用——物料消耗2040——修理费1530管理费用——修理费3570材料成本差异2928贷：原材料——原料及主要材料67400——辅助材料221003.1材料费用的归集和分配（2）定额费用分配法某种产品材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品消耗定额×材料计划单位成本该种产品应分配的实际材料费用＝该种产品材料定额费用×材料分配率3.1材料费用的归集和分配直接材料各种产品共同耗用的直接材料费用＝分配率各种产品材料定额费用之和

★（3）重量分配法重量分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。3.1材料费用的归集和分配（4）系数分配法（标准产量比例分配法）系数分配法，是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，以标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。1.选择标准产品。2.计算各产品的系数。3.1材料费用的归集和分配3.计算总系数（标准总产量）。4.计算费用分配率。5.计算各种产品应分配费用。3.1材料费用的归集和分配课堂练习：某厂生产A、B、C三种产品，本月共同耗用丙种原材料2424kg，每千克实际平均价格29.703元，三种产品丙材料消耗定额分别为2kg、4kg、6kg，本月三种产品投产量分别为120件、180件和240件，请用定额耗用量比例法，采用两种不同的分配方式分配丙材料费用。3.1材料费用的归集和分配3.1.3动力费用的归集与分配1）动力费用分配的特殊性企业产品生产直接耗用的外购动力，属于直接费用。在成本项目的设置上，有两种处理办法。当动力费用在产品成本中所占的比重较大时，为体现重要性原则和便于考核，一般应当单独设置“燃料及动力”（或“动力费用）成本项目；当动力费用在产品成本中所占的比重不大时，从动力费用属于直接费用，燃料是原材料中的一类考虑，可以将其并入“直接材料”成本项目。2）外购动力费用的分配方法

生产工时分配法，是以各种产品的生产工时为标准来分配费用的方法。3）分配结转外购动力费用的账务处理直接由产品成本负担的动力费用，记入“生产成本”账户，由各生产车间负担的动力费用直接记入“制造费用”账户。

P39例3－63.1材料费用的归集和分配3.2人工费用的归集与分配3.2.1人工费用概述1）概念及内容人工费用即职工薪酬，是指企业为获取职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）“五险一金”（4）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利（6）辞退福利（7）其他与获得职工提供的服务相关的支出

2）工资的计算①计时工资的计算★②计件工资的计算

计时工资是根据考勤记录的实际出勤日数和职工的工资标准计算的。企业计算职工的计时工资，有月薪制和日薪制两种计算方法。月薪制也称月工资制，按月工资制计算应付计时工资时,其计算公式为:应付计时工资＝月标准工资－缺勤应扣工资上式中:缺勤应扣工资＝(缺勤天数+病假天数×扣款比例)×日工资率上述公式中的日工资率有以下两种计算方法：3.2人工费用的归集与分配

按每月平均日历数30天计算.其计算公式为:日工资率＝按每月平均法定工作天数20.83天计算。其计算公式为：

日工资率＝【例】某职工月工资标准为780元,6月份出勤18天,请病假2天,事假2天,星期休假8天,病假扣款比例为20%。若日工资率按30天计算则：该职工6月份的应付计时工资＝780-(2+2×20%)×26＝717.60元若日工资率按20.83天计算则:该职工6月份的应付计时工资＝780-(2+2×20%)×37.45＝690.12元

3.2人工费用的归集与分配

月标准工资30天

月标准工资20.83天

日薪制也称日工资制，按日工资制计算应付计时工资时,其计算公式为:应付计时工资=(月出勤天数+病假天数×发款比例)×日工资率在日工资制下,各月的全勤月工资,不一定等于月标准工资。工资数额的多少,由当月的实际出勤天数决定。【例】仍用上例资料,采用日薪制计算该职工6月份的工资。（1）若日工资率按30天计算则:该职工6月份的应付计时工资＝(18+8)×26+2×26×80%＝717.60元（2）若日工资率按20.83天计算时:该职工6月份的应付计时工资＝(18+2×80%)×37.45＝734.02元3.2人工费用的归集与分配3.2.2人工费用归集人工费用是通过“工资结算汇总表”和“五险一金、工会经费、职工教育经费计算表”及福利费、非货币性福利实际发放凭证来归集的。

“工资结算汇总表”（见下表）是进行工资结算和分配的原始依据，它是根据“工资结算单”按人员类别汇总编制的。

3.2人工费用的归集与分配

吉林机械厂工资结算汇总表（简化格式）

2010年9月

3.2人工费用的归集与分配3.2人工费用的归集与分配3.2.3人工费用的分配企业于月度终了，要计算出全体职工的职工薪酬，根据职工的工作岗位，在各受益对象中进行分配。为了按工资的用途和发生地点归集并分配人工费用，月末应分生产部门根据工资结算单和有关的生产工时记录编制“工资费用分配表”，然后汇总编制“职工薪酬（工资费用）汇总分配表”。直接人工费用的分配方法生产工时分配法

3.2人工费用的归集与分配以吉林机械厂生产工人计时工资的核算与分配为例，举例说明如下：【例】吉林机械厂生产甲、乙两种产品，各部门的计时工资如表3-8。甲、乙产品生产工时分别为10000小时、8750小时。按生产工时比例分配计算如下：3.2人工费用的归集与分配

32800直接人工＝≈

1.75

费用分配率10000+8750甲产品分配的工时工资费用=10000×1.75=17500(元)乙产品分配的工时工资费用=32800-17500=15300(元)3.2人工费用的归集与分配

吉林机械厂工资费用分配表

2010年9月

根据上表，编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本（甲产品）17500——基本生产成本（乙产品）15300生产成本——辅助生产成本（供电）5160——辅助生产成本（供水）2940制造费用——职工薪酬4300管理费用——职工薪酬14000应付职工薪酬——职工福利2300贷：应付职工薪酬——工资615003.2人工费用的归集与分配

计提职工的社会保险费、住房公积金、工会经费和教育经费企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，应计入产品成本和期间费用,工会经费和教育经费可分别按工资总额的2%和1.5计提。这些费用都与工资费用一样也是按照用途和发生部门进行归集和分配。3.2人工费用的归集与分配3.2人工费用的归集与分配

吉林机械厂计提职工“五险一金两费”分配表

2010年9月

根据上表，编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本（甲产品）2450（17500+2450＝19950）——基本生产成本（乙产品）2142（15300+2142＝17442）生产成本——辅助生产成本（供电）722.4——辅助生产成本（供水）411.6制造费用——职工薪酬602管理费用——职工薪酬1960应付职工薪酬——职工福利322贷：应付职工薪酬——五险一金6457.5——工会经费1230——教育经费922.53.2人工费用的归集与分配归纳：费用在几种产品之间的分配程序：第一步：确定被分配费用第二步：选择分配标准（定额消耗量、定额费用、重量、生产工时等）第三步：第四步：计算各对象应负担的费用＝③×②＝④3.2人工费用的归集与分配

①计算分配率＝

∑②

费用分配表3.2人工费用的归集与分配3.2人工费用的归集与分配3.2.4其他费用的核算1.折旧费用的核算【例】吉林机械厂2010年9月折旧费用分配如下：基本生产车间2484.5元，供电车间1930元，供水车间1710元，企业行政管理部门4840元。

借：制造费用——基本车间2484.5生产成本——辅助生产成本（供电）1930——辅助生产成本（供水）1710管理费用——折旧费4840贷：累计折旧10964.5

3.2人工费用的归集与分配2.折旧费用的核算【例】吉林机械厂2010年9月各部门发生的办公费等其他费用如下：基本生产车间828元，供电车间385.6元，供水车间488.4元，企业行政管理部门3840元。

借：制造费用——基本车间828生产成本——辅助生产成本（供电）385.6——辅助生产成本（供水）488.5管理费用——办公费3840贷：银行存款5542

3.3辅助生产费用的归集与分配3.3.1辅助生产费用的归集1）辅助生产的类型

提供产品的辅助生产－可能有在产品－产品成本的

两种类型结转提供劳务的辅助生产－没有期末在产品－劳务成本

的结转2）辅助生产费用核算的账户设置为核算辅助生产部门发生的费用，在成本会计账户体系中需设置“生产成本——辅助生产成本”账户。

需要验收入库的产品成本的结转返回3.3辅助生产费用的归集与分配

需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转

返回3.3辅助生产费用的归集与分配

借方生产成本——辅助生产成本贷方（1）辅助生产单位发生（1）辅助生产单位完工的直接材料费、直接人工费入库产品的实际成本（2）发生或转入的间接费用（2）月末按受益对象分配转出的实际成本期末一般无余额

3.3辅助生产费用的归集与分配3.3辅助生产费用的归集与分配3.3.2辅助生产费用的分配1）辅助生产费用的分配原则辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并按各受益对象耗用数量计入基本生产成本或期间费用的过程。进行辅助生产费用的分配，应遵循以下原则：（1）谁受益谁负担（2）分配方法力求简便、合理、易行3.3辅助生产费用的归集与分配2）辅助生产费用的分配某部门应负担的某种辅助生产产品、劳务或作业费用=某种辅助生产产品、劳务或作业的单位成本×部门的受益量

不考虑辅助生产车间相互提供的劳务－直接分配法交互分配法★

考虑辅助生产车间相互提供的劳务计划成本分配法代数分配法顺序分配法3.3辅助生产费用的归集与分配3）辅助生产费用的分配方法（1）直接分配法其特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。具体的计算公式如下：某辅助生产费用的直接分配率：费用分配率（单位成本）＝辅助生产部门外部受益对象应负担的辅助生产费用=该收益对象接受的劳务量×辅助生产费用的直接分配率

P33【例3-6】3.3辅助生产费用的归集与分配【例】吉林机械厂有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产和其他部门提供服务。2010年9月，供电、供水车间发生的辅助生产费用分别为15950元和13200元。各辅助生产车间向工厂和部门提供的劳务数量如表所示。

辅助生产车间生产数量以及各受益单位耗用量表

3.3辅助生产费用的归集与分配（2）代数分配法采用这种分配方法的计算程序是：首先，将辅助生产车间产品或劳务的单位成本设为未知数，并根据各辅助生产车间相互提供的劳务数量，求解联立方程，计算出辅助生产车间产品或劳务的单位成本；然后，再根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用。（3）交互分配法★交互分配法的特点是：要进行两次分配，计算两个费用分配率。首先对内进行交互分配，然后再对外进行分配。交互分配：某辅助生产车间交互分配率＝某辅助生产车间分入的辅助生产费用＝该辅助生产车间受益的劳务量×交互分配率某辅助生产车间分出的辅助生产费用＝提供给其他辅助生产车间受益的劳务量×交互分配率3.3辅助生产费用的归集与分配对外分配某辅助生产车间对外费用分配率＝其中：该辅助生产车间对外待分配费用额＝该辅助生产车间直接费用额＋交互分入的费用－交互分出的费用某受益单位应分配的辅助生产费用＝该单位受益的劳务量×相应的对外费用分配率课堂练习：仍以直接分配法的资料为例，采用交互分配法分配吉林机械厂的辅助生产费用3.3辅助生产费用的归集与分配P36【例3-8】

辅助生产费用分配表

2010年9月(一交互分配法)3.3辅助生产费用的归集与分配

账务处理如下：（１）交互分配的会计分录如下：借：生产成本——辅助生产成本（供电车间）1200 ——辅助生产成本（供水车间）1450 贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）1450 ——辅助生产成本（供水车间）1200（２）对外分配的会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本14130 制造费用10715.5 管理费用4304.5 贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）15700 ——辅助生产成本（供水车间）13400

3.3辅助生产费用的归集与分配

动力费用分配表3.3辅助生产费用的归集与分配吉林机械厂辅助生产费用采用交互分配法进行分配的，计入生产成本－基本生产成本的辅助生产费用采用生产工时分配法分配到甲、乙产品中。3.3辅助生产费用的归集与分配（4）顺序分配法其主要特点是：①排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间，不再承担后面车间的费用；②后面车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。（5）计划成本分配法第一步，按计划成本分配：第二步，成本差异的计算：通过以上辅助生产费用的归集和分配，应计入本月产品成本的生产费用，都已分别归集在“基本生产成本”和“制造费用”两个总账科目和所属明细账的借方。3.4制造费用的归集与分配3.4.1制造费用概述1）制造费用的内容制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，它包括生产单位管理人员薪酬、生产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费、租赁费、修理费，机物料消耗，低值易耗品，取暖费，保险费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，季节性或修理期间的停工损失等。

制造费用的内容比较复杂，为了减少费用项目，简化制造费用的核算工作，通常将上述相同性质的费用合并设立相应的费用项目。制造费用项目，可以根据工业企业自己的生产特点和管理上的要求进行调整，既可以合并或进一步细分，也可以另行设立制造费用项目。但是，制造费用项目一经确定，不应任意变更。3.4制造费用的归集与分配2）制造费用的归集“制造费用”账户制造费用发生时，记入本账户的借方，进行结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般没有余额。应按生产单位分别设置明细账发生制造费用时，应根据所编制的材料费用分配表、工资费用分配表、辅助生产费用分配表和折旧费用分配表等原始凭证编制相应会计分录，分录为：借：制造费用—第一车间×××

—第二车间×××贷：原材料×××材料成本差异×××应付职工薪酬×××累计折旧×××银行存款×××

生产成本—辅助生产成本×××3.4制造费用的归集与分配3.4.2制造费用的分配1）生产工人工时比例法2）生产工人工资比例法3）机器工时比例法4）按年度计划分配率分配法

制造费用分配表1）生产工人工时比例法承前例：吉林机械厂